Исправляем ошибки по НДС в бухгалтерском учете

1890
На страницах 36—44 этого номера журнала было рассказано об исправлении ошибок по НДС, допущенных при расчете налога, заполнении счета-фактуры, книги продаж и книги покупок. Теперь посмотрим, как следует отражать корректировки по НДС в бухгалтерском учете.

Бухгалтер, исправив показатели в счете-фактуре и откорректировав книгу продаж или книгу покупок (путем составления дополнительных листов), обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете. Корректировки отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Исправления в бухгалтерском учете вносятся путем сторнирующих (с отрицательными суммами) либо дополняющих (с положительными суммами) записей. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Исправительные проводки можно делать на полную сумму (по аналогии с записями в дополнительных листах к книге продаж и книге покупок) либо только на разницу между неправильной и верной суммами НДС.

Бывает, что счет-фактура, книга продаж и книга покупок заполнены правильно, а ошибку по НДС бухгалтер допустил только в бухгалтерском учете. В таком случае исправительные записи вносятся только в регистры бухгалтерского учета, а дополнительные листы к книге продаж и книге покупок составлять не нужно.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. В этой справке приводятся описание допущенной ошибки, необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. Бухгалтерская справка оформляется так же, как и любой первичный учетный документ. В ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки. При этом необходимо помнить, что в бухучете за истекшие отчетные периоды ничего исправлять нельзя. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Предположим, ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность. В такой ситуации исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).

Поясним на примере, как следует вносить исправления по НДС в бухгалтерском учете организации-продавца.

Пример 1

Воспользуемся условиями примера 1, приведенными на с. 39, и данными, отраженными в образцах счета-фактуры и дополнительного листа к книге продаж.

Бухгалтер ЗАО «Мелькомбинат», исправив счет-фактуру от 12.02.2007 № 98 и заполнив дополнительный лист к книге продаж за февраль 2007 года, отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого была составлена бухгалтерская справка от 14.05.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы (стоимости продаж) и исчислению НДС была допущена в I квартале 2007 года. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 14 мая 2007 года — на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж за февраль и составления бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете ЗАО «Мелькомбинат» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 343 200 руб. — отражена выручка от продажи пшеничной муки ООО «Фантом» в количестве 60 т;

Дебет 90-2 Кредит 68
— 31 200 руб. — отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре от 12.02.2007 № 98;

14 мая 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 26 400 руб. (369 600 руб. – 343 200 руб.) — увеличена сумма выручки от продажи муки (исправление ошибки);

Дебет 90-1 Кредит 68
— 2400 руб. (33 600 руб. – 31 200 руб.) — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по исправленному счету-фактуре от 12.02.2007 № 98.

Бухгалтер ЗАО «Мелькомбинат» мог также внести исправления иным способом — путем сторнирования прежних неправильных записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

14 мая 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 343 200 руб. — сторнирована сумма выручки от продажи муки ООО «Фантом» (исправление ошибки);

Дебет 62 Кредит 90-1
— 369 600 руб. — отражена выручка от продажи муки ООО «Фантом» (исправление ошибки);

Дебет 90-2 Кредит 68
— 31 200 руб. — сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре от 12.02.2007 № 98;

Дебет 90-2 Кредит 68
— 33 600 руб. — отражена сумма НДС к уплате в бюджет по исправленному счету-фактуре от 12.02.2007 № 98.

Теперь рассмотрим, как исправляются ошибки по НДС в бухгалтерском учете у покупателя.

Пример 2

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2, которые приведены на с. 39 и 40, а также данными исправленного счета-фактуры (см. образец на с. 42) и дополнительного листа книги покупок (см. образец на с. 44).

ООО «Фантом», заполнив дополнительный лист к книге покупок за февраль 2007 года и отразив в нем исправления по счетам-фактурам, полученным от поставщиков ЗАО «Мелькомбинат» (счет-фактура от 12.02.2007 № 98) и ОАО «Деликатесы» (счет-фактура от 20.02.2007 № 61), составило бухгалтерскую справку от 14 мая этого же года. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные

суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в I квартале 2007 года, и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Фантом» были отражены 14 мая 2007 года (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Фантом» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 года

Дебет 41 Кредит 60
— 312 000 руб. — отражена стоимость муки, приобретенной у ЗАО «Мелькомбинат»;

Дебет 19 Кредит 60
— 31 200 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная ЗАО «Мелькомбинат» (счет-фактура от 12.02.2007 № 98);

Дебет 68 Кредит 19
— 31 200 руб. — принята к вычету сумма предъявленного НДС по муке (счет-фактура от 12.02.2007 № 98);

20 февраля 2007 года

Дебет 41 Кредит 60
— 160 000 руб. — отражена стоимость сырокопченой колбасы, приобретенной у ОАО «Деликатесы»;

Дебет 19 Кредит 60
— 28 800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная ОАО «Деликатесы» (счет-фактура от 20.02.2007 № 61);

Дебет 68 Кредит 19
— 28 800 руб. — принята к вычету сумма НДС по сырокопченой колбасе (счет-фактура от 20.02.2007 № 61);

14 мая 2007 года

Дебет 41 Кредит 60
— 24 000 руб. (336 000 руб. – 312 000 руб.) — увеличена стоимость муки, приобретенной у ЗАО «Мелькомбинат» (основание — исправленная товарная накладная от 12.02.2007);

Дебет 19 Кредит 60
— 2400 руб. (33 600 руб. – 31 200 руб.) — увеличена сумма НДС по муке (основание — исправленный счет-фактура от 12.02.2007 № 98);

Дебет 68 Кредит 19
— 2400 руб. — принята к вычету дополнительная сумма НДС по муке (исправленный счет-фактура от 12.02.2007 № 98, книга покупок за май 2007 года);

Дебет 41 Кредит 60
— 160 000 руб. — сторнирована неправильная стоимость колбасы, приобретенной у ОАО «Деликатесы»;

Дебет 41 Кредит 60
— 164 200 руб. — отражена правильная стоимость сырокопченой колбасы, приобретенной у ОАО «Деликатесы»;

Дебет 19 Кредит 60
— 28 800 руб. — сторнирована сумма НДС по колбасе, приобретенной у ОАО «Деликатесы» (счет-фактура от 20.02.2007 № 61);

Дебет 19 Кредит 60
— 29 556 руб. — отражена правильная сумма НДС по сырокопченой колбасе (счет-фактура от 20.02.2007 № 61);

Дебет 68 Кредит 19
— 28 800 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в феврале 2007 года по счету-фактуре от 20.02.2007 № 61;

Дебет 68 Кредит 19
— 29 556 руб. — принята к вычету правильная сумма НДС по колбасе (счет-фактура от 20.02.2007 № 61, дополнительный лист к книге покупок за февраль 2007 года).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль