Определяем налоговую базу по НДФЛ

2754
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Приобретение имущества

Частнопрактикующий нотариус в 2006 году для осуществления нотариальной деятельности приобрел квартиру в жилом доме и провел в ней капитальный ремонт. Квартира не была переведена из разряда жилого помещения в нежилое. При определении налоговой базы по НДФЛ за 2006 год в составе профессиональных налоговых вычетов нотариус учел расходы по ремонту приобретенной квартиры, суммы уплаченных арендных платежей за нежилое помещение, используемое под офис, а также расходы по уплате коммунальных и иных платежей, касающихся использования названного помещения. Расходы на приобретение квартиры он заявил в составе имущественного налогового вычета. Правомерно ли налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2006 год на суммы указанных расходов?

Налог на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, исчисляется и уплачивается в соответствии со статьей 227 НК РФ. Частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой профессиональной деятельности, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ указанные налогоплательщики могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой деятельности (ст. 221 НК РФ).

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ.

В 2006 году нотариальную деятельность налогоплательщик вел в арендуемом помещении. Исходя из этого, учет уплаченных им в 2006 году сумм арендных платежей, расходов по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения, в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ за указанный налоговый период является обоснованным. Ведь поименованные затраты непосредственно связаны с извлечением дохода от осуществляемой деятельности. При условии, что перечисленные затраты документально подтверждены.

В соответствии со статьей 17 Жилищного кодекса, введенного в действие с 1 марта 2005 года, допускается использование жилого помещения для ведения профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности гражданами, проживающими в нем на законных основаниях. Конечно, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. Но в связи с тем, что приобретенная квартира ни в 2006 году, ни ранее для нотариальной деятельности не использовалась, оснований для принятия расходов по капитальному ремонту квартиры в составе профессиональных налоговых вычетов нет.

Кроме того, налогоплательщик уменьшил налоговую базу за 2006 год на сумму расходов, связанных с покупкой данной квартиры. Следовательно, частнопрактикующий нотариус не вправе включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту приобретенной в 2006 году квартиры.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, получает доходы от адвокатской деятельности. Имеет ли он право при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2007 год эти доходы уменьшить на расходы по приобретению автомобиля и страховых полисов КАСКО и ОСАГО?

В пункте 2 статьи 54 Налогового кодекса сказано, что адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно разделу VI названного Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Адвокаты, которые учредили адвокатский кабинет, как и индивидуальные предприниматели, к амортизируемому имуществу относят принадлежащие им на праве собственности имущество и объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в адвокатской практике (предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующую регистрацию и осуществляющие в установленном законом порядке транспортные перевозки (грузовые или пассажирские), а также получающие доходы непосредственно от использования автомобиля (которым владеют на правах личной собственности), вправе рассматривать автомобиль в качестве основного средства. При этом затраты на его содержание включаются в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, не вправе использовать автомобиль в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Значит, автомобиль не может рассматриваться в качестве основного средства для начисления амортизации и включения затрат на его содержание в состав профессионального налогового вычета.

Таким образом, у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, личный автомобиль не относится к основным средствам. Расходы на его приобретение (в виде начисления амортизации) и содержание, включая суммы страховых взносов на автострахование КАСКО и ОСАГО, не относятся к расходам, связанным с адвокатской деятельностью, и не учитываются в составе профессионального налогового вычета данного налогоплательщика.

Сдача имущества внаем

У гражданина в собственности две квартиры. В одной он проживает с семьей, другую с 2007 года сдает внаем. По условиям договора найма квартиросъемщик оплачивает поступающие на имя собственника счета за отопление, горячую и холодную воду, канализацию, содержание жилья, вывоз мусора, электроэнергию, а также вносит абонентскую плату за телефон. Является ли оплата квартиросъемщиком данных услуг доходом собственника квартиры? Обязан ли он представить в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ за 2007 год по доходам от сдачи квартиры внаем?

Договоры найма жилого помещения заключаются в письменной форме в порядке, предусмотренном главой 35 ГК РФ. По договору найма жилого помещения одна сторона — собственник жилья или управомо-ченное им лицо (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Нанимателем по договору найма жилого помещения может быть только физическое лицо. Юридическим лицам жилые помещения предоставляются во владение и (или) пользование на основании договора аренды или иного договора.

В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами — собственниками жилья по договорам найма жилого помещения (гражданско-правовым договорам), облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Физические лица, получившие доход в виде вознаграждений от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров найма жилого помещения исчисляют и уплачивают налог в соответствии со статьей 228 НК РФ. Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют подлежащие уплате в соответствующий бюджет суммы налога на доходы в порядке, установленном в статье 225

Налогового кодекса. Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, они представляют в налоговую инспекцию по месту учета (месту жительства) декларацию по форме 3-НДФЛ.

Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н, который зарегистрирован в Минюсте России от 01.02.2008 № 11072, утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ. Она подается за налоговый период 2007 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ в части доходов, полученных физическим лицом от сдачи квартиры внаем, налогоплательщику (наймодателю) необходимо учесть в сумме полученных доходов стоимость возмещенных нанимателем най-модателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического потребления. К таким расходам, в частности, относятся расходы за отопление, горячую и холодную воду, канализацию, содержание жилья, вывоз мусора, а также абонентская плата за телефон. Согласно статье 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, и уплата такого рода платежей — его обязанность. Кроме того, владельцу квартиры не избежать указанных затрат. И не важно, сдает он квартиру внаем или нет.

Таким образом, стоимость возмещенных нанимателем най-модателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического потребления, следует рассматривать как доход.

Вместе с тем оплата нанимателем той части расходов, размер которых определяется исходя из фактического потребления услуг и может быть подтвержден соответствующими документами (расходы по оплате электроэнергии), не рассматривается как получение наймода-телем дохода, поскольку наниматель возмещает наймодателю стоимость услуг, потребленных исключительно в собственных интересах.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и рассчитанная на основании налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальный предприниматель получает доходы от сдачи в субаренду нежилого помещения, переданного ему во временное пользование по договору аренды. Все доходы от субаренды индивидуальный предприниматель перечисляет платежным поручением с указанием в графе «Назначение платежа» «перечисление собственных средств» на пластиковую карту, открытую для него как для физического лица. Кто уплачивает НДФЛ — физическое лицо или индивидуальный предприниматель?

Объектом обложения НДФЛ у лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаются доходы, полученные в налоговом периоде (ст. 209 НК РФ). В пункте 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в целях главы 23 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В доходы индивидуального предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Так предусмотрено в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Кроме того, руководствуясь пунктом 13 данного документа о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от деятельности в текущем налоговом периоде, в составе доходов учитываются все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в отчетном налоговом периоде.

Индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ, и представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, при получении дохода от сдачи в субаренду нежилого помещения обязанность по уплате НДФЛ возникает у индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. В данном случае индивидуальный предприниматель, получивший доход от сдачи имущества в субаренду и являющийся налогоплательщиком, не признается налоговым агентом в отношении самого себя как физического лица.

Продажа имущества

Физическое лицо в 2007 году по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет, за 1 200 000 руб. Согласно договору 800 000 руб. получены налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получит в марте 2008 года. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в такой ситуации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме. Физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. По договору купли-продажи квартиры оплата производится с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2007 году — 800 000 руб., в 2008 году — 400 000 руб.

Значит, при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2007 году от продажи квартиры, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 800 000 руб.

Часть суммы дохода от продажи в 2007 году квартиры, полученная бывшим собственником в следующем году, подлежит декларированию за 2008 год (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом налогоплательщик не имеет права претендовать на использование оставшейся суммы имущественного вычета в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. -- 800 000 руб.) в следующем налоговом периоде, поскольку такая возможность по одному объекту имущества в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не предусмотрена.

В 2006 году брат и сестра продали квартиру, принадлежавшую им на праве равной долевой собственности менее трех лет, за 1 600 000 руб. Брат владел долей более трех лет. В 2007 году он подал в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2006 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли в квартире в сумме 1 000 000 руб. В предоставлении данного вычета ему было отказано. Права ли налоговая инспекция?

