Как проверить выплаты по трудовым договорам. Премии и единовременные поощрительные выплаты

1055
Продолжаем публикацию материала о порядке обложения ЕСН выплат по трудовым договорам. Уверены, что в статье вы найдете ответы на многие вопросы, связанные с исчислением единого социального налога.

Премии и единовременные поощрительные выплаты

Виды поощрительных выплат сотрудникам, связанных с результатами труда, в том числе премии и единовременные вознаграждения в денежной и натуральной формах, включаются в систему оплаты труда организации.

В трудовых договорах между работниками и организацией такие премии и вознаграждения могут отражаться как полностью, так и путем ссылки на нормативные правовые акты, коллективные договоры (соглашения), локальные нормативные акты и т. д. Эти выплаты должны рассматриваться как объект налогообложения по ЕСН, поскольку производятся в пользу работников по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). В коммерческих организациях премии и иные вознаграждения за результаты труда как соответствующие критериям статей 252 и 255 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пункт 21 статьи 270 НК РФ предусматривает, что в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются «расходы на любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)».

Оплата за неотработанное время

Компенсация дней отпуска, превышающего 28 календарных дней. Суммы такой компенсации, предусмотренной в статье 126 ТК РФ, включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН. Данный вывод связан с тем, что в статье 238 НК РФ выведены из-под обложения ЕСН не все виды законодательно установленных компенсационных выплат, а только те материальные блага, пособия и компенсации, которые в ней перечислены. Возможность расширения перечня льготируемых выплат за неотработанное время в статье 238 НК РФ не предусмотрена, и поэтому на ее основании не облагаются ЕСН только компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Отдельные организации выплачивают компенсации работникам за полный неиспользованный очередной отпуск и относят эти выплаты на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль. Тем самым эти компенсации освобождаются от обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такие действия организаций налоговые органы признают неправомерными, поскольку выплаты такого рода установлены статьей 255 НК РФ.

Обратите внимание

Поощрительные выплаты, не подлежащие обложению ЕСН

В расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, можно включить:

  • премии к юбилейным датам, премии за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и других подобных мероприятиях;
  • единовременные поощрительные выплаты в связи с праздничными днями, стоимость подарков работникам.

Таблица 1. Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц
Период Размер пособий, руб. Нормативный документ
2004 год 11 700 Статья 7 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ, статья 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ
2005 год 12 480 Статья 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ
2006 год 15 000 Статья 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ
2007 год 16 125 Статья 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ

Суммы среднего заработка, выплачиваемого организацией работнику за время вынужденного прогула при незаконном увольнении и дальнейшем восстановлении его на прежней работе по решению суда. Статьями 234 и 394 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Если увольнение или перевод работника на другую работу признаны незаконными, он должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.

Суммы возмещенного заработка нельзя квалифицировать как компенсационные выплаты, потому что Трудовой кодекс компенсациями признает денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Иначе говоря, на суммы среднего заработка, возмещенные работнику за время вынужденного прогула, не могут распространяться положения подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ для компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и ее субъектов. Таким образом, суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, выплаченные по решению суда, должны облагаться ЕСН.

Пособия по временной нетрудоспособности1. Согласно статье 183 ТК РФ размеры и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности должны соответствовать нормам федерального законодательства. В 2005 году Федеральный закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ внес существенные изменения в порядок оплаты листков по временной нетрудоспособности.

В статье 8 указанного закона определено, что в 2005 году пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Такой же порядок оплаты больничных листов пролонгирован на 2006 год пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ.

На 2007 год аналогичный порядок оплаты пособия по временной нетрудоспособности подтвержден в пунктах 1 и 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц представлены в табл. 1.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам, не подлежат обложению ЕСН.

В связи с новым порядком финансирования пособий по временной нетрудоспособности возникает два вопроса.

Первый: начисляется ли ЕСН на сумму больничных листов за первые два дня нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя?

Второй: облагается ли ЕСН доплата по больничному листу до фактического среднего заработка, если последний превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности?

Пособие за первые два дня нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств организации, не облагается ЕСН на основании статьи 238 НК РФ. Такие разъяснения Минфина России приведены, например, в письме от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157.

Что касается доплат по больничному листу в сумме, превышающей установленный законодательством размер, то данные выплаты не являются государственным пособием. Поэтому на них не распространяется действие норм статьи 238 НК РФ. По мнению автора, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности включаются в расходы для целей налогообложения прибыли на основании пункта 15 статьи 255 НК РФ. Поэтому ЕСН на них должен начисляться в обычном порядке. Приведем пример.

Пример 1

Сотрудник организации предъявил к оплате больничный лист за время нетрудоспособности в апреле 2007 года. Период временной нетрудоспособности работника составлял 8 дней (с 3 по 12 апреля 2007 года). Средний дневной заработок этого работника равен 2000 руб.

Максимальный размер государственного пособия по временной нетрудоспособности в расчете на один день апреля 2007 года составляет 767,86 руб. (16 125 руб. ? 21 дн.), так как в апреле 21 рабочий день.

Сумма по больничному листу, рассчитанная исходя из фактического среднедневного заработка сотрудника и количества дней нетрудоспособности, составит 16 000 руб. (2000 руб. ? 8 дн.).

Размер оплаты по больничному листу в пределах максимального размера государственного пособия по временной нетрудоспособности будет равняться 6142,88 руб. (767,86 руб. ? 8 дн.).

Из этой суммы:

  • 1535,72 руб. (767,86 руб. ? 2 дн.) оплачивает организация;
  • 4607,16 руб. (767,86 руб. ? 6 дн.) возмещает ФСС России.

Сумма 6142,88 руб. как государственное пособие, установленное федеральным законодательством, не облагается ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Величину доплаты до фактического заработка по больничному листу организация определяет так:

16 000 руб. – 6142,88 руб. = 9857,12 руб.

Если эта сумма учитывается в расходах при налогообложении прибыли, то облагается ЕСН, так как выплачивается сверх государственного пособия по временной нетрудоспособности. Она включается в налоговую базу по строкам 0100, 0110 и 0120 отчетности по ЕСН за 1-е полугодие 2007 года. Пособие по больничному листу (6142,88 руб.) в эти строки не включается.

По строкам 0700, 0710 и 0720 «Расходы на социальное страхование» отражается 4607,16 руб., а по строке 1100 «Суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ» — 6142,88 руб.

Справка

Социальные выплаты
К ним, в частности, относятся:

  • стоимость жилья, переданного в собственность работникам;
  • оплата организацией в денежной или натуральной форме, полностью или частично, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, стоимости питания работников (сверх предусмотренной законодательством);
  • расходы организации по оплате учреждениям здравоохранения медицинских услуг, оказываемых работникам;
  • оплата организацией (компенсация) стоимости путевок для работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов), в дома отдыха, пансионаты, на экскурсии;
  • стоимость проезда до места отдыха и обратно;
  • расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий;
  • оплата абонементов для посещения работниками спортивных залов, кортов, бассейнов, групп здоровья, занятий в спортивных секциях;
  • стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации.

Естественно, приведенный перечень социальных выплат, производимых налогоплательщиками в пользу своих сотрудников, не является исчерпывающим.

Материальная помощь

В 2007 году два вида материальной помощи, предусмотренные в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не облагаются ЕСН у организаций всех форм собственности. Причем независимо от формирования ими налоговой базы по налогу на прибыль. Это суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
  • членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

До 2005 года не облагались ЕСН на основании пункта 2 статьи 238 НК РФ суммы материальной помощи работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. С 2005 года эта льгота отменена Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ. Этим же законом введен в действие подпункт 15 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Согласно этому подпункту освобождается от обложения ЕСН материальная помощь в сумме, не превышающей 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, выплачиваемая за счет бюджетных источников организациями, которые финансируются за счет средств бюджетов. Организации вправе использовать данную норму при соблюдении двух условий. А именно: если они финансируются за счет средств бюджетов и материальная помощь выплачивается за счет бюджетных источников.

В пункте 23 статьи 270 НК РФ на расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, отнесены выплаты «в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности)». Значит, у плательщиков налога на прибыль суммы материальной помощи не облагаются ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ.

Выплаты социального характера

В организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты социального характера не облагаются ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ.

Указанные выплаты, произведенные организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль, должны облагаться ЕСН (страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование) в обычном порядке.

В то же время некоммерческие (бюджетные) организации не включают в налоговую базу по ЕСН выплаты социального характера, осуществляемые на основании законов РФ и ее субъектов, если эти выплаты отражены в статье 238 НК РФ как не подлежащие налогообложению. К ним относятся:

  • стоимость оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива, бесплатно предоставляемых сотруднику организации, или суммы соответствующего денежного возмещения;
  • оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;
  • стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.

Выплаты по договорам добровольного личного страхования (пенсионного обеспечения)

Порядок осуществления добровольного личного страхования регламентируется гражданским законодательством. Однако при решении вопросов обложения ЕСН надо иметь в виду следующее. Договоры добровольного личного страхования (пенсионного обеспечения) между страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и страхователями (вкладчиками), то есть организациями, заключаются в пользу конкретных застрахованных лиц (участников), которые являются работниками организаций. Поэтому перечисление в страховые организации или НПФ взносов по договорам добровольного личного страхования (пенсионного обеспечения) сотрудников связано с отношениями организаций-налогоплательщиков и физических лиц по трудовым договорам. То есть такие выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН (кроме выплат, указанных в статье 238 НК РФ) при условии, что они учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ исключаются из налоговой базы по ЕСН суммы:

  • страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При несоответствии условий договоров нормам статьи 238 НК РФ страховые взносы, выплачиваемые по этим договорам, должны облагаться ЕСН. Если в договоре помимо страховых случаев, приведенных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, отражены другие виды страховых рисков, то взносы организации, направленные на страхование этих рисков, также облагаются ЕСН при условии включения таких выплат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Таблица 2. Критерии отнесения затрат по договорам страхования работников для целей налогообложения прибыли
Виды договоров страхования работников Условия отнесения затрат по договору в состав расходов на оплату труда Предельный размер учитываемых для целей налогообложения прибыли платежей (взносов) по договору
Долгосрочное страхование жизни работников Срок заключения договора — не менее пяти лет, и в течение пяти лет не предусматриваются страховые выплаты в пользу застрахованного лица (исключение — страховая выплата при наступлении смерти) 12% суммы расходов на оплату труда**
Добровольное пенсионное страхование При достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации и дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом пенсии выплачиваются пожизненно 12% суммы расходов на оплату труда**
Негосударственное пенсионное обеспечение работников Применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. При этом пенсия должна выплачиваться до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет 12% суммы расходов на оплату труда**
Добровольное медицинское страхование Срок заключения договора — не менее одного года 3% суммы расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование, заключаемое исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей 10 000 руб. в год на одно застрахованное лицо

** По данным договорам предельный размер взносов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяется в совокупности.

В пункте 16 статьи 255 НК РФ установлены критерии отнесения затрат по договорам страхования работников для целей налогообложения прибыли (табл. 2).

Расходы в виде страховых взносов, не поименованных в статье 255 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, как объект налогообложения по ЕСН могут рассматриваться только те взносы по договорам добровольного страхования работников, которые соответствуют критериям пункта 16 статьи 255 НК РФ, но при этом не отвечают требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

Взносы, не соответствующие нормам пункта 16 статьи 255 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Рассмотрим подробнее, на основании каких норм Кодекса выплаты по различным договорам страхования работников включаются или не включаются в налоговую базу по ЕСН (базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование).

Суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенным на срок не менее года и в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Так установлено в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Однако данная сумма страховых взносов не будет облагаться ЕСН, потому что признаки договора ДМС в рассматриваемом случае соответствуют нормам подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Сумма взносов по договорам ДМС, превышающая трехпроцентное ограничение, не должна уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ). Единым социальным налогом эта сумма не облагается, но уже на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Платежи по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей в размере до 10 000 руб. в год на застрахованное лицо, учитываются для целей налогообложения прибыли. Однако эти платежи будут исключаться из налоговой базы по ЕСН (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Взносы сверх 10 000 руб. в год на каждого работника не подлежат обложению ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, так как не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

На суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования (обеспечения) действие норм подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не распространяется.

Как установлено в пункте 4 статьи 243 НК РФ, плательщики ЕСН обязаны по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты, вести учет налоговой базы в виде сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним.

Если по договору негосударственного пенсионного обеспечения организация не ведет учет начисленных взносов по каждому физическому лицу, налоговая инспекция может определить их сумму расчетным путем. Об этом говорится в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Для признания взносов по договорам с негосударственными пенсионными фондами не облагаемыми ЕСН (в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ) необходимо, чтобы у налогоплательщиков-организаций они были правомерно (на основании норм пункта 16 статьи 255 и пункта 6 статьи 270 НК РФ) отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ действует новая редакция абзаца 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ, регулирующая включение в расходы сумм платежей (взносов) работодателей, перечисляемых по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Такие суммы относятся к расходам на оплату труда только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

Таким образом, до 1 января 2005 года организации, заключившие договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, обязаны были начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов в момент их перечисления в НПФ. Причем независимо от применяемой схемы (солидарный пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников).

С 1 января 2005 года в налоговую базу по единому социальному налогу налогоплательщики включают пенсионные взносы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-02-04/20.

Пример 2

ОАО «Стекольный завод» заключило с НПФ договор негосударственного пенсионного обеспечения своих работников. При этом применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ (соответствующие положения предусмотрены в коллективном договоре). Ежемесячный взнос в НПФ составляет 15% заработной платы сотрудников. Выплата пенсий предусматривается в течение срока не менее пяти лет. Срок выплаты пенсий установлен до исчерпания средств на именном счете, но не менее пяти лет.

В апреле 2007 года расходы на оплату труда (не включая взносы по указанному договору) составили 560 000 руб. Следовательно, в НПФ было перечислено 84 000 руб. (560 000 руб. ? 15%).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть взносы в размере 67 200 руб. (560 000 руб. ? 12%). Указанные выплаты подлежат обложению ЕСН (страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование).

Остальная сумма перечисленных в этом месяце взносов, то есть 16 800 руб. (84 000 руб. – 67 200 руб.), не включается в состав расходов по налогу на прибыль. Таким образом, она не облагается ЕСН (страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование) согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ.

1: См. статью «Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности» // РНК, 2007, № 3. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль