text
✫Пылесос в подарок за подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Обособленные подразделения: заполнение декларации

  • 1 апреля 2005
  • 10223

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в организациях, в состав которых входят обособленные подразделения, имеет свои особенности. Рассмотрим, как такие налогоплательщики должны отчитываться по налогу на прибыль за I квартал 2005 года.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, по истечении каждого отчетного (налогового) периода должны представлять декларации по налогу на прибыль. Их подают в налоговые инспекции как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщикам следует заполнять декларацию по форме, действующей на дату ее представления1. В настоящее время применяется форма декларации по налогу на прибыль организаций, которая утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614. Однако при ее заполнении надо учитывать изменения и дополнения, которые были внесены в главу 25 Налогового кодекса в прошлом году. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65. В нем подробно изложены особенности заполнения «старой» формы декларации в 2005 году.



Декларацию за I квартал текущего года организации представляют в налоговые органы не позднее 28 апреля 2005 года. К этому же сроку нужно перечислить в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, рассчитанные по итогам отчетного периода.

С 1 января 2005 года изменилось распределение налога по бюджетам. Общая ставка налога осталась прежней — 24%. В федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17,5%. А в местные бюджеты налог не платится.

Следовательно, с 1 января 2005 года между головной организацией и обособленными подразделениями нужно распределять только авансовые платежи по налогу, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. А в федеральный бюджет по-прежнему налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются только по месту нахождения головной организации. На это указывает пункт 1 статьи 288 НК РФ.

Обратите внимание

Исчислять и уплачивать авансовые платежи (налог) в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также подавать налоговые декларации надо по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если в составе организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации либо одного муниципального образования, декларации нужно представлять на каждое подразделение. Уплата налога и авансовых платежей также производится по каждому подразделению отдельными платежными поручениями. В платежных поручениях необходимо указать коды по ОКАТО по месту нахождения этих подразделений.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, согласно статье 19 Налогового кодекса могут самостоятельно уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет. Однако такую обязанность на них должна возложить организация.

Состав декларации

В состав декларации по налогу на прибыль за любой отчетный (налоговый) период у всех налогоплательщиков обязательно входят титульный лист, раздел 1 и лист 02. Остальные листы декларации (с 03-го по 11-й) и приложения к листу 02 являются специальными. Они заполняются, если у налогоплательщика есть соответствующие показатели для этих листов.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны заполнять приложения № 5 и 5а к листу 02.

В приложении № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» исчисляются суммы налога на прибыль по организации в целом и по головному подразделению (без учета обособленных подразделений).

В приложении № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций» определяются суммы налога на прибыль по каждому обособленному подразделению. Поэтому налогоплательщик заполняет столько приложений № 5а, сколько у него обособленных подразделений.

Организация подает эти приложения в составе декларации по месту нахождения головного подразделения. В налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений представляются декларации по упрощенной форме: титульный лист, подраздел 1.1 и (или) 1.2 раздела 1, приложение № 5а к листу 02, заполненное по конкретному подразделению.

Одновременно с представлением отчетности организация должна сообщить обособленным подразделениям сведения о суммах налога, которые подлежат уплате в региональный бюджет по месту нахождения этих подразделений.

Порядок заполнения декларации

Рассмотрим особенности формирования показателей декларации по налогу на прибыль у организаций, имеющих обособленные подразделения.

Начнем с приложений № 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации.

Приложения № 5 и 5а к листу 02

Строку 001 приложений № 5 и 5а заполняют организации, которые осуществляют деятельность в рамках соглашения о разделе продукции. В данной строке налогоплательщики указывают наименование такого соглашения.

Обратите внимание

Отметка налоговой инспекции на приложении № 5а

Нужно ли проставлять на приложениях № 5а, которые представляются по месту нахождения обособленных подразделений, отметку налогового органа, в котором состоит на учете головная организация? Этот вопрос задают многие налогоплательщики.

Раньше налоговые органы требовали наличия такого штампа. Однако решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2003 № 11542/03 это требование признано недействующим.

Теперь налогоплательщик сам решает, ставить или нет отметку налоговой инспекции на приложениях № 5а. Этот штамп подтверждает, что суммы налога на прибыль, начисленные по обособленному подразделению, включены в налоговую декларацию по организации в целом. Если отметки нет, налоговые инспекции по месту нахождения обособленного подразделения вправе провести углубленную камеральную проверку такой декларации.

В строке 002 приложений проставляется отметка, только если налогоплательщик имеет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя согласно Федеральному закону от 08.12.95 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Однако в 2005 году для этой категории налогоплательщиков установлена нулевая ставка по налогу на прибыль. А значит, распределять налог на прибыль по обособленным подразделениям и подавать указанные приложения такие организации должны только с 2006 года.

Остальные строки приложений № 5 и 5а заполняют все налогоплательщики. В строках 060, 080, 100, 120, 140, 160, 180 и 230 ставятся прочерки. Ранее в них указывались показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в местные бюджеты.

В приложениях № 5а, которые заполняются на каждое обособленное подразделение, по строке 010 указывается наименование обособленного подразделения, а по строке 020 — его КПП.

В приложении № 5 заполняются три графы. В графе 3 отражаются сведения в целом по организации, в графе 4 — только по головной организации (без обособленных подразделений). А в графе 5 приводятся сведения в целом по организации без учета обособленных подразделений, ликвидированных за текущий налоговый период2. Если же в организации в течение года подразделения не ликвидировались, в графе 5 ставятся прочерки.

Расчет сумм налога начинается с заполнения строки 020 графы 3 приложения № 5. В ней отражается налоговая база в целом по организации. Данные в эту строку переносятся из строки 180 листа 02.

Затем бухгалтер приступает к заполнению графы 4 приложения № 5 (по головной организации) и приложения № 5а (по обособленному подразделению).

Сначала производится расчет доли налоговой базы (в процентах), приходящейся на головную организацию и каждое обособленное подразделение. Эта доля рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников обособленного (головного) подразделения в общей величине данного показателя в целом по организации;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного (головного) подразделения в общей величине этого показателя в целом по организации.

При этом вместо среднесписочной численности работников при исчислении доли можно использовать сумму расходов на оплату труда3.

Такой расчет оформляется в виде справки. Полученные показатели надо вписать в строку 030 приложений № 5 (графа 4) и 5а.

В строке 040 приложений № 5 и 5а рассчитывается налоговая база по каждому подразделению организации. Ее определяют путем умножения показателя строки 020 графы 3 приложения № 5 (налоговая база по организации в целом) на долю налоговой базы, указанную в строке 030 приложения № 5 или 5а.

В строке 050 приложений № 5 и 5а отражается налоговая база, приходящаяся на организацию в целом, а также на каждое из ее подразделений, уменьшенная на сумму дополнительных льгот, которые установлены законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Согласно статье 3 Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ действие этих льгот прекращено с 2004 года. Поэтому в приложениях № 5 и 5а значение строки 050 у всех налогоплательщиков равно показателю строки 040.

По строке 070 приложений № 5 и 5а приводится ставка налога, действующая в регионах, где расположены головной офис и обособленные подразделения организации.

Умножив ставку налога (строка 070) на налоговую базу (строка 050), налогоплательщик определяет суммы авансовых платежей (налога) для зачисления в бюджеты субъектов РФ (строка 090).

По строке 110 отражаются суммы ранее начисленных авансовых платежей. Эти показатели переносятся из приложений № 5 и 5а декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Так, организации, исчисляющие налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при заполнении декларации за I квартал 2005 года в строку 110 переносят данные из строки 090 приложений № 5 и 5а декларации за январь — февраль 2005 года.

Организации, ежемесячно уплачивающие авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал, по строке 110 указывают сумму показателей строк 220 (сумма авансового платежа в региональный бюджет) и 230 (сумма авансового платежа в местный бюджет) приложений № 5 и 5а декларации за 9 месяцев 2004 года.

Обратите внимание

В строке 110 отражается сумма начисленных, а не фактически уплаченных авансовых платежей.

По строке 130 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Налогового кодекса. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету.

Показатели строк 130 приложений № 5 и 5а рассчитываются следующим образом. Сначала определяется удельный вес налога, начисленного в федеральный и региональные бюджеты в целом по организации (строки 260 и 270 листа 02), в общей сумме налога на прибыль (строка 250 листа 02). Исходя из удельного веса, сумму налога, выплаченную за пределами России, распределяют между федеральным и региональными бюджетами.

Сумма «зарубежного» налога, относящаяся к федеральному бюджету, принимается в уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Между обособленными подразделениями эта сумма не распределяется.

Сумму «зарубежного» налога, относящуюся к региональным бюджетам, нужно распределить между головной организацией и обособленными подразделениями. Распределение производится исходя из приходящейся на них доли налоговой базы, которая указана в строках 030 приложений № 5 и 5а.

Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, оформляются в виде отдельной справки.

Теперь можно рассчитать сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению. Для этого из суммы исчисленного налога (строка 090) нужно вычесть сумму авансовых платежей по налогу (строка 110) и сумму налога, выплаченную за пределами России (строка 130). Если разница положительная, заполняется строка 150 (сумма налога к доплате по итогам отчетного периода).

Если разница отрицательная, то нужно выяснить, за счет какого показателя она образовалась. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 311 НК РФ размер засчитываемых сумм «зарубежного» налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации. Поэтому если разница строк 090 и 110 положительная, а сумма «зарубежного» налога (строка 130) больше этой величины, то в строке 170 ставится прочерк. Если же сумма налога к уменьшению образовалась за счет того, что величина авансовых платежей (строка 110) превышает сумму исчисленного налога (строка 090), такая отрицательная разница отражается в строке 170. Сумма «зарубежного» налога не увеличивает эту отрицательную величину.

По строкам 190 и 200 отражается часть налога с базы переходного периода, которую нужно уплатить по окончании I квартала 2005 года (не позднее 28 апреля). Эта величина определяется как 1/3 или 1/11 (по числу отчетных периодов) суммы налога с базы переходного периода, подлежащей уплате в 2005 году (она указана в приложениях № 12 или 13 декларации за 2002 год).

Обратите внимание

Hалог с базы переходного периода надо перечислять и в региональные, и в местные бюджеты. Он уплачивается в том же размере, в те же бюджеты и по тем же ставкам, которые были установлены в 2002 году.

Распределение сумм налога в строках 190 и 200 производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию и каждое обособленное подразделение. Причем налог с базы переходного периода распределяется по всем обособленным подразделениям, которые входят в состав организации на конец отчетного периода, независимо от даты их создания4.

По строке 220 приложений № 5 и 5а указывается сумма авансовых платежей, которую предстоит уплатить во II квартале 2005 года. Это касается только организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, подлежащего уплате за предыдущий квартал.

Сумма авансовых платежей на II квартал текущего года должна быть равна сумме налога, исчисленного за I квартал 2005 года. То есть в приложениях № 5 и 5а значения строк 220 и 090 должны быть одинаковыми.

Если на обособленное подразделение с отдельным балансом и расчетным счетом организация возложила обязанность по уплате налога, то в строке 210 приложения № 5а проставляется знак «+».

Затем в графе 3 приложения № 5 формируются сводные показатели по организации в целом. Для этого суммируются данные, отраженные в одноименных строках графы 4 приложения № 5 (по головной организации) и в приложениях № 5а (по каждому обособленному подразделению).

Особенности заполнения листа 02

Организациям с обособленными подразделениями при заполнении листа 02 следует обратить внимание на ряд особенностей.

Все показатели листа 02 заполняются не по головному офису организации, а в целом по налогоплательщику.

По строке 220 указывается ставка для исчисления налога в федеральный бюджет, а по строкам 230, 231 и 240 ставятся прочерки (то есть другие ставки налога в листе 02 не приводятся).

По строке 260 организации с обособленными подразделениями рассчитывают сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога (строка 220) и налоговой базы (строка 180).

По строке 270 листа 02 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Этот показатель в листе 02 не рассчитывается. Он переносится из строки 090 графы 3 приложения № 5.

В строках 310, 350 и 410 листа 02 декларации за I квартал 2005 года отражаются суммы авансовых платежей, начисленные к уплате в бюджет субъектов РФ в течение I квартала (строка 310), суммы налога, выплаченного за пределами России (строка 350), и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2005 года (строка 410). В эти строки переносятся значения соответственно из строк 110, 130 и 220 графы 3 приложения № 5.

Остальные строки листа 02 организации с обособленными подразделениями заполняют так же, как и другие налогоплательщики.

По строкам 200, 240, 280, 320, 360 и 420 листа 02 налоговой декларации ставятся прочерки, так как налог в местные бюджеты с 2005 года не уплачивается.

Особенности заполнения раздела 1

В этом разделе указываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджеты различных уровней по месту нахождения головного и обособленных подразделений организации. Поэтому раздел 1 декларации надо заполнять отдельно по головному офису организации и каждому обособленному подразделению.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, отражают суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в федеральный бюджет, только в том разделе 1, который заполняется по головному подразделению.

Подраздел 1.1 раздела 1 представляют все налогоплательщики независимо от выбранного способа расчета авансовых платежей. Здесь указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или к уменьшению по итогам отчетного (налогового) периода. В этом подразделе также отражаются суммы налога с базы переходного периода, которые должны быть уплачены в федеральный, региональные и местные бюджеты.

В строках 080—090 подраздела 1.1 показываются суммы налога к доплате в региональные бюджеты или к уменьшению по итогам налогового (отчетного) периода. Сведения об этих суммах переносятся в раздел 1 из соответствующих строк графы 4 приложения № 5 (по головному офису) или из приложений № 5а (по каждому обособленному подразделению).

В строках 100 и 140 налоговой декларации приводятся суммы налога с базы переходного периода, подлежащие уплате соответственно в региональные и местные бюджеты.

Налогоплательщики, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи в размере 1/3 суммы исчисленного налога за предыдущий квартал, отражают их в подразделе 1.2 декларации. Суммы ежемесячных авансовых платежей в региональные бюджеты определяются так: значение строки 220 приложения № 5 или 5а надо разделить на 3 (число месяцев квартала).

Рассчитанные таким образом суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты, вписываются в строки 220, 230 и 240 подраздела 1.2.

По строкам 120 и 130 подраздела 1.1 и по строкам 310—340 подраздела 1.2 налогоплательщики ставят прочерки, так как в местные бюджеты налог с 2005 года не уплачивается.

Рассмотрим на примере, как должны заполнять декларацию за I квартал 2005 года налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения.

Пример

У организации, зарегистрированной в Москве, есть обособленное подразделение в Екатеринбурге. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

За январь и февраль 2005 года к уплате в бюджет были начислены авансовые платежи на общую сумму 21 888 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет — 4560 руб.;
  • в бюджет г. Москвы — 11 263 руб.;
  • в бюджет Свердловской области — 6065 руб.

Налоговая база за I квартал 2005 года в целом по организации составляет 753 000 руб.

Посмотрим, как организация заполняет раздел 1, лист 02 декларации и приложения № 5 и 5а к этому листу за I квартал 2005 года.

Налоговая база, исчисленная по организации в целом (753 000 руб.), отражается в строках 140, 180 и 190 листа 02. Эту же величину налогоплательщик указывает в строке 020 графы 3 приложения № 5.

Далее определяется доля налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения организации. Для ее расчета налогоплательщик использует показатели среднесписочной численности работников и амортизируемого имущества. Доля налоговой базы, которая приходится на головное отделение организации, составляет 65%, а на обособленное подразделение — 35%.

Рассчитанную величину налогоплательщик вписывает в строку 030 приложений № 5 и налоговой декларации.

Налоговая база, относящаяся к головной организации, составляет 489 450 руб. (753 000 руб. х 65%). Эту сумму записывают в строках 040 и 050 графы 4 приложения № 5.

Налоговая база, относящаяся к филиалу, равна 263 550 руб. (753 000 руб. х 35%). Это значение отражают в строках 040 и 050 приложения № 5а.

Сумма налога в виде авансовых платежей, исчисленная к уплате в федеральный бюджет по итогам I квартала 2005 года, указывается по строке 260 листа 02. Она равна 48 945 руб. (753 000 руб. х 6,5%).

Теперь рассчитаем суммы налога в виде авансовых платежей в региональные бюджеты, начисленные по итогам I квартала 2005 года:

  • по месту нахождения головной организации (строка 090 графы 4 приложения № 5) — 85 654 руб. (489 450 руб. х 17,5%);
  • по месту нахождения обособленного подразделения (строка 090 приложения № 5а) — 46 121 руб. (263 550 руб. х 17,5%).

Общая сумма налога в виде авансовых платежей в региональные бюджеты отражается по строке 090 графы 3 приложения № 5:

85 654 руб. + 46 121 руб. = 131 775 руб.

Эту сумму налогоплательщик переносит в строку 270 листа 02 декларации.

Начисленные за январь и февраль 2005 года авансовые платежи в бюджеты города Москвы (11 263 руб.) и Свердловской области (6065 руб.) отражаются по строке 110 приложений № 5 и. Общая сумма этих платежей переносится в строку 310 листа 02 — 17 328 руб. (11 263 руб. + 6065 руб.).

Определим сумму налога на прибыль к доплате в региональный бюджет. Она рассчитывается как разница между суммой налога в виде авансовых платежей в региональный бюджет, начисленных по итогам I квартала 2005 года, и авансовых платежей, начисленных за январь и февраль 2005 года.

По головному отделению организации сумма налога к доплате в региональный бюджет составляет 74 391 руб. (85 654 руб. – 11 263 руб.), а по обособленному подразделению организации она равна 40 056 руб. (46 121 руб. – 6065 руб.).

Эти суммы показываются в строках 150 приложений № 5 и . Кроме того, они переносятся в строку 080 подраздела 1.1 раздела 1 деклараций по налогу на прибыль, которые представляются соответственно по месту нахождения головного и обособленного подразделений организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за март 2005 года в целом по организации, рассчитывается по строке 150 графы 3 приложения № 5 налоговой декларации:

74 391 руб. + 40 056 руб. = 114 447 руб.

По строке 370 листа 02 сумма налога указывается общая сумма налога в виде авансовых платежей (без распределения по бюджетам), начисленная к доплате за март 2005 года. Показатель этой строки определяется в виде разницы между суммой налога в виде авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года (строка 250), и суммой авансовых платежей, начисленных за январь и февраль (строка 290).

В нашем примере общая сумма налога в виде авансовых платежей, подлежащая к доплате за март 2005 года, равна 158 832 руб. (180 720 руб. – 21 888 руб.).

Сумма налога в виде авансового платежа, которую нужно перечислить в федеральный бюджет за март текущего года, отражается по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1. Эта строка заполняется только в декларации, представляемой по месту нахождения головного офиса организации.

Показатель строки 040 подраздела 1.1 рассчитывается так: из суммы авансового платежа, начисленного в федеральный бюджет по итогам I квартала 2005 года (строка 260 листа 02), вычитается сумма авансовых платежей, начисленных за январь и февраль (строка 300 листа 02).

В нашем случае сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в федеральный бюджет за март, равна 44 385 руб. (48 945 руб. – 4560 руб.).

Образец заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений № 5 и 5а к этому листу см. на с. 18—21.

1: Если после принятия налоговым органом декларации утверждается ее новая форма, то повторно подавать декларацию налогоплательщикам не надо. Это разъясняется в письме ФНС России от 11.02.2005 № ММ-6-01/119@.

2: Порядок исчисления налога на прибыль и заполнения декларации при ликвидации (создании) обособленного подразделения мы рассмотрим в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

3: Подробнее об исчислении этого показателя см. в статье «Расчет доли прибыли обособленного подразделения» на с. 22. — Примеч. ред.

4: Подробнее см. в статье «Налог с базы переходного периода: уплата и отчетность» // РНК, 2004, № 19. — Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.