Имущественный налоговый вычет по доходам, которые были получены физическим лицом от продажи квартиры или доли в ней после 1 января 2005 года при условии владения ею менее трех лет, предоставляется в размере 1 000 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма имущественного вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле только при одновременном отчуждении жилого объекта в целом (в данном случае всей квартиры).

Поскольку в 2006 году совладельцы продали всю квартиру, принадлежавшую им на праве равнодолевой собственности, размер имущественного налогового вычета должен быть распределен между совладельцами пропорционально их доле — 500 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2). И не важно, что доля в квартире, принадлежавшая одному из совладельцев, находилась в его собственности более трех лет.

С образовавшейся разницы в сумме 300 000 руб. (1 600 000 руб. ? 2 - 500 000 руб.) у каждого из совладельцев возникает обязанность уплатить НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. ? 13%).

Таким образом, отказ налогового органа от предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от продажи доли в квартире в сумме 1 000 000 руб. правомерен.

Физическое лицо, в собственности которого менее трех лет находились две автомашины, в 2007 году продало их организации по цене 200 000 руб. каждая (общая сумма 400 000 руб.). По договорам купли-продажи, заключенным налогоплательщиком в 2007 году, оплата за одну машину была произведена в декабре 2007-го, а за другую — в феврале 2008 года. В каком порядке предоставляется в данном случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

Дата фактического получения дохода в денежной форме в целях исчисления НДФЛ определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Поэтому доходы от продажи автомашин как двух разных объектов имущества получены налогоплательщиком в разных налоговых периодах — в 2007 году в размере 200 000 руб. и в 2008 году в размере 200 000 руб.

В части доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, не относящегося к недвижимому (жилой дом, квартира, включая приватизированные жилые помещения, дача, садовый домик, земельный участок и доли в указанном имуществе) и находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 000 руб. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, в каждом налоговом периоде при декларировании доходов от продажи автомашин налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет (но не более 125 000 000 руб.). Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в размере установленного норматива налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов, то есть на сумму расходов по приобретению проданных им автомашин.

Налогоплательщик владел на праве собственности тремя земельными участками менее трех лет. В 2007 году он одновременно продал их. В каком порядке могут быть предоставлены налогоплательщику имущественные налоговые вычеты по доходам, полученным от продажи в одном налоговом периоде трех земельных участков?

В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не предусмотрено ограничение по количеству объектов недвижимости, при продаже которых налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет. По доходам от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно. Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого в целом по всем объектам, находившимся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не может превышать 1 000 000 руб.

При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение всех земельных участков, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в пределах установленного норматива налогоплательщик может уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму таких расходов, связанных с получением этих доходов.

Если документы, подтверждающие расходы на приобретение земельных участков, имеются не по всем трем объектам, налогоплательщик вправе уменьшить соответствующую сумму полученных доходов на сумму расходов на приобретение того участка, по которому такие документы есть. В отношении доходов, полученных от продажи других участков, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Если расходы на приобретение всех трех земельных участков документально не подтверждены, налогоплательщик может заявить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб., по всем проданным в налоговом периоде участкам.

Охранная сигнализация

Для обеспечения безопасности профессиональной деятельности и охраны имущества частнопрактикующий нотариус установил охранно-пожарную сигнализацию и металлическую входную дверь. Может ли он учесть в составе профессиональных налоговых вычетов суммы указанных расходов?

Критерии отнесения имущества к амортизируемому определены в статье 256 НК РФ. Например, с 2008 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб. (до 1 января 2008 года — свыше 10 000 руб.)

Особенности учета и порядок расчета сумм амортизации основных средств индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлены в разделе Х Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. В частности, в пунктах 40—42 этого документа предусмотрено следующее. Амортизация по каждому из объектов амортизируемого имущества, приобретенных после 1 января 2002 года и непосредственно используемых в предпринимательской деятельности или частной практике, начисляется в налоговом периоде ежемесячно линейным методом исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования объекта.

Частнопрактикующие нотариусы не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату, рассчитывается на основании данных о ценах приобретения, указанных в платежных документах, с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

В рассматриваемом случае офис нотариуса со всеми принадлежностями и приспособлениями является единицей учета — амортизируемым объектом основных средств. При установке охранно-пожарной сигнализации и металлических входных дверей были проведены работы по дооборудованию помещений в офисе нотариуса, направленные на улучшение качества. Поэтому первоначальная стоимость офиса, принадлежащего нотариусу на праве собственности, увеличивается на стоимость работ по дооборудованию помещений офиса.

Значит, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было завершено дооборудование объекта амортизируемого имущества, сумма ежемесячных амортизационных начислений по данному объекту увеличивается.

Напомним, что в соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Поэтому при определении налоговой базы по НДФЛ стоимость амортизируемого имущества переносится в состав затрат налогоплательщика по итогам налогового периода в течение срока полезного использования.

Если частнопрактикующий нотариус использует офис на основании договора аренды, произведенные им отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью при условии, что иное не предусмотрено договором аренды (ст. 623 ГК РФ). Итак, арендатор, который произвел улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, за счет собственных средств и с согласия арендодателя, имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Личный автомобиль

Индивидуальный предприниматель использует личный автомобиль для перевозки товарно-материальных ценностей, приобретенных для реализации. Имеет ли он право учитывать стоимость израсходованных при таких перевозках горюче-смазочных материалов в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ?

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщики имеют право уменьшить сумму таких доходов на величину полагающихся им налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218—221 НК РФ. Об этом говорится в статье 210 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой деятельности. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Из статьи 252 Налогового кодекса следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода. Подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если для перевозки приобретенных в целях реализации товарно-материальных ценностей индивидуальный предприниматель использовал личный автомобиль, при реализации покупных товаров он может уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов по транспортировке товаров. Основание — статья 268 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды (или других законных основаниях) и осуществляющих перевозочную деятельность на коммерческой основе, а также за собственный счет для производственных целей, утверждены формы путевых листов, журнал регистрации путевых листов автотранспортных средств индивидуального предпринимателя и порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятельности индивидуальными предпринимателями, в котором предусмотрено оформление путевого листа самим предпринимателем, если он непосредственно управляет автотранспортным средством.

Упомянутые формы утверждены приказом Минтранса России от 30.06.2000 № 68 «О ведении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте» (в редакции приказа Минтранса России от 22.09.2003 № 191).

Таким образом, при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с названным приказом, и товарно-транспортных документов индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по группе материальных расходов стоимость топлива и смазочных материалов, затраченных на поездки, связанные с транспортировкой реализуемых ими товаров. Затраты на ГСМ и бензин должны быть документально подтверждены чеками контрольно-кассовой техники.

Деятельность оценщиков

В августе 2007 года гражданин стал членом саморегулируемой организации оценщиков и начал самостоятельно вести оценочную деятельность, занимаясь частной практикой. Какие налоги он должен уплачивать с получаемых вознаграждений? Возникает ли у него обязанность по постановке на учет в налоговом органе?

Под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости. Так сказано в статье 3 Федерального закона от 29.06.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность согласно данному закону. Оценщик может вести оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, либо на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, отвечающим требованиям, установленным в статье 15.1 Федерального закона от 29.06.98 № 135-ФЗ.

Основанием для проведения оценки является договор на проведение оценки объектов, заключенный в простой письменной форме заказчиком непосредственно с оценщиком или с юридическим лицом, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Доходы, получаемые налогоплательщиком в результате деятельности, осуществляемой в Российской Федерации, облагаются НДФЛ в порядке, предусмотренном в главе 23 Налогового кодекса (подп. 10 ст. 208).

Налогоплательщики — физические лица, получившие согласно заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ, исходя из сумм полученных вознаграждений. Это зафиксировано в статье 228 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных в статьях 218—221 НК РФ.

Налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основании собственного учета доходов и объектов налогообложения, который они ведут в произвольной форме.

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в течение пяти дней со дня подачи соответствующего заявления. В тот же срок налоговый орган должен выдать физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ст. 84 НК РФ).

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (приказ Минфина России от 29.12.2007 № 162н).

Независимые оценщики как налогоплательщики, не относящиеся по юридическому статусу к индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующие адвокаты и нотариусы отражают суммы полученных в налоговом периоде доходов в виде вознаграждений по договорам на проведение оценки объектов на листе А налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по гражданско-правовым договорам, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг. Такого вида вычеты отражаются на листе Е налоговой декларации.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и рассчитанная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Компенсации

Организация заключила с оператором сотовой связи договор о пользовании корпоративным тарифом. Для сотрудников организации установлен лимит разговоров, оплачиваемых работодателем. Если установленный лимит превышен, стоимость таких разговоров, как и стоимость разговоров во время нахождения сотрудников в отпуске, удерживается из зарплаты работников по их заявлению или возмещается работниками в кассу организации. Оператор сотовой связи выставляет организации счета и предоставляет необходимые распечатки проведенных переговоров. Следует ли организации-работодателю включать суммы оплачиваемых ею разговоров в доходы сотрудников, которые облагаются НДФЛ?

В статье 209 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц у лиц — налоговых резидентов РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде (в календарном году).

В статье 210 НК РФ установлено следующее. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса. Вместе с тем доходы, полученные налогоплательщиком в виде компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Итак, в трудовых договорах сотрудников может содержаться положение, предусматривающее оплату работодателем разговоров по сотовой связи в пределах установленного лимита. Тогда суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения при наличии документального подтверждения производственного характера подобных разговоров. Подтверждающими документами могут являться договоры об оказании услуг сотовой связи, предоставляемые оператором сотовой связи детализированные счета с указанием всех дат, конкретных номеров абонентов, перечня стран (кодов городов), наименований организаций, с которыми велись переговоры, и иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентами.

При отсутствии таких документов переговоры, проведенные сотрудниками организации с мобильных телефонов, рассматриваются как звонки личного характера, не связанные с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей. В этом случае на оплату таких звонков не распространяется действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Значит, суммы, оплаченные за личные переговоры работников, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Оплата обучения

Договор с учебным заведением на обучение ребенка налогоплательщика был заключен непосредственно обучающимся (дочерью налогоплательщика). Денежные средства в оплату за обучение были перечислены в 2006 и 2007 годах акционерным коммерческим банком «Союз», с которым дочь налогоплательщика в августе 2006 года заключила договор кредитной линии, за счет денежных средств этого банка. По условиям кредитования банк предоставляет заемщику льготный период пользования кредитами на пять лет с момента заключения договора. Обязанность по погашению кредитов и уплате процентов за пользование кредитами возникает у заемщика с августа 2011 года. Досрочное погашение задолженности по условиям договора может быть не ранее чем через 12 месяцев со дня предоставления первого кредита с предварительным письменным уведомлением банка. Вправе ли налогоплательщик-родитель претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, за 2006 и 2007 годы?

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. до 1 января 2007 года и не более 50 000 руб. с 1 января 2007 года на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен за время обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Данный социальный налоговый вычет предоставляется по окончании того налогового периода, в котором налогоплательщик произвел названные расходы, на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих статус учебного заведения и фактические расходы налогоплательщика за обучение ребенка. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 219 Налогового кодекса.

Такими документами могут быть договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг, справка учебного заведения, подтверждающая обучение ребенка налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения, свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика, платежные документы на оплату обучения.

Заключение договора с учебным заведением не самим налогоплательщиком, а непосредственно обучающимся (в данном случае дочерью) не является препятствием для получения налогоплательщиком социального налогового вычета на обучение ребенка. В то же время денежные средства за обучение были перечислены в 2006 и 2007 годах не самим налогоплательщиком, а по поручению его дочери коммерческим банком на основании договора кредитной линии за счет денежных средств этого банка. Налогоплательщик (родитель) в 2006 и 2007 годах фактических расходов на обучение дочери не производил, в связи с чем оснований на получение социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка при определении налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиком в 2006 и 2007 годах, у него нет.

Право на предоставление указанного вычета появляется у налогоплательщика-родителя только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик, наделенный заемщиком полномочиями по совершению всех необходимых действий, связанных с исполнением заемщиком обязательств по заключенному им договору кредитной линии, произведет фактические расходы по погашению кредита. Необходимым условием для этого является продолжение обучения дочери в этом налоговом периоде на дневной (очной) форме в том учебном заведении, с которым обучающимся в 2006 году был заключен договор.

На вопросы отвечала Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль