Как отчитаться по налогу на прибыль, удержанному с иностранной компании

1823
Российские организации, которые в II квартале текущего года выплачивали доходы иностранным партнерам, должны представить в налоговую инспекцию соответствующую информацию. О том, как это сделать, рассказывается в статье.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — расчет), которая применяется в настоящее время, утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Заполняя форму, организации должны руководствоваться Инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Расчет представляется в налоговую инспекцию в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль организаций, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода1. Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, составляют расчет ежемесячно.

1: По итогам полугодия 2007 года организации должны подать декларации по налогу на прибыль и налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не позднее 30 июля 2007 года, так как 28 июля — выходной день.

В расчет включаются любые выплаты от источников в Российской Федерации — как облагаемые у источника выплаты (по которым предусмотрена обязанность налогового агента удерживать налог), так и необлагаемые (по которым обязанность удерживать налог отсутствует).

Данная отчетная форма имеет свои особенности.

Во-первых, в отличие от декларации по налогу на прибыль организаций налоговый агент отражает в ней уже уплаченный налог. То есть исчисление налога, который нужно удержать у иностранной организации, и его уплата в бюджет производятся до подачи расчета в налоговую инспекцию.

Во-вторых, форма заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за каждый квартал (месяц) исходя из фактически выплаченного дохода. Например, в расчете за полугодие отражаются доходы, которые выплачены иностранным организациям в II квартале.

Кто представляет расчет

Доходы иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относятся к доходам, полученным от источников в России. Такие доходы облагаются налогом у источника выплаты.

Лица, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. Ими могут быть российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, и физические лица, деятельность которых привела к образованию постоянного представительства иностранной организации. Налоговый агент должен исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и представить в налоговые органы расчет. Об этом говорится в статье 310 Налогового кодекса.

Удержать и перечислить в бюджет налог с полученных в рамках договора доверительного управления доходов учредителя или выгодоприобретателя должен доверительный управляющий. Такой порядок установлен для случаев, когда учредителем или выгодоприобретателем по указанному договору является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим — российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в России (п. 6 ст. 309 НК РФ).

Таким образом, налогообложению у источника выплаты подлежат только те виды доходов, которые перечислены в пунктах 1 и 6 статьи 309 Кодекса.

Доходы, не являющиеся доходами от источников в Российской Федерации, в расчете отражать не нужно. Например, согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ не являются доходом от источников в России премии по перестрахованию и тантьемы. Следовательно, в расчете эти доходы не указываются.

Как заполнить расчет

Форма расчета состоит из титульного листа (страницы 1 и 2), разделов 1 и 2.

Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов содержится в разделах 1 и 2 расчета. При этом раздел 1 заполняют налоговые агенты, которые осуществили выплаты доходов в пользу иностранных организаций, не являющихся банками. Соответственно раздел 2 заполняется в случае выплаты доходов иностранным банкам.

Заполнять и представлять в налоговый орган следует только необходимые страницы расчета. Например, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал доход только иностранным организациям, которые не являются банками, ему нужно заполнить титульный лист и раздел 1.

Обратите внимание: сумму удержанного с доходов иностранной организации налога налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет в валюте выплаты этого дохода либо в российской валюте по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет. Основание — пункт 1 статьи 310 НК РФ. Однако с 1 января 2007 года обязанность по уплате налога исполняется только в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Соответствующие поправки в статью 45 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ. Поэтому сумма налога в расчете должна быть указана в российских рублях.

На титульном листе расчета приводится общая информация о налоговом агенте. Этот лист заполняется по общим правилам, установленным для всех налоговых деклараций. Отметим лишь следующее. Если расчет представляет физическое лицо, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, то в строке «Полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица» указывается наименование иностранной организации, действующей через это физическое лицо, а через запятую — фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Наименование иностранной организации указывается так, как оно отражено в договоре (контракте) либо в доверенности, на основании которых осуществляется деятельность физического лица, приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.

Раздел 1

Этот раздел налоговый агент заполняет отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Он состоит из двух подразделов: 1.1 «Сведения об иностранной организации» и 1.2 «Расчет суммы налога». Если количество выплат, произведенных налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде, превышает количество отведенных для их отражения строк в подразделе 1.2, заполняются дополнительные листы раздела.

По строке 010 указывается полное наименование иностранной организации (получателя дохода).

В строку 020 записывается адрес данной организации.

Такие сведения берутся из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.

В строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации.

По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

В строке 050 проставляется ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии — аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

По строке 051 отражается код бюджетной классификации (КБК), соответствующий сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК:

  • 182 1 01 01030 01 1000 110 — налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
  • 182 1 01 01050 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  • 182 1 01 01070 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, то в отношении каждого КБК надо представить отдельные листы раздела 1.

В строку 052 вписывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

Строка 060 содержит таблицу, которая состоит из 12 граф. В этих графах отражается информация, относящаяся непосредственно к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым налоговым агентом иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 и 3 этой строки указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно приложению № 1 к Инструкции по заполнению расчета.

Показатель графы 4 «Сумма дохода до удержания налога» должен соответствовать сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору.

Действующим налоговым законодательством установлено, что некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты, роялти, аренда). Налоговая база по доходам от реализации акций и недвижимого имущества определяется в порядке, установленном в пункте 4 статьи 309 НК РФ. То есть как превышение суммы дохода от реализации имущества над стоимостью его приобретения или остаточной стоимостью. Таким образом, в графе 4 отражается сумма дохода за вычетом расходов.

Однако к моменту выплаты дохода иностранная организация должна представить налоговому агенту документы, подтверждающие ее расходы, связанные с получением этих доходов. При отсутствии документов в графе 4 показывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 строки 60 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст.

В графе 7 проставляется дата выплаты дохода. Если выплата доходов производится в виде денежных средств, то указывается день, когда они были списаны с банковского счета налогового агента. Если доход выплачивается в натуральной или иной (неденежной) форме, дата выплаты дохода должна соответствовать моменту выбытия соответствующих активов у налогового агента.

В графе 8 строки 60 указывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (см. врезку на с. 53).

Если соглашением об избежании двойного налогообложения для какого-либо вида дохода определена пониженная ставка или данный доход вовсе не облагается налогом на территории России, в графе 8 проставляются соответственно льготная ставка или прочерк. Но при условии соблюдения иностранной организацией порядка, предусмотренного в статьях 310 и 312 НК РФ.

В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. Она указывается в валюте, код которой проставлен в графе 10.

Как уже отмечалось, с 1 января 2007 года обязанность по уплате налога выполняется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Значит, в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога. Величина налога, который нужно перечислить в бюджет, равна произведению суммы выплаченного дохода (графа 4), ставки налога (графа 8) и курса рубля на дату перечисления налога (графа 12).

Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 ставится прочерк.

В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.

В графе 12 отражается официальный курс рубля, действовавший на дату перечисления налога.

Раздел 2

Этот раздел предназначен для налоговых агентов, выплачивающих иностранным банкам доходы от источников в Российской Федерации. Если доходы выплачиваются в пользу кредитной организации, не являющейся банком, они указываются в разделе 1. Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка и состоит из двух подразделов: 2.1 «Сведения об иностранном банке» и 2.2 «Расчет суммы налога».

Налоговый агент должен заполнить дополнительные листы раздела, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество строк, отведенных для их отражения в подразделе 2.2.

В подразделе 2.1 по строке «Сведения об иностранном банке» указывается наименование и СВИФТ-код иностранного банка по международному изданию — справочнику S.W.I.F.T BIC-Directory. При отсутствии СВИФТ-кода проставляют ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

По строкам 041 и 042 подраздела 2.2 отражаются соответствующие КБК и ОКАТО налогового агента.

В графу 2 строки 050 вписывается наименование вида дохода банка, а в графу 3 — пятизначный код этого дохода. Сведения указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Документ утвержден приказом Банка России от 05.12.2002 № 205-П.

В графе 4 этой строки проставляется код вида кредита: 1 — двухсторонние кредиты, 2 — синдицированные кредиты, 3 — консорциональные кредиты, 4 — клубные кредиты.

В графе 5 налоговый агент отражает сумму дохода до удержания налога, а в графах 6 и 7 — сведения о валюте выплаты дохода.

В графе 8 строки 050 проставляется дата списания средств с корреспондентского счета банка — налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации — налогового агента.

Далее графы заполняются по аналогии с разделом 1.

Если соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых в пользу банков, графы 9—13 не заполняются.

Рассмотрим порядок заполнения расчета на примере. Образец заполнения расчета приведен в приложениях к статье.

Буква закона

Ставки налога на доходы иностранной организации

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ ставка налога на доходы иностранной организации, полученные от источников в Российской Федерации, составляет 20%. Исключением являются доходы:

  • от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств — ставка 10%;
  • полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями — ставка 15%;
  • в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, — ставка 15%;
  • в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, — ставка 9%;
  • в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, — ставка 0%;
  • от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, — ставка 24%.

Все сказанное выше относится к случаям, когда между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранная организация, не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если такой документ принят, применяются ставки налога, установленные межправительственным договором (соглашением), при условии выполнения норм пункта 1 статьи 312 Кодекса. Перечень государств, с которыми Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в информационном сообщении Минфина России от 02.03.2004.

Пример

Российская организация ЗАО «Пилот», зарегистрированная в Москве, в II квартале 2007 года выплатила иностранным организациям — резидентам США следующие виды и суммы доходов:

1) дивиденды одному из своих акционеров — компании Paip & Paip в сумме 12 000 долл. США. Доход выплачен тремя платежами по 4000 долл. США (20 мая, 1 и 10 июня 2007 года). Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях 30 мая, 10 и 20 июня 2007 года. Предположим, что официальный курс рубля к доллару США, установленный Банком России на даты перечисления налога в бюджет:

  • на 30 мая 2007 года — 25,90 руб./долл. США;
  • 10 июня 2007 года — 25,85 руб./долл. США;
  • 20 июня 2007 года — 25,80 руб./долл. США;

2) роялти за право пользования товарным знаком, предоставленным компанией Paip & Paip, — 7000 долл. США. Доход выплачен 15 мая 2007 года;

3) суммы процентов за кредит банку SVD Bank — 15 000 долл. США, дата выплаты — 4 июня 2007 года.

Согласно условиям примера организация должна заполнить титульный лист, разделы 1 и 2 расчета. Поскольку доход в виде дивидендов и доход в виде роялти зачисляются на разные КБК, ЗАО «Пилот» заполняет раздел 1 отдельно по каждому виду доходов.

Между Российской Федерацией и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее — Договор). В соответствии со статьей 10 этого международного соглашения дивиденды облагаются по ставке 10%. Размер налоговой ставки для такого вида доходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 310 НК РФ, отличен от ставки, установленной в Договоре. Чтобы налоговый агент воспользовался льготной ставкой (10%), компания Paip & Paip обязана до даты выплаты дохода представить ему документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, то есть резидентство в США в 2007 году.

Допустим, иностранная фирма такой документ представила и ЗАО «Пилот» удержало налог с дивидендов по ставке 10%. Российская организация, подавая расчет в налоговую инспекцию, должна приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство американского партнера.

По строке 010 ЗАО «Пилот» указывает наименование иностранной организации — получателя дохода — Paip & Paip, а по строке 020 — ее юридический адрес.

В строки 030, 040 и 050 организация вписывает соответственно название страны постоянного местопребывания иностранной организации (США), числовой код страны резидентства (840) и ИНН иностранного партнера в США — 5202092070.

По строке 051 ЗАО «Пилот» проставляет соответствующий код бюджетной классификации — 182 1 01 01050 01 1000 110, а по строке 052 — код ОКАТО — 45286563000.

В таблице по строке 060 рассчитывается налог. Графы заполняются следующим образом:

  • в графах 2 и 3 организация указывает вид дохода и соответствующий ему код. Эти данные берутся из приложения № 1 к Инструкции по заполнению расчета. Доходам в виде дивидендов соответствует код 01;
  • графе 4 — сумму выплаченного дохода — 4000 долл. США. Поскольку дивиденды выплачивались тремя суммами, то заполняются три строки таблицы;
  • графах 5 и 6 — наименование валюты и ее буквенный код — USD (доллар США);
  • графе 7 — даты выплаты дохода, то есть даты списания денежных средств с банковского счета ЗАО «Пилот», — 20 мая, 1 июня и 10 июня 2007 года соответственно;
  • графе 8 — ставку налога с учетом действующего межгосударственного Договора — 10%;
  • графе 10 — код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет, — RUB, а в графе 11 — даты перечисления налога — 30 мая, 10 июня, 20 июня 2007 года соответственно;
  • графе 12 — официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет — 25,90; 25,85; 25,80;
  • графе 9 — суммы налога, которые ЗАО «Пилот» обязано уплатить в бюджет в рублях согласно курсу рубля к доллару США на дату перечисления налога. А именно:
  • 10 360 руб. (4000 долл. США х 10% х 25,90 руб./долл. США) — по дивидендам, выплаченным 20 мая 2007 года;
  • 10 340 руб. (4000 долл. США х 10% х 25,85 руб./долл. США) — по дивидендам, выплаченным 1 июня 2007 года;
  • 10 320 руб. (4000 долл. США х 10% х 25,80 руб./долл. США) — по дивидендам, выплаченным 10 июня 2007 года.

Кроме дивидендов ЗАО «Пилот» уплатило роялти за пользование товарным знаком. По этому виду выплаченных доходов организация оформляет отдельный лист раздела 1. При расчете суммы налога необходимо учесть следующее. В статье 12 Договора содержится положение об освобождении от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами США доходов в виде авторских прав и лицензий.

К подобным доходам относятся платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, компьютерной программы, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

В таблице по строке 60 ЗАО «Пилот» указывает:

  • в графе 2 — наименование вида дохода — доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • графе 3 — соответствующий этому виду дохода код — 05.

Поскольку указанный вид дохода не подлежит налогообложению в Российской Федерации, графы 8—12 ЗАО «Пилот» не заполняет.

Раздел 2 организация заполняет в отношении доходов по процентам, выплаченным иностранному банку.

В статье 11 Договора предусмотрено освобождение от налогообложения в России получаемых резидентами США доходов по процентам. Однако это освобождение происходит не автоматически, а при выполнении требований, указанных в пункте 1 статьи 312 НК РФ.

Таким образом, до момента выплаты дохода в виде процентов американскому банку у ЗАО «Пилот» должен быть в наличии документ, подтверждающий резидентство этого банка в США. Предположим, что этот документ имелся в распоряжении ЗАО «Пилот». Тогда в подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивались проценты за пользование кредитом.

В строке 050 подраздела 2.2 ЗАО «Пилот» указывает:

  • в графе 2 — наименование вида дохода — проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам;
  • графе 3 — код, соответствующий этому виду дохода банка, — 70202.

Так как указанные виды доходов подлежат налогообложению в США, графы 9—13 не заполняются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль