Учет убытков для целей налогообложения прибыли

10493
Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.). По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса. В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.

Общие правила признания убытков

Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы. Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.

Обратите внимание

   

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).

Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.

Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.

Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам

В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.

То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам. Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.

Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.

Кроме того, следует выделить убыток от реализации амортизируемого имущества. Он приравнивается к прочим расходам организации. Порядок признания такого убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.

Обратите внимание

Хранение документов, подтверждающих убыток

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.

После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Специальные правила признания убытков

Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:

  • от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
  • от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
  • от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).

По этим видам деятельности налоговая база определяется отдельно.

Согласно общему правилу убыток, полученный по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, полностью. Но для этого обязательно должны выполняться условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ. Если эти условия не соблюдаются, убыток можно погасить только за счет прибыли, полученной от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств3. Срок погашения убытка — 10 лет. Обратите внимание: для переноса на будущее убытков, полученных от использования обслуживающих производств и хозяйств, не применяется 30-процентное ограничение.

Кстати

Признание убытков при кассовом методе

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса организации, применяющие кассовый метод, признают расходы после их фактической оплаты. Если у таких организаций образовался убыток, то для его признания в налоговом учете они обязательно должны проверить, правомерно ли были учтены для целей налогообложения те расходы, которые привели к формированию этого убытка. Иначе говоря, были ли эти расходы фактически оплачены.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, по которым налогоплательщик отдельно определяет налоговую базу в листах 05 и 06 декларации, можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 10 статьи 280 НК РФ. К убыткам от операций с ценными бумагами применяется общий порядок переноса убытков на будущее, установленный статьей 283 НК РФ4.

Что касается убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, то его учет и признание для целей налогообложения зависят от того, обращаются или нет данные финансовые инструменты на организованном рынке.

Если убыток получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, он уменьшает налоговую базу по основной деятельности налогоплательщика. Это установлено пунктом 2 статьи 304 НК РФ. Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, убыток от операций с ними может быть погашен только за счет прибыли от операций с такими же активами. Этот убыток переносится на будущее в общем порядке (пункты 3 и 4 ст. 304 НК РФ).

Убытки, полученные до 2002 года

Самостоятельным видом убытка является убыток, полученный организацией до 1 января 2002 года — до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

Порядок признания этих убытков установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). В пункте 3 статьи 10 этого закона сказано следующее. Если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 года есть непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ.

Напомним, что до 2002 года действовал Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон № 2116-1). Согласно пункту 5 статьи 6 этого закона убыток, определенный по данным годового бухгалтерского отчета, погашался за счет полученной прибыли в течение последующих 5 лет. Это означает, что убыток, полученный до 1 января 2001 года, в течение 2001 года погашался на основании Закона № 2116-1. Если же за 2001 год этот убыток полностью погашен не был, его остаток можно погасить в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.

В пункте 4 статьи 10 Закона № 110-ФЗ сказано, что убыток, который определен по итогам 2001 года, также переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ. Однако здесь существует ограничение. А именно: этот убыток может быть перенесен на будущее в размере, не превышающем сумму убытка, исчисленную по состоянию на 1 июля 2001 года.

Другими словами, нужно сравнить суммы убытка от хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 июля и на 31 декабря 2001 года. Для целей налогообложения принимается меньшая из этих сумм.

Следовательно, если по итогам 1-го полугодия 2001 года организация получила прибыль, то убыток, выявленный по итогам этого года, на будущее перенести нельзя.

Переходный период

При переходе на порядок исчисления налогооблагаемой прибыли согласно главе 25 НК РФ организации должны были сформировать базу переходного периода в соответствии с правилами статьи 10 Закона № 110-ФЗ. Если организацией была выявлена прибыль, то ее нельзя было уменьшить ни на убытки, полученные до 1 января 2001 года, ни на убытки по итогам 2001 года. На это указывает пункт 5 статьи 10 Закона № 110-ФЗ.

Если же по базе переходного периода сформировался убыток, он для целей налогообложения не признавался (п. 6 ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Однако было сделано исключение для организаций, определявших до 1 января 2002 года выручку «по отгрузке», а с 2002 года перешедших на метод начисления. Им разрешено признать убыток по базе переходного периода, но только в размере, не превышающем сумму расходов от списания недоамортизированных основных средств стоимостью не более 10 000 руб., или со сроком полезного использования не более 12 месяцев. Сумма такого убытка в целях налогообложения включается в расходы отчетных периодов равномерно в течение 5 лет начиная с 2002 года.

Справка

Убытки при реорганизации

Если налогоплательщик прекратил деятельность в связи с реорганизацией, организация-правопреемник вправе на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 283 НК РФ.

Нередко высказывается мнение, что организация-правопреемник не может признать убытки, полученные реорганизуемой организацией до 2002 года. Однако это не так. Организация-правопреемник обладает теми же правами в части признания убытков, полученных до 2002 года, что и организация, прекращающая свою деятельность в связи с реорганизацией.

Обратите внимание

Убыток по базе переходного периода организации могут признавать только по итогам отчетных, а не налоговых периодов. Это следует из пункта 7.1 статьи 10 Закона № 110-ФЗ. Поэтому всю сумму убытка, сформированного по базе переходного периода, сначала нужно разделить на 5 лет, то есть на период признания убытка. Затем полученная величина делится на количество отчетных периодов. Налогоплательщики, которые сдают отчетность по налогу на прибыль и уплачивают авансовые платежи ежеквартально, полученную величину должны разделить на три части. А налогоплательщики, которые представляют налоговую отчетность и уплачивают авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, делят ежегодную часть убытка по базе переходного периода на 11 частей.

Сумма убытка по базе переходного периода, включенная в расходы в течение года (по итогам отчетных периодов), указывается в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль в общей сумме прочих внереализационных расходов по строке 110 приложения № 7 к листу 02.

Отражение убытков в налоговой декларации

Посмотрим, в каком порядке отражается в декларации по налогу на прибыль сумма убытка за предыдущие налоговые периоды, которая признается в текущем налоговом периоде.

Как сказано в статье 283 НК РФ, налоговая база текущего периода, которую налогоплательщик может уменьшить на убытки прошлых лет, определяется с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280 и 304 Кодекса. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может быть больше 30% налоговой базы.

Согласно инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль5 сумма убытка (части убытка), полученного организацией в предыдущие годы, которую она вправе признать в целях налогообложения в текущем периоде, рассчитывается в приложении № 4 к листу 02. Это приложение включается в состав декларации только по итогам I квартала и за год в целом.

Обратите внимание

В приложении № 4 к листу 02 не показываются убытки, полученные по деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами. Эти убытки отражаются в приложении № 2 к листу 02. Кроме того, в приложении № 4 не отражается убыток от операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ), налоговая база по которым рассчитывается в специальных листах 05, 06, 07 и 08.

Если в специальных листах декларации сформировалась прибыль, ее можно уменьшить на сумму убытка по основной деятельности. Соответствующий алгоритм заложен в строке 090 приложения № 4, где рассчитывается общая налоговая база в целях признания убытка прошлых лет. Она формируется путем суммирования налоговой базы по основной деятельности и налоговых баз, определяемых отдельно в листах 05, 06, 07 и 08.

Указанный алгоритм соблюдается только в том случае, если в специальных листах декларации отражена прибыль. Если в этих листах сформировался убыток, его нельзя погасить за счет прибыли от основной деятельности. То есть в данном случае налоговые базы не суммируются.

Обратите внимание

Если в специальных листах декларации показана прибыль, но часть этой прибыли направлена на покрытие убытков по таким же операциям (что отражается в соответствующих строках этих листов), эта сумма прибыли не может быть указана по строке 090 приложения № 4 в полном объеме. Это объясняется тем, что часть налоговой базы по операциям, отраженным в специальных листах, уже использована и ее нельзя повторно включать в расчет 30-процентного ограничения.

В строках 110—180 приложения № 4 к листу 02 рассчитывается остаток непризнанного убытка, полученного как до 1 января 2002 года, так и после этой даты. Эти строки заполняются только в декларации за налоговый период (год).

Если в листе 02 декларации по итогам года у организации сформировался убыток (то есть по строке 050 этого листа указано отрицательное значение), она должна отразить нулевую налоговую базу по строке 140 листа 02 налоговой декларации. Для этого в указанной строке ставится нуль. Это обусловлено требованиями пункта 8 статьи 274 НК РФ, в котором сказано, что при получении убытка налоговая база признается равной нулю.

Рассмотрим на примере, как в декларации учитываются полученные ранее убытки.

Пример

   

ООО «Альфа» помимо основного вида деятельности осуществляет операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

У организации есть убыток от основной деятельности, полученный по итогам 2000 года, который частично погашен. Его остаток на 2004 год — 10 000 руб.

По итогам 2002 года по основному виду деятельности сформировался убыток — 50 000 руб., а также убыток по операциям с ценными бумагами — 10 000 руб.

По итогам 2003 года убыток по основному виду деятельности составил 20 000 руб., а по операциям с ценными бумагами была получена прибыль 10 000 руб. Она частично (в размере 3000 руб.) была использована на погашение убытка по операциям с ценными бумагами за предыдущий год.

По итогам 2004 года организация получила прибыль по основному виду деятельности — 40 000 руб. По операциям с ценными бумагами также получена прибыль 5000 руб. Выручка от реализации ценных бумаг составила 20 000 руб. (она находится в пределах допустимых колебаний от расчетной цены), а расходы, связанные с их приобретением и реализацией, — 15 000 руб.

Посмотрим, как в декларации по налогу на прибыль за 2004 год отражаются убытки прошлых лет.

Операции с ценными бумагами учитываются в листе 06. Суммы доходов и расходов указываются по строкам 010 и 030 соответственно. Поскольку цена продажи ценных бумаг находится в пределах допустимых колебаний от расчетной цены, ООО «Альфа» в строке 020 ставит прочерк.

По строке 040 отражается прибыль по операциям с ценными бумагами — 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.).

По строке 070 указывается налоговая база. В нашем примере она равна значению строки 040.

По строке 080 рассчитывается 30% налоговой базы. Это сумма, которую можно направить на погашение убытка:

5000 руб. х 30% = 1500 руб.

По строке 090 отражается остаток убытка по операциям с ценными бумагами, полученного в 2002 году и частично погашенного в 2003 году:

10 000 руб. – 3000 руб. = 7000 руб.

По строке 100 указывается сумма признаваемого в текущем году убытка прошлых лет. Для этого сравниваются показатели строк 080 (30-процентное ограничение) и 090 (остаток непогашенного убытка) и выбирается меньший из них, то есть 1500 руб.

В строке 110 рассчитывается остаток неперенесенного убытка. Это разница показателей строк 090 и 100:

7000 руб. – 1500 руб. = 5500 руб.

В строке 120 выводится итоговая налоговая база по операциям с ценными бумагами (разница строк 070 и 100):

5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.

Образец заполнения листа 06 декларации см. на с. 19.

Теперь заполним приложение № 4 к листу 02.

По строкам 020—080 отражаются суммы убытков, полученных в разные годы.

По строке 020 ООО «Альфа» показывает остаток убытка, полученного до 2002 года, — 10 000 руб.

По строкам 040 и 050 ООО «Альфа» указывает суммы убытка по основной деятельности за 2002 (50 000 руб.) и 2003 годы (20 000 руб.). Общая сумма убытков за эти годы — 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.) — отражается по строке 030.

По строке 010 приводится общая сумма убытков на начало 2004 года — 80 000 руб. (10 000 руб. + 70 000 руб.).

По строке 090 показывается налоговая база текущего года. Это прибыль, полученная организацией за 2004 год по основному виду деятельности, — 40 000 руб.

Прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами, ООО «Альфа» не может указать по строке 090 приложения № 4, так как допустимые 30% этой налоговой базы уже использованы на погашение убытка по ценным бумагам за прошлые годы (см. заполнение листа 06).

Далее по строке 100 рассчитывается 30-процентное ограничение:

40 000 руб. х 30% = 12 000 руб.

Таким образом, ООО «Альфа» может признать в 2004 году убытки прошлых лет на сумму не более 12 000 руб.

Теперь нужно определить значение строки 110 — остаток непризнанного убытка. Для этого из показателя строки 010 (остаток непогашенного убытка на начало года) нужно вычесть показатель строки 100 (сумму признанного убытка). К исчисленной величине следует добавить убыток текущего года (если он есть). ООО «Альфа» по строке 110 отражает 68 000 руб. (80 000 руб. – 12 000 руб.).

По строке 120 ставится прочерк, так как убыток, полученный до 1 января 2002 года (10 000 руб.), полностью погашен (исходя из очередности признания убытков).

По строкам 140 и 150 отражаются суммы неперенесенного убытка за 2002 и 2003 годы.

Убыток 2002 года частично погашается на сумму 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.). По строке 140 бухгалтер ООО «Альфа» указывает остаток неперенесенного убытка за 2002 год — 48 000 руб. (50 000 руб. – 2000 руб.).

Убыток 2003 года в полной сумме (20 000 руб.) переносится на следующие периоды. Эта сумма отражается по строке 150 приложения № 4 к листу 02 декларации.

Общая сумма остатка непогашенного убытка за 2002 и 2003 годы — 68 000 руб. (38 000 руб. + 30 000 руб.). Она указывается по строке 130.

Образец заполнения приложения № 4 к листу 02 налоговой декларации см. на с. 18.

1: Подробнее об этом см. в статье «Операции по уступке права требования: налогообложение прибыли» // РНК, 2004, № 4. — Примеч. ред.

2: О порядке отражения убытков от реализации амортизируемого имущества в декларации по налогу на прибыль см. в статье «Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2004 год» // РНК, 2005, № 1-2. — Примеч. ред.

3: Подробнее об этом см. в статьях «Налогообложение объектов социально-культурной сферы» // РНК, 2004, № 21 и «Об особенностях применения положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ» // РНК, 2005, № 1-2. — Примеч. ред.

4: Подробнее об этом см. в статье «Операции с ценными бумагами: порядок заполнения декларации» // РНК, 2004, № 19. — Примеч. ред.

5: Инструкция утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614. В эти приказы внесены изменения и дополнения приказом МНС России от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@ . — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль