Карточки учета страховых взносов в ПФР при использовании регрессии

1995
У многих налогоплательщиков уже сейчас выплаты в пользу некоторых сотрудников превысили 280 000 руб. А это значит, что ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд с этих выплат исчисляются с учетом регрессивных ставок (тарифов). У налогоплательщиков, которые совмещают деятельность, облагаемую ЕНВД и по общей системе налогообложения, порядок заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР по таким сотрудникам имеет свои особенности. Рассмотрим их. Об особенностях заполнения индивидуальных и сводных карточек организациями, применяющими общий режим налогообложения, читайте в статье «Заполнение карточек учета ЕСН и страховых взносов при общей системе налогообложения» // РНК, 2005, № 5. — Примеч. ред.

Как рассчитать превышение порога регрессии и налоговый вычет по ЕСН

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР при использовании регрессии, уточним порядок применения регрессивных тарифов.

Если сотрудник в организации участвует только в одном виде деятельности — облагаемом ЕНВД или по общему режиму налогообложения, то использование регрессии не имеет каких-либо особенностей. Как только выплаты в пользу такого сотрудника превысят 280 000 руб., организация должна применять пониженные тарифы.

Вопросы у налогоплательщика начинают возникать при расчете страховых пенсионных взносов с выплат сотрудникам, которые заняты в разных видах деятельности.

Сначала разберемся, как рассчитывать в таких случаях превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР. С общей суммы выплат в пользу физического лица или отдельно по каждому виду деятельности?

Напомним, что учет выплат в пользу этой категории сотрудников в индивидуальных карточках из приложения 2 ведется отдельно по каждому виду деятельности. Исходя из этого, многие налогоплательщики полагают, что и страховые взносы рассчитываются также отдельно по каждому виду деятельности. А в итоговом разделе 3 карточки суммируются показатели разделов 1 и 2. Однако это неправильно. Используя данный алгоритм, страхователь неминуемо завысит сумму начисленных страховых пенсионных взносов.

Базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд является вся сумма выплат в пользу физического лица. Причем независимо от вида деятельности, к которому они относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР надо рассчитывать с общей суммы выплат по физическому лицу, которые отражаются в итоговом разделе 3 карточки.

В свою очередь раздельный учет выплат в разделах карточки ведется для того, чтобы правильно рассчитать размер налогового вычета по ЕСН. В качестве налогового вычета учитываются только страховые взносы в ПФР, начисленные в отношении деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Нередко возникают ситуации, когда база для исчисления страховых взносов по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД и по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 руб. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф. Возникает вопрос: как рассчитать в этом случае страховые взносы, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет?

Налоговый вычет по ЕСН страхователь должен исчислить по тем тарифам, которые соответствуют базе, относящейся к общему налоговому режиму. Если же по этому виду деятельности накопленная с начала года сумма выплат в пользу физического лица не позволяет применять регрессивный тариф, то используется максимальный. ЕСН по такому сотруднику также будет рассчитываться по максимальным ставкам. А значит, пропорциональное соотношение между суммами ЕСН, начисленного в федеральной бюджет, и налогового вычета будет соблюдено.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Арко» осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых как ЕНВД, так и по общей системе налогообложения.

Выплаты в пользу главного бухгалтера ООО «Арко» в I квартале 2005 года составили 350 000 руб., в том числе:

  • по деятельности, облагаемой ЕНВД, — 290 000 руб.;
  • по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, — 60 000 руб.

Базой для исчисления страховых пенсионных взносов является общая сумма выплат в пользу сотрудника, то есть 350 000 руб. Так как эта величина превышает 280 000 руб., то при исчислении страховых взносов применяется регрессивный тариф:

  • в размере 39 200 руб. к сумме выплат, составляющей 280 000 руб.;
  • в размере 5,5% к сумме выплат, превышающей 280 000 руб.

В результате ООО «Арко» на выплаты в пользу главного бухгалтера должно начислить и перечислить в бюджет Пенсионного фонда следующую сумму страховых взносов:

39 200 руб. + 70 000 руб. х 5,5% = 43 050 руб.

Однако при исчислении налогового вычета по ЕСН применять регрессивный тариф нельзя. Выплаты в пользу главного бухгалтера, которые относятся к деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, составляют 60 000 руб. То есть они не превысили 280 000 руб. А значит, для расчета налогового вычета по ЕСН применяется максимальный тариф в размере 14%. В I квартале 2005 года величина этого вычета составила:

60 000 руб. х 14% = 8400 руб.

ЕСН в федеральный бюджет за тот же период должен быть начислен в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). В данном случае также используется максимальная ставка налога.

Уменьшив величину ЕСН, исчисленную в части федерального бюджета, на сумму налогового вычета, организация получит значение налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. По данному сотруднику это 3600 руб. (12 000 руб. – 8400 руб.).

А теперь рассмотрим, как указанные особенности применения регрессивных тарифов влияют на порядок заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР.

Порядок заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР

В таких случаях показатели в индивидуальных карточках по страховым пенсионным взносам формируются по такому же принципу, как и в индивидуальных карточках по ЕСН при применении регрессивной шкалы налогообложения.

Напомним, что начиная с месяца, в котором база по физическому лицу, начисленная с начала года, превысила 280 000 руб., после строк «с начала года» вводятся две дополнительные строки. В них база распределяется по шкале регрессии. Причем дополнительные строки вводятся только в тех разделах карточки, в которых величина базы для исчисления страховых взносов позволяет применять регрессивный тариф, то есть превысила 280 000 руб.

Показатели в дополнительных строках записываются только в графах 5—10 карточки. В графах 2—4 значения нарастающим итогом указывают без распределения величин в дополнительных строках, то есть только по строкам «с начала года». В графах 6 и 7 тариф страховых взносов в рублях и процентах приводится только в дополнительных строках, в которых распределяется база.

Заполняя индивидуальную карточку по страховым взносам в ПФР по сотруднику, выплаты в пользу которого превысили 280 000 руб., бухгалтеру организации следует быть особенно внимательным. Дело в том, что по таким сотрудникам не будет выполняться условие, когда сумма показателей разделов 1 и 2 равна данным раздела 3 карточки. Причем это касается только суммы исчисленных страховых взносов в ПФР (графы 8—10). Как мы уже сказали, страховые взносы в разделах карточки рассчитываются отдельно исходя из величины тарифа, соответствующего сумме базы, которая отражена в этих разделах. Поэтому может получиться, что с общей суммы выплат (раздел 3) страховые взносы рассчитываются по регрессивному тарифу, а по отдельным видам деятельности (разделы 1 и 2) — по максимальному. Таким образом, размер страховых взносов, исчисленных по регрессивным тарифам в разделе 3, окажется меньше результата, полученного при сложении сумм страховых взносов из разделов 1 и 2, в которых применялся максимальный тариф.

Сумма показателей граф 2—5 разделов 1 и 2 карточки должна соответствовать величине выплат и базы для исчисления страховых взносов в разделе 3.

Следует учесть, что для формирования показателей декларации (расчета) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование используются данные разделов 1 и 3 карточки. Дело в том, что помимо сводных показателей по страхователю в этой отчетности приводятся сведения о застрахованных лицах, занятых в сферах деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму. Страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в декларации (расчете) отдельно не выделяются.

Обратите внимание

Формы индивидуальных карточек, содержащиеся в приказе МНС России, носят рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик вправе вести индивидуальный учет произведенных работникам выплат, исчисленных по ним сумм обязательных платежей в той форме карточек, которая удовлетворяет требованиям практической целесообразности.

Рассмотрим на примере порядок заполнения разделов 1 и 3 индивидуальной карточки по страховым пенсионным взносам по сотруднику, который занят в деятельности, облагаемой по спецрежиму и по общей системе налогообложения, при применении регрессивной шкалы.

Образец заполненной индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР см. на с. 33.

Пример 2

ООО «Парус» осуществляет два вида деятельности: облагаемую ЕНВД (розничная торговля) и по общему режиму налогообложения (оптовая торговля).

Н.А. Новиков (1961 года рождения) работает в ООО «Парус» финансовым директором. Его должностной оклад — 88 000 руб.

В марте 2005 года Н.А. Новиков оформил больничный лист на 6 рабочих дней. За фактически отработанное время ему была выплачена зарплата в размере 64 000 руб. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 3403,64 руб.

В апреле 2005 года Н.А. Новикову выплатили премию 20 000 руб. по результатам его работы за I квартал 2005 года. В трудовом договоре с ним выплата такого вида премии предусмотрена.

Выплаты в пользу административно-управленческого персонала ООО «Парус» распределяет пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности. За первые 4 месяца 2005 года доля выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки по организации составила 15%, а удельный вес розничной торговли — 85%.

Общая сумма выплат в пользу Н.А. Новикова за январь — апрель 2005 года равна 351 403,64 руб.:

  • за январь — 88 000 руб. (ежемесячный оклад);
  • за февраль — 88 000 руб. (ежемесячный оклад);
  • за март — 67 403,64 руб., в том числе 64 000 руб. — зарплата за фактически отработанное время, 3403,64 руб. — оплата больничного листа;
  • за апрель — 108 000 руб., в том числе 88 000 руб. — ежемесячный оклад, 20 000 руб. — премия за I квартал 2005 года.


Выплаты по оптовой деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, отражаются в разделе 1 карточки. К ним относятся выплаты:

  • за январь — 13 200 руб. (88 000 руб. х 15%);
  • за февраль — 13 200 руб. (88 000 руб. х 15%);
  • за март — 10 110,55 руб. (67 403,64 руб. х 15%), в том числе 9600 руб. (64 000 руб. х 15%) — зарплата за фактически отработанное время, 510,55 руб. (3403,64 руб. х 15%) — оплата больничного листа;
  • за апрель — 16 200 руб. (108 000 руб. х 15%), в том числе 13 200 руб. (88 000 руб. х 15%) — ежемесячный оклад, 3000 руб. (20 000 руб. х 15%) — премия за I квартал 2005 года.

Эти суммы отражаются в графах 2—4 раздела 1.

В графе 2 проставляется общая сумма начисленных выплат — 52 710,55 руб.

В графу 3 этого раздела следует вписать сумму премии в размере 3000 руб.

В графе 4 надо указать сумму пособия по временной нетрудоспособности — 510,55 руб.

База для начисления страховых взносов рассчитывается в графе 5 раздела 1 по формуле:

графа 5 = графа 2 – графа 3 – графа 4.

За январь — апрель 2005 года она составила:

52 710,55 руб. – 3000 руб. – 510,55 руб. = 49 200 руб.

Этот показатель переносится в графу 17 индивидуальной карточки по ЕСН.

Н.А. Новиков — 1961 года рождения. Страховые взносы граждан, родившихся до 1966 года, полностью направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Поэтому в данном случае графы 7 и 10 индивидуальной карточки остаются незаполненными.

Сумма базы не превысила 280 000 руб., поэтому в этом разделе страховые взносы исчисляются по максимальному тарифу в размере 14%. Он указывается в графе 6 в строках «с начала года».

Сумма страховых взносов в ПФР, начисленная по этому виду деятельности, равна:

49 200 руб. х 14% = 6888 руб.

Эта величина является налоговым вычетом по ЕСН и переносится в графу 20 индивидуальной карточки по ЕСН (из приложения 1).

Аналогично рассчитывается в разделе 3 карточки сумма страховых взносов в Пенсионный фонд, исчисленная с общей суммы выплат в пользу Н.А. Новикова.

Выплаты отражаются в графах 2—4 раздела 3 индивидуальной карточки.

В графе 2 проставляется общая сумма начисленных выплат — 351 403,64 руб.

В графе 4 указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности — 3403,64 руб.

Сумма начисленной сотруднику премии отражается в разделе 3 только в части, которая относится к оптовой деятельности. То есть в графу 3 этого раздела нужно вписать сумму 3000 руб. (20 000 руб. х 15%).

База для начисления страховых взносов в графе 5 раздела 3 за январь — апрель 2005 года составила:

351 403,64 руб. – 3000 руб. – 3403,64 руб. = 345 000 руб.

Умножив исчисленную в графе 5 базу на приведенный в графе 6 тариф страховых взносов, бухгалтер ООО «Парус» получит сумму авансовых платежей по страховым взносам, начисленным на выплаты в пользу Н.А. Новикова.

За январь — апрель 2005 года сумма страховых взносов, начисленных со всей суммы выплат в пользу Н.А. Новикова, составила:

39 200 руб. + 65 000 руб. х 5,5% = 42 775 руб.

Рассчитанная величина отражается в графах 8 и 9 раздела 3 индивидуальной карточки. Именно эту сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ООО «Парус» должно перечислить в бюджет Пенсионного фонда за период с января по апрель.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль