Порядок исчисления НДС в 2007 году

714
Счет-фактура Организация, являющаяся плательщиком НДС, 12 марта текущего года отгрузила покупателю товар. В течение какого срока она должна выставить счет-фактуру по этой...

Счет-фактура

Организация, являющаяся плательщиком НДС, 12 марта текущего года отгрузила покупателю товар. В течение какого срока она должна выставить счет-фактуру по этой операции?

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ налогоплательщик выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара. Уточнение о том, что пятидневный срок исчисляется в календарных днях, было внесено Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. Но и до внесения соответствующих поправок в расчет принимались календарные дни.

В пункте 2 статьи 6.1 НК РФ сказано, что срок исчисляется со дня, следующего за календарной датой или совершением действия, которые определены как начало течения срока. Для выставления счетов-фактур в качестве такого действия названа отгрузка товаров.

В пункте 7 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В рассматриваемой ситуации течение срока начинается 13 марта. Установленные пунктом 3 статьи 168 НК РФ пять календарных дней для выставления счета-фактуры истекают 17 марта (суббота). Если для организации суббота и воскресенье являются выходными днями, счет-фактура должен быть выставлен не позднее 19 марта 2007 года (понедельник).

На вопрос отвечала М.С. Ефремова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, Юридическое управление ФНС России

Услуги диппредставительству

Российская организация передает, а иностранное дипломатическое представительство принимает в аренду жилые помещения. По договору аренды расходы на текущий ремонт помещений несет арендатор. Причем если в течение пяти лет текущий ремонт арендатором не производится, он возмещает арендодателю стоимость такого ремонта исходя из перечня работ и действующих цен. Облагается ли НДС сумма компенсации расходов на ремонт арендуемых помещений? Должен ли арендодатель выставлять счет-фактуру при получении указанного возмещения?

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Это установлено в пункте 2 статьи 153 НК РФ.

Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В частности, в облагаемую НДС базу включаются суммы за реализованные товары (работы, услуги), полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В пункте 1 статьи 39 Кодекса определено, что признается реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем. Это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Безвозмездная передача товаров и результатов работ или бесплатное оказание услуг также могут признаваться реализацией, если это предусмотрено НК РФ. Таким образом, возмещение арендатором стоимости расходов на текущий ремонт не является реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежит налогообложению НДС. Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Значит, при получении компенсации за ремонт арендодатель счет-фактуру не выставляет.

На вопрос отвечала Е.Г. Даненова, специалист, Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

Строительство подрядным способом

ООО «Альфа» в 2007 году выполняет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций. Для строительства общество передает подрядчику собственные материалы на давальческой основе. В какой момент осуществляется вычет НДС по давальческим материалам?

Право на применение вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, предусмотрено в пункте 6 статьи 171 НК РФ.

Порядок применения данного налогового вычета определен в пункте 5 статьи 172 НК РФ. В нем сказано, что вычеты сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, осуществляются в общем порядке, установленном в абзацах 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Согласно указанным нормам налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав). К вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику после их отражения в учете.

Кроме того, для применения налогового вычета необходимо учитывать нормы пункта 2 статьи 171 НК РФ. Из них следует, что НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для ведения строительства, принимается к вычету, если построенный объект будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

Таким образом, право на налоговый вычет у ООО «Альфа» возникает в момент отражения стоимости приобретенных материалов, которые предназначены для давальческой передачи подрядчику, на соответствующих счетах бухучета. НДС можно принять к вычету при условии, что общество получило счет-фактуру, где отражена сумма налога, предъявленная к уплате поставщиком, а также при соблюдении остальных требований статей 171 и 172 НК РФ.

Организация до 2006 года исчисляла НДС методом по оплате. В 2004 году она начала строительство производственного здания (в качестве заказчика-инвестора) с привлечением подрядных организаций. Строительные работы планируется завершить к концу 2008 года. Сейчас у организации-заказчика в бухучете числится кредиторская задолженность перед подрядчиками за работы, выполненные ими в 2004—2005 годах. Сможет ли организация в январе 2008 года принять к вычету сумму НДС по старым подрядным работам, если задолженность перед подрядчиками не будет погашена?

Суммы НДС по подрядным работам, выполненным до 2006 года, по объектам, не завершенным строительством к 1 января 2006 года, принимаются к вычету в особом порядке. Он установлен в статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ).

В пункте 1 статьи 3 этого закона сказано следующее. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями в отношении СМР, которые выполнены до 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных строительством. Но для применения такого вычета должны быть выполнены два обязательных условия:

  • работы должны быть оплачены подрядчикам с учетом НДС;
  • построенное здание предполагается использовать для проведения облагаемых операций.

В пункте 2 этой статьи Закона № 119-ФЗ прописаны правила применения налогового вычета НДС по строительно-монтажным работам, осуществленным подрядчиками в 2005 году. Эти суммы налога можно было принимать к вычету в течение 2006 года равными долями в каждом налоговом периоде. Однако принять к вычету можно было только суммы НДС, уплаченные подрядчикам.

Порядок применения в переходном периоде налоговых вычетов по суммам НДС, относящимся к СМР, выполненным подрядным способом до 2006 года, подробно изложен в письме ФНС России от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014@.

В рассматриваемом случае у организации (заказчика-инвестора) до сих пор числится кредиторская задолженность перед подрядчиками за СМР, выполненные ими в 2004—2005 годах. Значит, заказчик-инвестор не мог воспользоваться нормами пункта 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ и принять к вычету суммы НДС, относящиеся к непогашенной задолженности перед подрядчиками за СМР, осуществленные в 2005 году.

Что касается задолженности за СМР, которые выполнены подрядчиками до 2005 года, то сумму НДС по этим работам заказчик-инвестор также не мог принять к вычету ни в 2006, ни в 2007 году. Причин тому две — налог не уплачен подрядчикам, а здание недостроено и не принято к учету.

В январе 2008 года наступит завершающий этап по вычету НДС для налогоплательщиков, которые до 2006 года исчисляли НДС методом по оплате (п. 9 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Они смогут принять к вычету неоплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленные им поставщиками до 2006 года.

Однако на строительно-монтажные работы статья 2 Закона № 119-ФЗ не распространяется. Вопросы, связанные с исчислением НДС по таким работам, регулируются статьей 3 этого закона. А в ней не содержится норм, которые позволяли бы налогоплательщикам в январе 2008 года принять к вычету не уплаченные подрядчикам суммы НДС, относящиеся к СМР, выполненным до 2006 года.

В данной ситуации заказчик-инвестор сможет принять к вычету суммы НДС по подрядным работам, осуществленным в 2004 и 2005 годах, не раньше, чем здание будет построено и принято на учет в составе основных средств, и не ранее оплаты подрядных работ (включая НДС). Только при одновременном соблюдении этих условий у заказчика-инвестора появится право применить налоговый вычет по СМР, выполненным подрядным способом до 2006 года.

В бухучете организации (застройщика-инвестора) зависла сумма НДС, относящаяся к услугам по оформлению документации для строительства, оказанным в 2005 году. Кредиторская задолженность перед фирмой, оказавшей эти услуги, не погашена, потому что эта фирма уже ликвидирована. Строительство здания завершено в 2007 году. В какой момент застройщик-инвестор может принять к вычету сумму НДС по услугам на оформление строительной документации — в 2006 году по правилам переходного периода или в 2007-м в момент ввода здания в эксплуатацию?

При исчислении НДС по правилам переходного периода обязательно следует учитывать позицию ФНС России, изложенную в пункте 4 письма от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014@. Она заключается в следующем.

В пунктах 1 и 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ установлены переходные нормы по вычету сумм НДС, относящихся к строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями до 2006 года. Порядок вычета «входного» НДС, который относится к другим видам расходов, связанных со строительством (приобретенные материалы, давальческое сырье, оборудование, услуги сторонних организаций), переходными нормами статьи 3 Закона № 119-ФЗ не регулируется.

Суммы НДС по расходам на строительство, произведенным до 2006 года (кроме СМР, выполненных подрядчиками в 2005 году), нельзя было принять к вычету в 2006 году по правилам переходного периода. Налоговые вычеты по таким приобретениям нужно применять в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, которые действовали до 1 января 2006 года. В прежней редакции суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, принимаются к вычету после принятия построенных объектов на учет с момента начала их амортизации в целях налогового учета. Основание — пункт 6 статьи 171 и пункт 5 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, по правилам, действовавшим до 2006 года, организация-застройщик может принять к вычету сумму НДС по услугам на оформление строительной документации только после завершения строительства объекта. Однако не раньше месяца, в котором начнется амортизация здания в целях налогового учета.

Вопрос в данной ситуации осложняется тем, что застройщик-инвестор не погасил кредиторскую задолженность перед организацией, которая оказала услугу по оформлению строительной документации. До 2006 года в пункте 2 статьи 171 НК РФ было закреплено обязательное условие для применения налогового вычета — сумма НДС должна быть уплачена поставщику.

В этом случае инвестор не вправе перечислить сумму долга организации, оказавшей услугу, поскольку она уже ликвидирована. Застройщик-инвестор не может воспользоваться правом на применение налогового вычета в порядке, действовавшем до 2006 года.

Организация-застройщик не может произвести вычет НДС по услугам на оформление строительных документов ни по переходным правилам, изложенным в статье 3 Закона № 119-ФЗ, ни по прежним нормам главы 21 НК РФ. Ныне действующие правила вычета НДС также нельзя применить к старым суммам налога, относящимся к товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года. Получается, что организация фактически утратила право на применение налогового вычета суммы НДС по услугам на оформление строительной документации.

Возврат товаров

Покупатель приобрел товары у поставщика и принял их к учету. По условиям договора покупатель имеет право вернуть поставщику часть товаров, которые не будут реализованы в течение месяца. Как при возврате товаров оформляется счет-фактура и заполняется книга продаж и книга покупок у продавца и покупателя?

Покупатель принял к бухучету товары, приобретенные у поставщика. То есть к покупателю перешло право собственности на них. При возврате товаров у продавца появляется право на налоговый вычет (п. 5 ст. 171 НК РФ). Техника принятия к вычету суммы НДС основана на нормах пункта 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Так, покупатель, возвращая принятые на учет товары, выставляет контрагенту (бывшему поставщику) счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. А тот при выполнении всех необходимых условий может зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок и таким образом принять к вычету сумму НДС, относящуюся к стоимости возвращенных товаров (п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

В момент приемки товаров покупатель обнаружил несоответствие их ассортимента условиям договора и вернул часть товаров продавцу. Оставшиеся товары были приняты на учет. На возвращенные товары продавцу были выданы накладная с пометкой «Возврат» и счет-фактура с минусом. Правильно ли это? Как нужно при этом заполнять книгу продаж и книгу покупок у продавца и покупателя?

Сразу отметим, что нормативными актами не предусмотрена возможность выставления счетов-фактур с отрицательными значениями.

При возврате покупателем товаров, не принятых на учет, поставщик должен внести исправления в счет-фактуру, который он выписал при отгрузке этих товаров. Порядок исправления счета-фактуры в такой ситуации подробно описан в пункте 2 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29. Продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров, а также сумму начисленного НДС. При этом в исправленном счете-фактуре нужно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно пункту 29 постановления № 914 исправления заверяются печатью организации-продавца и подписью ее руководителя. Кроме того, нужно проставить дату внесения исправлений. В указанном выше письме Минфина России разъясняется, что вносить исправления в счет-фактуру продавец должен на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Пункт 5 статьи 171 НК РФ предусматривает, что продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, начисленную при реализации товаров, в случае их возврата покупателем. Вычет НДС по возвращенным товарам производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих корректировок в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Продавец, получив от покупателя товары, возвращенные из-за несоответствия ассортименту, может вносить записи в книгу покупок в том периоде, когда у него появится право на налоговые вычеты. То есть после отражения в бухгалтерском учете корректирующих записей по счетам учета продаж. При этом новый счет-фактура на возвращенные товары не оформляется. В книге покупок продавец регистрирует исправленный счет-фактуру, выписанный им при отгрузке товаров, в части стоимости возвращенных товаров и соответствующей суммы НДС. В книгу продаж никаких корректировок вносить не надо.

Покупатель, возвратив продавцу часть товаров, сможет зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный продавцом, только после того, как получит исправленный экземпляр этого документа. По данному счету-фактуре покупатель сможет отразить в книге покупок стоимость только тех товаров, которые он примет к учету, и соответствующую сумму НДС. Дата регистрации счета-фактуры в книге покупок у покупателя не может быть ранее даты внесения продавцом исправлений в счет-фактуру.

Порядок заполнения книги покупок у продавца и покупателя при возврате покупателем товаров, не принятых на учет, подробно рассматривается в указанном выше письме Минфина России.

Организация отгрузила покупателю продукцию. Покупатель отказался от приемки товара в связи с выявлением брака и вернул назад всю партию отгруженной продукции. Он оформил акт № ТОРГ-21, но счет-фактуру не выставил. Организация внесла исправления в бухгалтерский учет (отразила сторнировочные записи на полную стоимость продаж) и оприходовала возвращенную продукцию на склад. Часть бракованной продукции была списана из-за невозможности использования. Как должна поступить организация со счетом-фактурой, выписанным при отгрузке продукции? Должна ли она его аннулировать или просто перечеркнуть?

При возврате покупателем всей партии продукции, не принятой на учет, продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный им при отгрузке, в соответствии с требованиями пункта 29 постановления № 914. То есть нужно зачеркнуть все прежние реквизиты, указанные в табличной части счета-фактуры. Кроме того, следует записать в счете-фактуре, что вся партия товаров была возвращена (с указанием количества и стоимости возвращенной продукции). Это разъясняется в пункте 2 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

Аннулировать счет-фактуру нет оснований, поскольку это не предусматривается ни Налоговым кодексом, ни другими нормативными актами. Счет-фактура с исправлениями отражает фактически совершенную операцию по отгрузке и возврату продукции. Кроме того, без исправленного счета-фактуры продавец не сможет сделать в книге покупок необходимые записи по вычету НДС при возврате товаров. Дело в том, что в случае возврата покупателем всей партии отгруженных товаров продавец должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и указать при этом всю стоимость возвращенных товаров, принятых к учету, и соответствующую сумму НДС.

Если продавец, приняв бракованную продукцию на учет, впоследствии часть ее списывает из-за непригодности к использованию, он должен восстановить соответствующую сумму «входного» НДС. Речь идет о сумме налога, относящейся к тем материалам и сырью, которые были использованы при изготовлении списанной продукции. Восстанавливать «входной» НДС нужно потому, что списанная продукция уже не будет использоваться в облагаемой деятельности. НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором возвращенная покупателем продукция была принята к учету. На это обращает внимание Минфин России в пункте 4 указанного письма.

Чтобы восстановить суммы НДС, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков при приобретении материалов, израсходованных на изготовление списанной продукции, и зарегистрированы ранее в книге покупок (п. 16 постановления № 914).

Расторжение договора

В начале марта организация получила предоплату от заказчика. В конце этого же месяца договор был расторгнут и аванс был полностью возвращен заказчику. Вправе ли организация в марте принять к вычету сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты? Или нужно по налоговой декларации за март уплатить в бюджет НДС, исчисленный с предоплаты, а в апрельской декларации отразить налоговый вычет по суммам платежа, возвращенным покупателю из-за расторжения договора?

Право на применение налогового вычета в данном случае предусмотрено в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса. В нем записано, что продавец может принять к вычету сумму НДС при выполнении таких условий, как:

  • расторжение договора или изменение его условий;
  • уплата в бюджет суммы НДС, начисленной при получении предоплаты от покупателя;
  • возврат покупателю соответствующих сумм предоплаты.

В рассматриваемой ситуации в марте договор был расторгнут и предоплата возвращена покупателю, с которым расторгнут договор. Сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в марте в момент получения предоплаты от покупателя, продавцу следует отразить в декларации за март. В этой же декларации указывается и сумма налогового вычета с полученной предоплаты (так как в марте договор расторгнут, а деньги полностью возвращены покупателю).

Продавец вправе применить налоговый вычет в части суммы предоплаты, возвращенной покупателю в связи с расторжением договора, уже в марте. Для этого он в книге покупок за март регистрирует счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты от покупателя, и отражает налоговый вычет в мартовской декларации по НДС.

Предоставление скидки

По условиям маркетинговой политики организация-продавец по окончании каждого месяца подводит итоги объема продаж по каждому покупателю. Если за истекший месяц покупатель приобрел товары на определенную сумму, он получает право на скидку. В начале следующего месяца продавец представляет отдельный акт покупателю, в котором определяется «заработанный» последним процент скидки отдельно по каждому виду приобретенных товаров, указывается новая сниженная цена за единицу того или иного товара и рассчитывается общая сумма скидки. На основании этого акта уменьшается сумма дебиторской задолженности покупателя. Ему выставляется «отрицательный» счет-фактура на общую сумму предоставленной скидки. Могут ли продавец и покупатель на основании этих документов (акта с расчетом суммы скидки и счета-фактуры) уменьшить сумму НДС, относящуюся к отгруженным (приобретенным) товарам?

Порядок расчета скидки в данной ситуации указывает на то, что по окончании каждого месяца продавец не просто уменьшает общую сумму задолженности покупателя, а снижает цену за единицу ранее отгруженных товаров для тех покупателей, которые достигли определенного объема покупок.

Все предусмотренные случаи выставления счетов-фактур указаны в статье 168 НК РФ и пункте 16 постановления № 914. Среди них выставление счетов-фактур на сумму скидок не предусмотрено. Поэтому единый счет-фактура на общую сумму скидки, представленной с изменением цены единицы товара, рассматривается как некорректно выставленный.

Выставление счетов-фактур с отрицательными значениями в действующих нормативных актах также не предусматривается.

В связи с тем что изменилась цена за единицу отгруженного товара, продавец вносит исправления в соответствующие графы табличной части счета-фактуры, выставленного покупателю в момент отгрузки товаров. Исправлять нужно каждый счет-фактуру, в котором изменяется цена отгруженных товаров, а соответственно и сумма НДС.

Подробно порядок исправления счетов-фактур при предоставлении скидки в виде уменьшения цены ранее отгруженных товаров рассматривается в письме УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101863.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен в пункте 29 постановления № 914. Прежние показатели (в данном случае цена и стоимость отгруженных товаров и сумма НДС по ним) зачеркиваются, а рядом с ними указываются новые показатели (уменьшенные цена, стоимость и сумма НДС). Исправления заверяются печатью организации-продавца, подписью руководителя, ставится дата внесения исправлений.

После этого продавец и покупатель должны сделать необходимые корректировки в книги продаж и книги покупок, в которых были зарегистрированы эти счета-фактуры, путем составления дополнительных листов. Кроме того, и продавцу, и покупателю придется сдать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Причем надо учитывать, что у покупателя налоговый вычет по исправленному счету-фактуре в полной сумме переносится на тот период, в котором получен исправленный счет-фактура. Это продиктовано требованиями пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Согласно условиям договора покупатель, который в течение месяца приобретет у поставщика товары на общую сумму не менее 1 млн. руб., получает скидку 5% от стоимости отгруженных ему товаров. Скидка предоставляется по итогам прошедшего месяца путем списания части дебиторской задолженности покупателя. При этом цена ранее отгруженных товаров не уменьшается. Покупатель никаких услуг продавцу не оказывает. Надо ли начислять НДС на сумму скидки, полученной покупателем?

Итак, продавец предоставляет покупателю скидку по результатам продаж за месяц без изменения цены реализованных товаров. В главе 21 Налогового кодекса нет прямого указания, что суммы, получаемые в виде скидок (премий), облагаются НДС. Можно ли скидку (премию) трактовать как иные суммы, полученные в связи с оплатой товаров и увеличивающие налоговую базу на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ?

Нет, эта норма на скидки тоже не распространяется. Получателем скидки (премии) в данном случае является не продавец, а покупатель. Он не осуществляет реализацию товаров, и для него скидка не может рассматриваться как сумма, полученная в связи с оплатой реализованных товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма скидки, полученная покупателем от продавца без изменения цены реализованных товаров, не облагается НДС. При этом у продавца товаров налоговая база по НДС не корректируется на сумму данных скидок (премий). Такой вывод изложен в письмах Минфина России от 28.09.2006 № 03-04-11/182, от 08.12.2006 № 03-04-11/237 и от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847.

НДС по транспортным расходам

По договору поставки транспортные расходы не входят в цену товаров. Документы по доставке товаров до склада покупателя оформлены на имя поставщика. Он оплачивает транспортировку товаров, а покупатель возмещает расходы поставщику. При этом поставщик в накладной и счете-фактуре указывает отдельно стоимость товаров и сумму транспортных расходов. Кроме того, он передает покупателю копии товарно-транспортных накладных, выставленных перевозчиком на имя поставщика. Может ли покупатель принять к вычету сумму НДС по транспортным расходам?

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации перевозчик оказывает транспортные услуги поставщику товаров и перевозочные документы оформляет на его имя. Счет-фактуру перевозчик также выставляет на имя поставщика. Право на применение налогового вычета возникает у того, кому предъявлена сумма НДС по услугам на перевозку товаров, — то есть у поставщика товаров.

Фактически продавец товаров не оказывает покупателю услуг по транспортировке товаров. Об этом свидетельствуют перевозочные документы. Даже если продавец указывает в накладной и счете-фактуре стоимость услуг по транспортировке товаров и передает покупателю копию товарно-транспортной накладной, у покупателя нет оснований принять НДС по транспортным расходам к вычету.

Чтобы покупатель смог учесть «входной» НДС по транспортным услугам, который он возмещает по условиям договора, необходимо правильно оформить взаимоотношения между продавцом и покупателем в части транспортных расходов. Есть два варианта.

Во-первых, сумму транспортных расходов можно включить в стоимость реализуемых товаров. Тогда стоимость транспортировки не следует выделять отдельной строкой в накладной и счете-фактуре. То есть покупателю будет предъявлена к уплате сумма НДС, начисленная на стоимость товаров, в которую включена сумма затрат по их транспортировке до склада покупателя. Эту сумму налога покупатель может принять к вычету в общем порядке.

Во-вторых, поставщик и покупатель могут оформить взаимоотношения по транспортировке товаров через агентский договор. Тогда поставщик товаров выступает посредником между перевозчиком и покупателем. Счет-фактуру по услугам на транспортировку товаров перевозчик оформляет либо непосредственно на имя покупателя, либо на имя посредника (поставщика товаров). То есть в зависимости от условий агентского договора. В последнем случае поставщик товаров (агент) праве перевыставить покупателю (принципалу) счет-фактуру, полученный от перевозчика. У покупателя появляется право на применение налогового вычета по транспортным услугам, приобретенным в рамках выполнения агентского договора с поставщиком товаров. Покупатель также может принять к вычету НДС по посредническим услугам, оказанным поставщиком при организации доставки товаров.

НДС по безденежным расчетам

Организация арендует помещение за 118 000 руб. в месяц (включая НДС 18 000 руб.). По соглашению с арендодателем арендатор проводит в помещении капремонт, а арендодатель возмещает расходы на ремонт, уменьшая арендную плату. Ремонт проводят подрядчики. Расходы на ремонт составляют 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Документы по выполненным ремонтным работам подрядчики выставили на имя арендатора. Затраты на ремонт арендатор отразил на счетах учета расходов, а передача арендодателю результатов ремонта учтена как реализация работ по ремонту помещения с выставлением соответствующего счета-фактуры. По окончании ремонтных работ арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы за минусом расходов на ремонт — 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Является ли такая операция взаимозачетом и применяется ли пункт 4 статьи 168 НК РФ?

Арендатор в данной ситуации осуществляет для арендодателя услуги по ремонту помещения арендодателя с привлечением подрядчиков. Погашение задолженности по арендной плате в счет оплаты расходов по ремонту помещения не что иное, как взаимозачет. Соответственно стороны договора применяют нормы пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Задолженность по арендной плате погашается на сумму расходов на ремонт помещения без учета НДС, то есть на 80 000 руб. Арендодатель, приобретающий услуги по ремонту у арендатора, должен перечислить арендатору отдельным платежным поручением сумму НДС, относящуюся к расходам на ремонт (14 400 руб.).

Арендатор в свою очередь обязан уплатить арендодателю всю сумму НДС по арендной плате (18 000 руб.):

  • одну часть (3600 руб.) — в составе суммы арендной платы, перечисленной деньгами;
  • другую часть (14 400 руб.), относящуюся к задолженности по арендной плате, погашенной в счет возмещения расходов на ремонт, — отдельным платежным поручением.

1: Унифицированная форма № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль