Отражаем в бухучете хозяйственные операции

3533
Организация провела праздничный банкет, посвященный Дню защитника Отечества. Продукты и спиртные напитки были приобретены в магазине. Как отразить в бухгалтерском...

Банкет

Организация провела праздничный банкет, посвященный Дню защитника Отечества. Продукты и спиртные напитки были приобретены в магазине. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание расходов на проведение банкета?

Затраты на организацию праздничного банкета не связаны с производством товаров (работ, услуг). Следовательно, подобные затраты в целях бухгалтерского учета не являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99). Для учета прочих расходов в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Так сказано в статье 252 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса затраты на проведение праздничного банкета нельзя признать экономически оправданными, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. Поэтому они не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Поскольку расходы на приобретенные продукты не использовались в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не соответствуют критериям, установленным в статьях 171 и 172 НКРФ, налогоплательщик не имеет права на вычет этого налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ безвозмездная передача работникам организации продуктов питания во время банкета может расцениваться как объект налогообложения. Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, также подлежит налогообложению в целях применения главы 21 Налогового кодекса.

Компьютерная программа

Организация находится на общем режиме налогообложения. Можно ли единовременно списать расходы по приобретению программы стоимостью 6400 руб. для формирования и сдачи отчетности в электронном виде через интернет? Система установлена в ноябре 2007 года, период доступа — 12 месяцев.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются в прочих расходах (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того, к указанным затратам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. (с 2008 года — 20 000 руб.) и обновление программ для ЭВМ.

Расходы в целях главы 25 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272).

В заключенном в ноябре 2007 года договоре на приобретение программы в целях формирования отчетности в электронном виде для ее отправки через интернет определено, что организация получает доступ к системе на 12 месяцев. Затраты по такой сделке учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов и списываются в течение указанного периода — с ноября 2007 по октябрь 2008 года.

Аналогичный порядок списания данных расходов и в бухучете. Затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Возврат госпошлины

В августе при подаче иска в арбитражный суд организация заплатила госпошлину в размере 1000 руб. В ноябре было вынесено решение суда о возврате организации суммы государственной пошлины из бюджета. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета госпошлины?

В бухгалтерском учете суммы госпошлины отражаются в составе прочих расходов, связанных с судебными издержками. Это следует из пункта 4 ПБУ 10/99. В нем определено, что прочими считаются расходы, отличающиеся от расходов, связанных с обычными видами деятельности организации.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Значит, расходы в бухгалтерском учете отражаются по принципу начисления. На практике госпошлина начисляется одновременно с уплатой.

При возврате госпошлины из бюджета по решению суда организация учитывает ее в составе прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). При этом доходы отражаются в бухгалтерском учете, как и расходы, — по методу начисления. Таким образом, сумма госпошлины, возвращенная из бюджета по решению суда, признается в прочих доходах на дату вынесения соответствующего судебного решения, а не на дату поступления денежных средств.

В налоговом учете данная операция отражается аналогичным образом. Госпошлина, уплачиваемая при подаче иска в арбитражный суд, включается в состав внереализационных расходов. Основанием служит подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Возвращаемые из бюджета суммы госпошлины могут расцениваться как суммы возмещения убытков по решению суда (п. 3 ст. 250 НК РФ) и учитываются во внереализационных доходах. В этом случае датой получения дохода признается дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Скидки

По условиям договоров организация (продавец) предоставляет некоторым покупателям скидки. Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организации по договору, то есть путем корректировки суммы выручки и дебиторской задолженности покупателя. Исходя из приведенной нормы, продавец, предоставив покупателю скидку, отражает эту операцию в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90. В результате на сумму скидки уменьшается как сумма выручки, так и величина дебиторской задолженности покупателя.

В налоговом учете суммы скидок (премий), предоставленных продавцом покупателю, отражаются в составе внереализационных расходов. На это указано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Чтобы признать расход в виде скидок, необходимо обосновать его выполнением определенных условий договора (в частности, объемом покупок).

Скидка, предоставленная покупателю в виде снижения цены ранее реализованных товаров (работ, услуг), в составе внереализационных расходов не учитывается. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.05.2006 №03-03-04/1/411, на подобные скидки нормы подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не распространяются.

ПБУ 18/02

Организация, применяющая ПБУ 18/02, исчисляет отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства не по каждой возникшей разнице, а из общего итога разниц. Сначала образовались отложенные налоговые активы, потом они постепенно свелись к отрицательным суммам и образовалось кредитовое сальдо. Можно ли остатки по счету 09 зачесть на счете 77?

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» активный и не имеет кредитового сальдо. Поэтому при погашении отложенных налоговых активов с кредита счета 09 нельзя списать больше тех сумм, которые были начислены по дебету этого счета.

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают отложенные налоговые активы, увеличивающие сумму условного расхода организации за отчетный период (Инструкция по применению Плана счетов). По кредиту счета 09 указывают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода организации за отчетный период.

Сальдо по счету 09 может быть только дебетовым или нулевым. Кредитовое сальдо свидетельствует об ошибках, допущенных при применении ПБУ 18/02. Сумма отложенных налоговых активов, списываемых в отчетном месяце, может превысить дебетовый остаток по счету 09 на начало месяца. Это означает, что ранее отложенные налоговые активы были начислены не в полном объеме или в отчетном месяце помимо списания отложенных налоговых активов были начислены отложенные налоговые обязательства, которые нужно отразить по кредиту пассивного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сальдо счета 77 также может быть только кредитовым либо нулевым.

Итак, если организация начисляет отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства из итоговой величины возникших разниц, необходимо следить за тем, чтобы со счета 09 или 77 списывались суммы, не превышающие тех, которые были начислены по соответствующему счету. В тот момент, когда при списании отложенных налоговых активов со счета 09 сальдо по этому счету становится нулевым, нужно на оставшуюся величину разниц начислить отложенное налоговое обязательство и отразить его по кредиту счета 77.

Решение о способе учета разниц и начисления отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств по ПБУ 18/02 надо закрепить в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

Непризнаваемые расходы

Для упрощения учета организация суммы расходов, не признаваемые в налоговом учете, отражает сразу на отдельном субсчете счета 91. Правильно ли это?

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета расходов, не связанных с обычными видами деятельности. Если расходы организации носят производственный характер, они отражаются на счетах учета производственных затрат (счета 20,21, 23,25, 28 и 29). Для учета общехозяйственных расходов предназначен счет 26.

В пункте 19 ПБУ 10/99 определено, что расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они признаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Поэтому в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности расходы должны быть классифицированы по характеру и независимо от того, как они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Признание расходов, связанных с обычными видами деятельности, но не учитываемых в целях налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете сразу на счете 91 приводит к искажению себестоимости продаж, а значит, и к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Приобретение имущества

Организация приобрела объект недвижимости. Право собственности на него зарегистрировано. Из-за ремонта объект не введен в эксплуатацию. Как признать расходы на коммунальные услуги по этому зданию в бухгалтерском и налоговом учете?

Информация о затратах на производство и расходах на продажу приводится в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Стоимость здания, приобретенного организацией, но не введенного в эксплуатацию из-за ремонта, правомерно отражается на счете 08 в составе капитальных вложений во внеоборотные активы. Расходы на ремонт здания, а также на его содержание во время ремонта считаются затратами, непосредственно связанными с приобретением основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. В бухгалтерском учете данные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета расходы на коммунальные услуги по зданию во время ремонта являются экономически обоснованными. Но списать их единовременно при формировании налоговой базы нельзя. В пункте 5 статьи 270 НК РФ определено, что в налоговом учете не отражаются расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества. Эти расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. Они списываются не в качестве расходов на коммунальные услуги, а путем начисления амортизации по объекту недвижимости.

После ремонта и ввода здания в эксплуатацию расходы на коммунальные услуги учитываются в общеустановленном порядке. В бухгалтерском учете эти затраты формируют сумму расходов по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Строительство

Организация, владеющая по долгосрочному договору аренды земельным участком со старыми постройками, заключила инвестиционный договор на строительство нового здания на условиях получения в нем части площадей. Инвестиционный вклад в строительство организация вносит в виде стоимости зданий, передаваемых под снос. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (инвесторами, заказчиками, подрядчиками и пользователями капитальных вложений), регулируются Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и устанавливаются на основании заключенного между указанными субъектами договора (контракта). Это следует из статей 2, 4 и пункта 1 статьи 8 названного закона.

В данном случае при строительстве торгового центра организация выступает в качестве соинвестора, то есть лица, осуществляющего капитальные вложения в строительство, и одновременно заказчика — уполномоченного инвесторами лица, реализующего инвестиционный проект.

В целях бухучета лицо, которое организует и контролирует строительство, ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, именуется застройщиком. Так сказано в пункте 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160.

Поступление целевых средств на строительство от соинвесторов застройщик отражает на счете 86 (подп. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Поступающие от соинвесто-ров средства инвестор-заказчик должен учитывать как суммы полученной предоплаты. В целях исчисления НДС с суммы, полученной от соинвесторов, организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по расчетной ставке 18/118. Об этом говорится в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса.

Затраты на проведение строительных работ отражаются у заказчика-застройщика на субсчете «Строительство основных средств» счета 08 и формируют инвентарную стоимость объекта. В нее также включаются балансовая (остаточная) стоимость строений, подлежащих сносу, и расходы на их снос. В инвентарной стоимости объекта учитывается и стоимость услуг заказчика-инвестора по организации строительства.

Выручка от оказания услуг по организации строительства для инвестора-заказчика является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 «Продажи». В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 90. Одновременно на услуги заказчика-застройщика начисляется налог на добавленную стоимость.

Сумму фактических затрат, связанных с организацией строительства, заказчик-застройщик отражает на счете 20. В момент признания выручки по этим услугам сумма осуществленных затрат списывается как расходы по обычным видам деятельности с кредита счета 20 в дебет счета 90.

По завершении строительства инвестор-заказчик передает часть объекта соинвесторам согласно инвестиционным договорам, а также распределяет между ними затраты на строительство пропорционально доле, приходящейся на каждого из них. В учете это отражается записью по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 08. Одновременно на основании сводного счета-фактуры каждому соинвестору передается доля «входного» НДС, относящаяся к затратам на строительство.

Стоимость затрат, приходящихся на часть площадей, принадлежащих заказчику-застройщику как соинвестору, включается в состав основных средств организации. При этом организация имеет право принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на стоимость принадлежащих ей помещений.

При исчислении налога на прибыль средства соинвесто-ров, полученные застройщиком, не включаются в доходы (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Эти поступления относятся к средствам целевого финансирования. Заказчик-инвестор, который получил средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов на дату их поступления как безвозмездно полученное имущество.

Заказчик-инвестор отражает в налоговом учете доходы от реализации услуг по организации строительства. Такие доходы признаются на дату подписания акта об оказании услуг.

По окончании строительства все затраты на его проведение (в том числе стоимость услуг заказчика-инвестора) распределяются между всеми инвесторами пропорционально доле площади, принадлежащей им в строительстве. Доля в построенном объекте, приходящаяся на заказчика-инвестора, отражается в его налоговом учете как основное средство. Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех расходов организации, связанных со строительством (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Вычеты по НДФЛ

Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ для иностранцев — налоговых резидентов?

Порядок предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов регулируется нормами статьи 218 НК РФ. В пункте 2 статьи 207 НК РФ приведено определение налоговых резидентов для целей исчисления НДФЛ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30% (кроме дивидендов, которые получены нерезидентами и облагаются НДФЛ по ставке 15%). Так предусмотрено в пункте 3 статьи 224 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключение — доходы, перечисленные в пунктах 2, 4 и 5 названной статьи.

Порядок формирования налоговой базы по НДФЛ регулируется нормами статьи 210 НК РФ. На основании пункта 3 этой статьи для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как сумма облагаемых доходов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (в том числе стандартных). В пункте 4 статьи 210 Налогового кодекса сказано, что для доходов, облагаемых НДФЛ по другим налоговым ставкам, налоговая база рассчитывается как сумма доходов, подлежащих налогообложению.

Таким образом, если работник-иностранец признается налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Он также имеет право воспользоваться стандартными и иными налоговыми вычетами, предусмотренными в главе 23 НК РФ.

Разборка основных средств

Всегда ли нужно приходовать материалы от разборки списанных основных средств, например мебели, если эти материалы уже никогда не будут использованы? Достаточно ли составить в произвольной форме акт о том, что списанные объекты уничтожены?

Если при разборке (ликвидации) основных средств получены остатки в виде материалов (деталей), пригодных для использования, организация оприходует их в составе материалов на соответствующих субсчетах счета 10.

Материалы (запчасти), полученные при разборке (ликвидации) основных средств, сдаются на склад. При этом оформляются накладные на внутреннее перемещение материалов. Об этом говорится в пункте 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухучету. Получение таких материальных ценностей рассматривается как безвозмездное поступление. Оприходование МПЗ, полученных при разборке основных средств, отражается в бухучете записью по дебету счета 10 и кредиту счета 98.

Согласно Плану счетов суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 по мере списания безвозмездно полученных МПЗ на счета учета затрат в производство.

Материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти (например, металлолом, утильсырье), учитываются на счете 10 на отдельном субсчете «Прочие материалы». Такие МПЗ оцениваются условно, например 1 руб., или исходя из цены их возможной реализации.

Материальные ценности, полученные при разборке основных средств, оценивает комиссия, созданная на предприятии. Их фиксируют в акте, составленном после ликвидации основного средства.

Операция по выбытию материалов (реализация металлолома, утилизация отходов) отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Как списать МПЗ

В каком порядке списываются МПЗ — в течение месяца или только в конце месяца?

На основании пункта 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство по мере их отпуска со складов (кладовых) на участки, в бригады, на рабочие места.

Особенности отпуска материалов в производство и на другие цели со складов организации подробно рассматриваются в разделах V и VI, а порядок бухучета движения материалов — в разделе VII названных Методических указаний.

Учитывая специфику производственного процесса, организация вправе установить и другой порядок списания материалов — один раз в конце месяца. О правомерности такого способа списания МПЗ свидетельствуют нормы упомянутых разделов Методических указаний.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает момент списания материалов в производство и способ их оценки при списании и фиксирует их в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Суммированный учет

В организации для ряда сотрудников установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период — квартал. Норма рабочего времени соответствует нормам, установленным в производственном календаре Минтруда России по итогам квартала. В течение квартала ежемесячная норма для каждого графика индивидуальная (не соответствует ежемесячным нормам производственного календаря Минтруда России). За полностью отработанный месяц сотруднику выплачивается оклад. Как определить сумму заработной платы, если работник отработал месяц не полностью? Как рассчитать часовую ставку для оплаты работы в выходные и праздничные дни, а также сверхурочных и ночных часов?

Согласно статье 104 ТК РФ допускается введение в организации суммированного учета рабочего времени, если исходя из условий производства установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени не может быть соблюдена. Кроме того, продолжительность рабочего времени для данной категории работников за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов. Нормальная продолжительность рабочего времени по общеустановленному правилу — не более 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Если для отдельных работников по трудовому законодательству нужно устанавливать сокращенную продолжительность рабочего времени (ст. 92 ТК РФ) или неполное рабочее время (ст. 93 ТК РФ), то работодатель при составлении рабочего графика для этих работников должен уменьшить нормальное число рабочих часов за учетный период.

Поскольку при составлении рабочего графика работника, для которого установлен суммированный учет рабочего времени, учитываются рабочие часы, оплату труда данного работника целесообразно устанавливать исходя из часовых ставок.

В рассматриваемой ситуации для работников с суммированным учетом рабочего времени установлен месячный оклад. Поэтому организации придется постоянно решать проблему определения стоимости рабочего часа таких работников. Как это делать, в Трудовом кодексе не сказано. Следовательно, организация должна самостоятельно определить порядок расчета стоимости одного рабочего часа работников с суммированным учетом рабочего времени и закрепить его в локальном акте (коллективном договоре, положении об оплате труда и т. п.). Стоимость рабочего часа можно рассчитывать по-разному для каждого конкретного случая.

При начислении работнику заработной платы организации нужно исходить из того, что он получает полный месячный оклад за полностью отработанные рабочие часы по его рабочему графику. Стоимость его рабочего часа в полностью отработанном месяце определяется путем деления оклада на количество рабочих часов по рабочему графику. Если месяц был отработан не полностью, работник должен получить зарплату исходя из стоимости его рабочего часа в данном месяце и фактически отработанных часов. То есть оклад сотрудника нужно разделить на количество рабочих часов в данном месяце по его рабочему графику и умножить на количество фактически отработанных часов. Поскольку у работников рабочие графики различны и количество рабочих часов в месяце неодинаково, стоимость рабочего часа у каждого из них в конкретном месяце будет разной.

При оплате сверхурочных часов работы, работы в выходной день и ночных часов работы следует руководствоваться нормами статей 152—154 Трудового кодекса. В этих статьях установлены лишь минимальные требования к оплате такого труда. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. При системе оплаты труда, установленной в данной организации, требуется установить порядок определения стоимости рабочего часа для оплаты сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, работы в ночное время.

Оплачивая сверхурочные часы, выявленные по окончании учетного периода (квартала), логичнее определять стоимость рабочего часа исходя из количества рабочих часов за данный учетный период. Если организация использует при этом рабочие графики работников за квартал, то стоимость рабочего часа у них будет разной (если различается количество рабочих часов в рабочих графиках). Чтобы избежать этого, при расчете можно использовать количество рабочих часов по производственному календарю Минтруда России.

В случае оплаты ночных часов работы целесообразно учитывать норму рабочих часов в каждом отдельном месяце. Ее можно определять либо по рабочим графикам работников (тогда стоимость рабочего часа у них будет различаться), либо по производственному календарю Минтруда России.

Повышение окладов

Организация повысила оклады всему подразделению, за исключением одного сотрудника. Нужно ли учитывать такое повышение при расчете средней заработной платы?

В пункте 16 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» сказано следующее. Средний заработок индексируется при повышении тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения в организации (филиале, структурном подразделении). При этом повышение оплаты труда должно произойти по всей организации (филиалу, структурному подразделению).

Если хотя бы одному работнику организации (филиала, структурного подразделения) не был повышен оклад (тарифная ставка, денежное вознаграждение), то средний заработок не индексируется и всем остальным сотрудникам данной организации (филиала, структурного подразделения).

Работа в выходные

В организации работа в выходные и праздничные дни сверх нормы оплачивается в двойном размере за фактически отработанные часы. Как учитывать время работы в выходной день для сотрудников, которым не установлен суммированный учет рабочего времени, то есть они работают по пятидневной рабочей неделе с восьмичасовым рабочим днем? Сотрудник отработал в выходной девять часов. Следует ли учитывать данное время как один день? Сотрудник отработал в выходной два часа. Это время учитывается как один день или как ? дня?

Согласно статье 153 Трудового кодекса работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  • сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
  • работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
  • работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Итак, в Трудовом кодексе предусмотрено, что, если работник, получающий оклад, отработал в выходной или праздничный день неполный рабочий день, оплата производится исходя из части оклада за каждый фактически отработанный час. То есть в этом случае необходимо рассчитывать стоимость рабочего часа работника исходя из его оклада и нормы рабочего времени за данный месяц по производственному календарю Минтруда России.

Данный подход можно применять при оплате труда работника в выходной и праздничный день, если он отработал этот день не полностью или свыше нормы рабочего времени. Следовательно, если работник, получающий оклад и работающий по пятидневному графику, отработал в выходной или праздничный день девять часов либо два часа, он должен получить оплату исходя из фактически отработанных часов.

Порядок определения среднего заработка изложен в постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. При определении среднего заработка используется средний дневной заработок, кроме случая определения среднего заработка работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени (п. 9). Для них расчет производится из среднего часового заработка, кроме случаев оплаты отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск (п. 13). Средний дневной заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпуска и компенсаций за неиспользованный отпуск) исчисляется путем деления суммы заработной платы, учтенной в расчетном периоде, на количество фактически отработанных за данный период рабочих дней.

Значит, при исчислении среднего дневного заработка работникам, которым установлен оклад, в расчет берутся не рабочие часы, а рабочие дни. При этом в названном постановлении не предусмотрено использование в расчете среднего дневного заработка неполных единиц измерения рабочего дня. При определении среднего дневного заработка нужно учитывать каждый фактически отработанный день как один день независимо от того, сколько часов работник отработал в этот день.

На вопросы отвечала М.С. Полякова,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль