Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов

4212
По окончании года во многих организациях проходит общее собрание акционеров (участников), на котором принимается решение о выплате дивидендов. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате и распределении дивидендов в пользу российских организаций, рассказывается в статье.

Российская организация, выплачивающая дивиденды в пользу других российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Она обязана исчислить, удержать налог на прибыль из сумм дивидендов и перечислить его в бюджет1.

Налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию из доходов получателя дивидендов, следующим образом. Из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, надо вычесть сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом, если она не учитывалась ранее при налогообложении дивидендов. Кроме того, из суммы дивидендов, подлежащих выплате, нужно вычесть сумму дивидендов, причитающихся нерезидентам России. В результате получаем общую сумму облагаемых дивидендов. Она умножается на действующую ставку налога на прибыль, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога, приходящаяся на конкретного налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется исходя из общей суммы налога и доли получателя в общей сумме дивидендов.

Согласно письму Минфина России от 25.02.2005 № 03-03-01-02/65 до появления новой формы декларации по налогу на прибыль следует заполнять форму декларации, утвержденную приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории России) по всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется налоговая ставка 9%. Она отражается в строке 080 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Налоговая база в листе 03 декларации определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Причем факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (листа 03), осуществленный при распределении дивидендов.

В строке 090 листа 03 декларации указывается сумма налога с доходов в виде дивидендов, исчисленная по ставке 9% с выплат, осуществленных начиная с 1 января 2005 года. Заметим, что по этой же строке в декларации за 2004 год отражалась сумма налога, исчисленная по ставке 6% по дивидендам, выплаченным до 1 января 2005 года.

Если при распределении и выплате дивидендов в I квартале 2005 года у организации возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль, она должна заполнить разделы А и В листа 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации. Пример заполнения раздела А листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1 декларации см. на с. 10—11.

Как заполнить разделы А и В листа 03 декларации

Раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для расчета суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет налоговым агентом, выплачивающим дивиденды акционерам (участникам) общества.

Порядок заполнения разделов А и В рассмотрим на конкретном примере.

Пример

ОАО «Стройсервис» 10 марта 2005 года провело общее собрание. Собрание приняло решение выплатить дивиденды в сумме 40 руб. на акцию.

Российским организациям — плательщикам налога на прибыль принадлежат 5000 акций ОАО «Стройсервис». Иностранные организации, не имеющие представительства на территории Российской Федерации, имеют в собственности 2000 акций. Физические лица владеют 700 акциями. Из них резидентам РФ принадлежат 200 акций, а нерезидентам — 500 акций. Паевому инвестиционному фонду принадлежат 300 акций.

Сумма дивидендов, полученных ОАО «Стройсервис» в I квартале 2005 года до распределения прибыли, составляет 100 000 руб.

За I квартал 2005 года ОАО «Стройсервис» должно заполнить разделы А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль. Сначала бухгалтер заполняет раздел А.

По строке 010 этого раздела отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, — 320 000 руб. [40 руб. х (5000 акций + 2000 акций + 700 акций + 300 акций)].

В строке 030 указывается сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, — 80 000 руб. (40 руб. х 2000 акций).

В строку 040 вписывается сумма дивидендов, начисленная физическим лицам — нерезидентам России, — 20 000 руб. (40 руб. х 500 акций).

По строке 051 отражаются суммы дивидендов, полученных ОАО «Стройсервис» до распределения прибыли в текущем отчетном периоде, — 100 000 руб.

Обратите внимание: если суммы дивидендов были получены налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, они указываются по строке 050. Конечно, при условии, что они ранее не учитывались при исчислении налога на прибыль.

В строке 020 раздела А указывается общая сумма дивидендов к уменьшению. Значение этой строки рассчитывается сложением показателей строк 030, 040, 050 и 051:

80 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. = 200 000 руб.

По строке 060 отражается налоговая база по доходам в виде дивидендов. Она исчисляется как разница значений строк 010 и 020 и равна 120 000 руб. (320 000 руб. – 200 000 руб.).

Сумма налогооблагаемого дохода, которая приходится на одну акцию, принадлежащую лицам, являющимся резидентами России, составляет:

120 000 руб. : (5000 акций + 200 акций + 300 акций) = 21,82 руб.

Сумма, указанная в строке 060, расшифровывается по строкам 070, 071 и 072 данного раздела.

В строку 070 вписывается величина налоговой базы, приходящаяся на организации — плательщиков налога на прибыль (в том числе уплачивающих только ЕНВД), — 109 100 руб. (21,82 руб. х 5000 акций).

В строке 071 справочно указывается налоговая база, приходящаяся на долю акционеров, не являющихся плательщиками налога на прибыль, а именно на долю паевого инвестиционного фонда. Показатель этой строки составляет 6546 руб. (21,82 руб. х 300 акций).

По строке 072 отражается налоговая база, приходящаяся на долю физического лица — резидента России, а именно 4364 руб. (21,82 руб. х 200 акций).

В строку 080 вписывается ставка налога. С 1 января 2005 года по этой строке указывается ставка 9%.

По строке 090 отражается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. Она исчисляется как произведение показателя строки 070 и ставки налога на прибыль 9% и составляет 9819 руб. (109 100 руб. х 9%).

В строке 100 указывается сумма налога, причитающаяся к уплате.

При выплате дивидендов частями (в несколько этапов) суммы налога по срокам отражаются по строкам 110—140 данного раздела.

Срок уплаты налога налогоплательщик указывает исходя из даты выплаты дивидендов плюс 10 дней. Это определено пунктом 4 статьи 287 НК РФ. При выплате дивидендов более чем по четырем срокам в течение текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщик вправе ввести дополнительные строки.

Допустим, что ОАО «Стройсервис» 15 марта 2005 года выплатило российским организациям, применяющим общую систему налогообложения, дивиденды в сумме 150 000 руб. Остальные дивиденды выплачены во II квартале 2005 года.

Значит, в декларации за I квартал 2005 года по строкам 100 и 110 отражается сумма налога в размере 7364,25 руб. (21,82 руб. х 150 000 руб. : 40 руб. х 9%). Эта сумма должна быть уплачена в бюджет не позднее 25 марта 2005 года.

По строке 150 справочно указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов. Она исчисляется путем вычитания значения строки 100 из показателя строки 090 и составляет 2454,75 руб. (9819 руб. – 7364,25 руб.).

Затем бухгалтер ОАО «Стройсервис» заполняет раздел В листа 03, где приводится расшифровка сумм дивидендов по каждому получателю доходов. В этом разделе указываются полное наименование получателя, его юридический адрес (место жительства), ИНН, фамилия, имя, отчество руководителя организации, контактный телефон, а также сумма дивидендов, причитающихся конкретному получателю.

Кроме того, в разделе В указывается сумма налогооблагаемого дохода, которая приходится на долю получателя дивидендов. Она исчисляется так:

Sнд = Sнд1 х К,

где Sнд — сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на долю получателя дивидендов;

Sнд1 — сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на 1 акцию;

K — количество акций, принадлежащих получателю дивидендов.

   

Если организация приступила к распределению дивидендов в 2004 году, когда состоялась первая часть выплаты, и окончательно рассчиталась с акционерами (участниками) в 2005-м, ей нужно заполнить декларацию и за 2004-й, и за 2005 год. Следует учитывать, что часть дивидендов, начисленных, но не выплаченных в 2004 году, включается в налоговую базу 2005 года и облагается по ставке 9%. Соответственно этот факт должен быть отражен в декларации по налогу на прибыль в 2005 году.

Как заполнить подраздел 1.3 раздела 1 декларации

В подразделе 1.3 раздела 1 декларации отражается сумма налога, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет за отчетный период.

По строке 010 этого подраздела отражается код ОКАТО по месту нахождения налогового агента.

В строке 020 указывается КБК, по которому налоговый агент перечислил сумму налога на прибыль с выплаченных дивидендов, — 182 1 01 01040 01 1000 110.

В строки 030—080 переносятся значения сумм налога, уплаченных налоговым агентом в бюджет, и соответствующие им сроки уплаты, указанные в строках 110—140 раздела А листа 03 декларации.

Если дивиденды уплачиваются более чем по трем срокам, то налоговому агенту придется увеличить количество подразделов 1.3 раздела 1, чтобы в них были отражены все суммы налога.

1: Об особенностях исчисления налога на прибыль с дивидендов см. также на с. 14 — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль