Особенности декларирования доходов индивидуальными предпринимателями

1419
Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ были утверждены новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ и инструкция по их заполнению. Этот приказ изменил существовавшую систему отчетности по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Как данной категории налогоплательщиков отчитаться по доходам 2004 года по форме 3-НДФЛ и правильно заполнить форму 4-НДФЛ по предполагаемым доходам 2005 года, рассказывается в статье.

Кто обязан представлять декларации

Отчитываясь о доходах за 2004 год, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, должны до 3 мая 2005 года представить новую декларацию по форме 3-НДФЛ (30 апреля 2005 года приходится на субботу, поэтому на основании статьи 6.1 Кодекса последний срок сдачи декларации переносится на первый рабочий день).

В этой декларации налогоплательщики отражают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности в налоговом периоде, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Декларация по форме 4-НДФЛ предназначена для отражения доходов, которые предполагается получить в 2005 году. На основании этой декларации налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый период и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Таким образом, одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2004 год налогоплательщики сдают и налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, указав в ней сумму предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности и частной практики в 2005 году.

Кроме того, налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ в течение текущего налогового периода обязаны представить налогоплательщики, вновь зарегистрированные в 2005 году. Сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от предпринимательской деятельности или частной практики. Данные налогоплательщики в декларации по форме 4-НДФЛ за 2005 год указывают суммы дохода, которые предполагают получить до конца текущего года.

Налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ представляют и налогоплательщики, у которых в 2005 году доход увеличился или уменьшился более чем на 50%. Во вновь подаваемой декларации они отражают сумму предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности и частной практики в 2005 году.

Налоговый орган на основании представленной декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Рассмотрим на конкретном примере, как декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ заполняет индивидуальный предприниматель.

Пример 4

А.А. Иванов, постоянно проживающий в России (ИНН 501800330000, код по ОКАТО по месту жительства — 46234000000), прошел государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции по месту жительства в январе 2004 года. Осуществляемый им вид экономической деятельности (указан в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей) — оказание посреднических услуг.

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности в 2004 году, составили 254 000 руб., а расходы — 45 000 руб. Все расходы относятся к прочим. У А.А. Иванова имеются документы, подтверждающие произведенные расходы (35 листов). Сумма фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ за 2004 год составила 15 000 руб.

В ноябре 2004 года А.А. Иванов продал квартиру, которая находилась в его собственности три года, И.М. Петрову за 900 050 руб. Таким образом, А.А. Иванов по сделке от продажи имущества получил доход, не связанный с предпринимательской деятельностью. Поэтому по доходу, полученному от продажи квартиры, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры — 900 050 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

А.А. Иванов, являющийся индивидуальным предпринимателем, обязан представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2004 год в территориальный налоговый орган по месту жительства (статьи 227 и 229 НК РФ). В декларации он отражает доходы от предпринимательской деятельности, полученные в 2004 году, доход от продажи квартиры с указанием источника выплаты, полагающиеся ему налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщик заполняет титульный лист, разделы 1, 2 и 3 декларации 3-НДФЛ, а также приложения А, В, Е и Ж. К декларации он прилагает:

  • заявление на предоставление профессионального налогового вычета;
  • документы, подтверждающие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
  • заявления на предоставление стандартного и имущественного налоговых вычетов.

Кроме того, А.А. Иванов должен подать декларацию по форме 4-НДФЛ и указать в ней суммы предполагаемого дохода в 2005 году.

Кстати

Где получить бланки деклараций?

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу: www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению декларации.

Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ

Согласно статье 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога рассчитывается с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. Сумму налога за 2004 год налогоплательщик должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля 2005 года.

Чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель одновременно с декларацией обязан подать письменное заявление на предоставление профессиональных вычетов, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности, приложив реестр таких документов.

Индивидуальные предприниматели, которые не могут документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, вправе заявить профессиональный вычет в размере 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей или нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой.

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов1. Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики.

Индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 23 НК РФ, обязательно заполняют приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики».

Другие разделы и приложения декларации заполняют индивидуальные предприниматели, которые помимо доходов от предпринимательской деятельности получили иные доходы либо у которых есть право на получение налоговых вычетов.

Все представляемые листы декларации последовательно нумеруются. На каждом листе декларации и приложений указываются ИНН, фамилия и инициалы налогоплательщика (на первом листе имя и отчество указываются полностью).

Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них ставить не нужно. Каждый лист декларации и приложений налогоплательщик подписывает в специально отведенном для этого поле.

Образец заполнения декларации по форме 3-НДФЛ см. на с. 25—31.

Заполнение приложения А

Начинать заполнение декларации нужно именно с этого приложения. Показатели, сформированные в нем, используются при расчете показателей раздела 3. А.А. Иванов заполняет приложение А на основании личных учетных данных. В заголовке (пункт 001) он указывает конкретную ставку налога, по которой облагаются доходы, — 13%. В пункте 1 приложения предприниматель отражает сумму дохода, полученного от продажи квартиры, — 900 050 руб., а также наименование источника выплаты этого дохода. Так как источником выплаты дохода (покупателем квартиры) является физическое лицо, следует указать фамилию, имя и отчество покупателя и его ИНН (при наличии) — Петров Иван Михайлович.

А.А. Иванов по этому доходу вправе получить имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иных доходов, облагаемых по ставке 13%, кроме доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщик в 2004 году не получал. Поэтому в итоговый пункт 2 приложения А.А. Иванов переносит показатели из пункта 1 и отражает в подпункте 2.1 общую сумму дохода — 900 050 руб.

Заполнение приложения В

Приложение В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» заполняют:

  • физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  • частные нотариусы;
  • адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

В пункте 1 они указывают период осуществления деятельности в отчетном году. В подпункте 2.1 пункта 2 — вид предпринимательской деятельности или частной практики, в подпункте 2.2 пункта 2 — код вида деятельности2, а в подпункте 2.3 пункта 2 — сумму дохода.

В пункте 3 по каждому виду деятельности отражаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ.

Если индивидуальный предприниматель заявил профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, размер вычета указывается в пункте 4.

В подпункте 5.1 пункта 5 отражаются суммы дохода, в подпункте 5.2 пункта 5 — фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а в случае, когда расходы подтвердить документально не представляется возможным, — профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В подпункте 5.3 пункта 5 указывается сумма начисленных налоговым органом авансовых платежей на основании налогового уведомления, а в подпункте 5.4 пункта 5 — сумма фактически уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период.

Налогоплательщики, имеющие доход от нескольких видов деятельности, облагаемых в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, заполняют необходимое количество листов приложения В. Расчет итоговых данных производится в последнем листе приложения В.

А.А. Иванов в приложении В указывает:

  • в пункте 1 — период осуществления предпринимательской деятельности по оказанию посреднических услуг — 12 месяцев;
  • в подпункте 2.1 — вид деятельности — оказание посреднических услуг;
  • в подпункте 2.2 — код вида деятельности — 74.84;
  • в подпункте 2.3 — сумму доходов от предпринимательской деятельности — 254 000 руб.;
  • в подпункте 3.4 — прочие расходы — 45 000 руб.;
  • в подпункте 3.5 — итоговую сумму произведенных расходов — 45 000 руб.
Таблица. Доходы и расходы по месяцам 2004 года (руб.)
Месяц Полученный доход Документально подтвержденные расходы
материальные расходы амортизационные отчисления расходы на оплату труда прочие расходы
Январь 6000
Февраль 15 000
Март
Апрель 15 000 7000
Май
Июнь
Июль 17 000
Август 100 000 2000
Сентябрь 4000
Октябрь 100 000 9000
Ноябрь 24 000
Декабрь
Итого 254 000 45 000

В 2004 году налогоплательщик осуществлял один вид предпринимательской деятельности, поэтому в итоговый пункт 5 он переносит указанные выше показатели:

 

  • в подпункт 5.1 — общую сумму дохода — 254 000 руб.;
  • в подпункт 5.2 — сумму расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета, — 45 000 руб.;
  • в подпункт 5.3 — сумму авансовых платежей за 2004 год, начисленных налоговой инспекцией, — 15 000 руб.;
  • в подпункт 5.4 — сумму фактически уплаченных авансовых платежей — 15 000 руб. (согласно платежным документам).

Заполнение приложения Е

А.А. Иванов в течение 2004 года не получал стандартных налоговых вычетов у налогового агента, поэтому при определении налоговой базы по доходам от предпринимательской деятельности он вправе получить стандартный налоговый вычет (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) в размере 400 руб. за каждый месяц 2004 года. Данный вычет предоставляется ежемесячно до того месяца 2004 года, в котором доход с начала налогового периода превысит 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет А.А. Иванову предоставляется налоговым органом на основании соответствующего письменного заявления.

Для расчета стандартных налоговых вычетов доход от предпринимательской деятельности, полученный в отчетном налоговом периоде, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода3.

Предположим, по данным Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций доходы от предпринимательской деятельности и расходы, связанные с извлечением этих доходов, в 2004 году у А.А. Иванова составили следующие суммы (см. таблицу).

Пункт 1 приложения Е «Доход по месяцам нарастающим итогом» А.А. Иванов на основании данных учета доходов и расходов заполняет таким образом:

  • январь — 0 руб. (0 руб. – 6000 руб.);
  • январь — февраль — 9000 руб. (15 000 руб. – 6000 руб.);
  • январь — март — 9000 руб. (9000 руб. + 0 руб.);
  • январь — апрель — 17 000 руб. (9000 руб. + 15 000 руб. – 7000 руб.);
  • январь — май — 17 000 руб. (17 000 руб. + 0 руб.);
  • январь — июнь — 17 000 руб. (17 000 руб. + 0 руб.);
  • январь — июль — 0 руб. (17 000 руб. – 17 000 руб.);
  • январь — август — 98 000 руб. (100 000 руб. – 2000 руб.);
  • январь — сентябрь — 94 000 руб. (98 000 руб. – 4000 руб.);
  • январь — октябрь — 185 000 руб. (94 000 руб. + 100 000 руб. – 9000 руб.);
  • январь — ноябрь — 209 000 руб. (185 000 руб. + 24 000 руб.).

В подпункте 1.2 А.А. Иванов проставляет 7 (период с января по июль 2004 года, когда его доход не превысил 20 000 руб.).

В пункте 2 предприниматель рассчитывает сумму стандартных налоговых вычетов: 400 руб. х 7 мес. = 2800 руб. Эту сумму он указывает в подпункте 2.3. Так как А.А. Иванов не имеет права на получение других стандартных вычетов, в итоговом подпункте 2.6 он отражает ту же сумму вычетов — 2800 руб.

Заполнение приложения Ж

Для расчета имущественного налогового вычета от продажи квартиры А.А. Иванов заполняет пункт 3 приложения Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг), установленных пунктом 1 статьи 220 НК РФ». Он указывает:

  • в подпункте 3.1.1 — сумму полученного дохода от продажи квартиры — 900 050 руб.;
  • в подпункте 3.1.2 — сумму налогового вычета — 900 050 руб.;
  • в итоговом подпункте 3.5 — общую сумму вычетов — 900 050 руб.

Заполнение раздела 3

В этом разделе производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Налогоплательщики заполняют раздел на основании итоговых показателей соответствующих приложений к декларации, справок о доходах и личных учетных данных. В этом же разделе производится расчет налоговой базы, суммы налога, уплачиваемой (доплачиваемой) в бюджет, а также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.

В разделе 3 А.А. Иванов отражает:

  • по строке 020 — сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации, — 1 154 050 руб. (900 050 руб. + 254 000 руб.);
  • по строке 010 — общую сумму дохода — 1 154 050 руб.;
  • по строке 050 — сумму стандартных налоговых вычетов — 2800 руб.;
  • по строке 070 — сумму имущественных налоговых вычетов — 900 050 руб.;
  • по строке 080 — сумму профессиональных налоговых вычетов — 45 000 руб.;
  • по строке 040 — общую сумму налоговых вычетов — 947 850 руб.;
  • по строке 090 — сумму облагаемого дохода — 206 200 руб. (1 154 050 руб. – 947 850 руб.);
  • по строке 100 — сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, — 26 806 руб. (206 200 руб. х 13%);
  • по строке 120 — сумму налога, уплаченного в виде авансовых платежей, — 15 000 руб.;
  • по строке 150 — сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, — 11 806 руб. (26 806 руб. – 15 000 руб.).

Заполнение раздела 2

Раздел 2 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» заполняется на основании соответствующих показателей итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), из раздела 3 налоговой декларации.

По строке 020 налогоплательщик указывает сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. Этот показатель он формирует на основании значения строки 150 раздела 3. Он равен 11 806 руб.

По строке 040 отражается итоговая сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, — 11 806 руб.

Заполнение раздела 1

Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика» заполняется в последнюю очередь.

А.А. Иванов заполняет этот раздел на основании расчетов, приведенных в разделе 3 декларации по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%. А.А. Иванов отражает в разделе 1 сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, соответствующий ей код бюджетной классификации и код по ОКАТО.

В разделе 1 А.А. Иванов указывает:

  • по строке 020 — КБК 182101020220110001104;
  • по строке 030 — код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства —46234000000;
  • по строке 040 — 11 806 руб. — сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (на основании показателя строки 040 раздела 2).

Во всех заполненных разделах и приложениях к декларации в специально отведенных для этого полях А.А. Иванов указывает свой ИНН, фамилию, инициалы и ставит подпись. Заполненные листы последовательно нумеруются. В нижней части приложения В Иванов указывает количество листов документов, прилагаемых к декларации и подтверждающих право на получение налоговых вычетов.

Заполнение титульного листа

На титульном листе декларации А.А. Иванов указывает персональные данные, номер территориального налогового органа, общее количество листов декларации, количество листов подтверждающих документов, прилагаемых к декларации, и дату ее заполнения.

Кроме того, в верхней части титульного листа А.А. Иванов должен проставить категорию налогоплательщика: сделать отметку в поле «предприниматель» и вид декларации — 1, так как декларация представляется в 2004 году впервые.

Заполнение декларации по форме 4-НДФЛ

Декларация по форме 4-НДФЛ состоит из титульного и раздела 1. Порядок заполнения титульного листа аналогичен порядку заполнения титульного листа декларации по форме 3-НДФЛ. Единственное исключение: категорий налогоплательщиков здесь всего три — предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), частный нотариус и адвокат, учредивший адвокатский кабинет. В поле «отчетный год» указывается 2005 год.

Образец заполнения декларации по форме 4-НДФЛ см. на с. 32—33.

В разделе 1 декларации данные налогоплательщики отражают сумму предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

А.А. Иванов по строке 010 раздела 1 данной декларации вписывает значение показателя «Сумма предполагаемого дохода». Он формируется на основании приложения В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2004 год. Это значение есть не что иное, как разность между доходом от предпринимательской деятельности за 2004 год (подп 5.1 п. 5 приложения В декларации по форме 3-НДФЛ) и суммой профессиональных и стандартных налоговых вычетов (подп. 5.2 п. 1 приложения В и подп. 2.6 п. 2 приложения Е декларации по форме 3-НДФЛ): 254 000 руб. – (45 000 руб. + 2800 руб.) = 206 200 руб.

На основании этой декларации налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2005 год (исходя из предполагаемого дохода предпринимателя в размере 206 200 руб.) и вручает А.А. Иванову налоговое уведомление5 и платежный документ на уплату авансовых платежей.

1: Состав декларации по форме 3-НДФЛ и порядок заполнения титульного листа и иных разделов и приложений по доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, подробно рассмотрены в статье «Заполняем декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» // РНК, 2004, № 4. — Примеч. ред.

2: Код вида деятельности берется из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного постановлением Госкомстата России от 06.11.2001 № 454-ст.

3: Индивидуальный предприниматель ведет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденной совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

4: С 1 января 2005 года применяются новые КБК. Они приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н.

5: Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Налоговый орган направляет налогоплательщику данное налоговое уведомление одновременно с платежным документом.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль