Как заполнить новую декларацию по УСН за I квартал 2005 года

870
По итогам I квартала 2005 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить в налоговые органы декларацию. О том, как правильно заполнить отчетность по УСН, рассказывается в статье.

Новая форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 03.03.2005 № 30н. Новая декларация практически не отличается от той, которую налогоплательщики заполняли, отчитываясь за 2004 год. И все же небольшая разница есть.

Так, на первой странице титульного листа новой формы индивидуальные предприниматели теперь указывают свой основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) в отдельных ячейках. Иностранные организации представляют новую декларацию только по месту осуществления деятельности через свои отделения. Напомним, что прежнюю декларацию иностранные организации могли представлять по месту ведения деятельности через «иную организацию».

В разделе титульного листа, в котором проставляются подписи лиц, подтверждающих достоверность и полноту сведений в декларации, отсутствуют ячейки для указания ИНН руководителя, главного бухгалтера и индивидуального предпринимателя. В этих сведениях больше нет необходимости, а значит, нет необходимости и в странице, в которой ранее отражалась информация о должностных лицах организации или об индивидуальном предпринимателе, не имеющих ИНН. В прежней декларации это была вторая страница титульного листа.

В разделе 1 новой декларации содержатся строки 010—060. В строках 010 и 040 приводится КБК, а в строках 020 и 050 — код по ОКАТО. В строке 030 отражается сумма единого или минимального налога (в зависимости от результатов деятельности организации за налоговый период). В строку 060 вписывается сумма налога к уменьшению. Напомним, что уменьшают единый налог суммы авансовых платежей, уплаченные за предыдущие отчетные периоды.

Эти нововведения призваны устранить путаницу, которая существовала при уплате минимального налога. Допустим, организация в течение года по итогам отчетных периодов уплачивает единый налог, а по итогам года — минимальный налог. Тогда в строке 010 она указывает КБК, соответствующий минимальному налогу (сумма налога отражается в строке 030), а в строке 040 — КБК, по которому ранее был уплачен единый налог по итогам отчетных периодов (сумма авансовых платежей вписывается в строку 060). Согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Достоверность сведений в разделе 1 подтверждают и руководитель организации, и главный бухгалтер.

Во всем остальном новая декларация не отличается от той, что применялась прежде.

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплатить налог и сдать декларацию за I квартал 2005 года не позднее 25 апреля 2005 года включительно (п. 7 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Декларация по итогам отчетных периодов должна состоять:

  • из титульного листа;
  • раздела 1 «Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика»;
  • раздела 2 «Расчет единого и минимального налогов».

Раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 графы 4 раздела 2 декларации)» по итогам отчетных периодов не заполняется.

Порядок заполнения декларации зависит от того, какой объект налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, — выбрал налогоплательщик.



Объект налогообложения — доходы

Проиллюстрируем на примере, как должны заполнять налоговую декларацию по итогам I квартала 2005 года налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы.

Пример 1

В течение I квартала 2005 года на расчетный счет и в кассу ООО «Альфа» поступило 1 520 000 руб. Из них 20 000 руб. — заемные средства. Остальные доходы — 1 500 000 руб. признаются объектом налогообложения и отражаются в графе 4 Книги учета доходов и расходов (графе 5, если организация вела Книгу учета доходов и расходов по форме, действовавшей на начало 2005 года).

Зарплата, начисленная работникам в I квартале 2005 года, составила 500 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равна:

500 000 руб. х 14% = 70 000 руб.

Вся сумма начисленных страховых взносов (70 000 руб.) уплачена в ПФР. При этом в течение I квартала 2005 года ООО «Альфа» перечислило в ПФР 60 000 руб., а 10 000 руб. — в апреле.

ООО «Альфа» в I квартале 2005 года выплатило работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 26 000 руб., из них:

  • за счет собственных средств — 21 000 руб.;
  • за счет средств ФСС России — 5000 руб.

Страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности организация в добровольном порядке не уплачивает.

Посмотрим, как бухгалтер ООО «Альфа» заполнит декларацию по единому налогу.

Раздел 2 декларации

Заполнение декларации начинается с раздела 2, так как именно в нем рассчитывается налог. Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, все строки данного раздела заполняют по графе 3 (образец заполнения раздела 2 этой категорией налогоплательщиков см. на с. 34—35).

По строке 010 отражаются доходы, признаваемые объектом налогообложения. Напомним, что доходы при применении УСН определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. В ней сказано, что при налогообложении учитываются доходы от реализации (определяемые по статье 249 НК РФ) и внереализационные доходы (определяемые по статье 250 Кодекса). А доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.

В нашем примере по строке 010 указывается 1 500 000 руб. Этот показатель необходимо повторить по строке 040.

Заемные средства 20 000 руб. в объект налогообложения не включаются и в декларации не отражаются. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также будет равна 1 500 000 руб.

По строке 080 указывается сумма начисленного квартального авансового платежа по единому налогу. Она рассчитывается следующим образом: налоговая база (строка 060) умножается на ставку налога, выраженную в процентах (строка 070):

1 500 000 руб. х 6% = 90 000 руб.

Обратите внимание

Книга учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих «упрощенку», а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Приказами МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 № САЭ-3-22/332@ в книгу были внесены изменения. Суть этих изменений состояла в том, чтобы отражать в книге доходы и расходы, как учитываемые так и не учитываемые при расчете единого налога.

Однако решением ВАС РФ от 08.09.2004 приказ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 был признан недействующим. Вслед за судебным решением указанный приказ и приказ от 24.05.2004 № САЭ-3-22/332@ были признаны недействующими с 8 сентября 2004 года на основании приказа Минфина России от 04.02.2005 № 15н (зарегистрирован в Минюсте России 01.03.2005 № 6369).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, для учета доходов и расходов, а также для отражения хозяйственных операций должны использовать первоначальную форму книги, утвержденную приказом от 28.10.2003 № БГ-3-22/606.

А как поступить налогоплательщикам, зарегистрировавшим на 2005 год в налоговых органах Книгу учета доходов и расходов по форме, в которой учтены изменения, внесенные указанными выше приказами? В течение всего 2005 года такие налогоплательщики могут применять зарегистрированную в налоговых органах форму. Указывать в ней нужно только доходы (графа 5) и расходы (графа 7), учитываемые при расчете единого налога.

По строке 110 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплачиваемых за отчетный период (в данном случае — 70 000 руб.).

Обратите внимание

Несмотря на то что в нашем случае часть взносов на обязательное пенсионное страхование (10 000 руб.) была перечислена в апреле 2005 года, ООО «Альфа» вправе учесть эту сумму, рассчитывая авансовый платеж по единому налогу по итогам I квартала 2005 года. Такая позиция высказана в письме МНС России от 23.09.2003 № 22-2-14/206. В частности, в нем сказано, что если на дату представления налоговой декларации в налоговую инспекцию вся сумма взносов в ПФР фактически перечислена, то ее можно отразить в декларации за налоговый (отчетный) период.

Заметим, что в том случае, если налогоплательщик этим правом не воспользовался и не отразил в декларации за I квартал 2005 года сумму страховых взносов, уплаченную в апреле 2005 года, он может эту сумму включить в налоговые декларации за последующие отчетные периоды, например за полугодие 2005 года.

По строке 120 указывается сумма уплачиваемых за отчетный период страховых взносов, на которую можно уменьшить сумму начисленного квартального авансового платежа по единому налогу. Как следует из пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, сумма квартального авансового платежа по налогу уменьшается на сумму уплачиваемых за отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%. В нашем примере максимальная величина, на которую можно уменьшить авансовый платеж, равна:

90 000 руб. х 50% = 45 000 руб.

Сравним сумму уплаченных страховых взносов (70 000 руб.) с их максимальной величиной, на которую можно уменьшить сумму начисленного квартального платежа по единому налогу (45 000 руб.). Как видим, величина уплаченных страховых взносов больше. Это значит, что авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет, можно уменьшить только на 45 000 руб.

По строке 130 отражается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за налоговый период, в том числе за счет ФСС России. В нашем примере это 26 000 руб.

По строке 140 указывается сумма пособий, выплаченных за счет собственных средств, — 21 000 руб. Именно на эту сумму согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ уменьшается единый налог.

По строке 150 рассчитывается сумма квартального платежа по единому налогу, подлежащего уплате за I квартал 2005 года. Алгоритм расчета следующий: из суммы исчисленного авансового платежа (строка 080) вычитается сумма уплачиваемых за отчетный период страховых взносов на пенсионное страхование (строка 120) и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (строка 140). В нашем примере этот показатель равен:

90 000 руб. – 45 000 руб. – 21 000 руб. = 24 000 руб.

Строка 160 по итогам I квартала не заполняется, так как в этом периоде отсутствуют суммы единого налога, исчисленные за предыдущие отчетные периоды.

В строке 170 указывается сумма авансового платежа по единому налогу, которая должна быть уплачена по итогам I квартала 2005 года. При заполнении декларации за I квартал в строку 170 переносится значение строки 150. В нашем примере сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составляет 24 000 руб.

Раздел 1 декларации

Заполнив раздел 2 декларации, налогоплательщик переходит к заполнению раздела 1. По строке 010 раздела 1 отражается код бюджетной классификации. Для единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения доходы, установлен код 182 1 05 01010 01 1000 1101.

По строке 020 указывается код территории по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95) по месту постановки налогоплательщика на учет.

По строке 030 отражается сумма авансового платежа за I квартал 2005 года, подлежащая уплате в бюджет, — 24 000 руб.

По строке 060 указывается сумма налога к уменьшению. В нашем примере строки 040—060 не заполняются.

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Теперь рассмотрим, как заполняют декларацию налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример 2

Доходы ЗАО «Бета» за I квартал 2005 года составили 1 500 000 руб. Они отражены в графе 4 Книги учета доходов и расходов (графе 5, если организация использует старую форму). Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить сумму полученных доходов, — 1 320 000 руб. Расходы отражены в графе 5 Книги учета доходов и расходов (графе 7, если организация использует форму, действовавшую на начало 2005 года).

По итогам 2004 года организация получила убыток — 15 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер ЗАО «Бета» заполнит декларацию.

Раздел 2 декларации

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, все строки раздела 2 заполняют по графе 4 (образец заполнения раздела 2 см. на с. 36—37).

По строке 010 отражаются доходы за I квартал 2005 года — 1 500 000 руб., а по строке 020 — расходы, принимаемые для целей налогообложения, — 1 320 000 руб.

Строка 030 по итогам отчетных периодов не заполняется. Эта строка заполняется только в годовой декларации. Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного по итогам предыдущего налогового периода, включается в расходы только в следующих налоговых периодах.

В строке 040 рассчитывается разница между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строкам 020 и 030. В нашем случае это 180 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 320 000 руб.).

Отрицательное значение по строке 040 не указывается.

По строке 041 отражается сумма убытков, полученных в отчетном периоде. Эту строку заполняют налогоплательщики, у которых сумма расходов превышает сумму доходов. В нашем примере строка 041 не заполняется.

Строка 050 и раздел 2.1 не заполняются по итогам отчетных периодов, так как налогоплательщики вправе признавать убытки прошлых лет только по итогам налоговых периодов.

Налоговая база для исчисления квартального платежа по единому налогу, отражаемая по строке 060, в декларации за I квартал равна итоговой сумме доходов, отраженной в строке 040. А именно 180 000 руб.

В строку 080 вписывается сумма начисленного квартального авансового платежа по единому налогу:

180 000 руб. х 15% = 27 000 руб.

Строка 100 по итогам отчетных периодов не заполняется, так как минимальный налог рассчитывается только по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В строку 150 вписывается сумма авансового платежа по единому налогу, начисленная за I квартал 2005 года. Это значение переносится из строки 080 декларации — 27 000 руб.

Строка 160 в декларации, представляемой по итогам I квартала, не заполняется.

По строке 170 показывается сумма квартального авансового платежа по единому налогу, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. В декларации за I квартал эта сумма переносится из строки 150 — 27 000 руб.

Раздел 1 декларации

Сумму налога, которая рассчитана в строке 170 раздела 2 декларации, нужно перенести в строку 030 раздела 1.

Остальные строки раздела 1 заполняются так.

По строке 010 указывается КБК. Для единого налога, взимаемого в связи с применением УСН по объекту налогообложения доходы минус расходы, с 2005 года применяется КБК 182 1 05 01020 01 1000 110.

По строке 020 отражается код территории по ОКАТО.

В примере строки 040—060 не заполняются.

1: Подробнее о применении новых кодов бюджетной классификации см. в статье «Подготовьтесь к новым кодам бюджетной классификации!» // РНК, 2005, № 1-2. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль