Как оценить стоимость добытого полезного ископаемого

1446
[внимание] Норма Налогового кодекса Статья 340 Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя...

Норма Налогового кодекса

Статья 340

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

  1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
  2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
  3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации применяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого1. Поскольку налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц, стоимость добытого полезного ископаемого оценивается ежемесячно.

Алгоритм расчета

1. Определяются выручка от реализации полезного ископаемого (Вмес) и количество реализованного полезного ископаемого (Кмес) за месяц. Эти данные формируются на основании показателей бухгалтерского учета.

2. Рассчитывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого (Сед) по формуле:

Сед = Вмес : Кмес.

3. Исчисляется стоимость добытого полезного ископаемого (Сдоб) по формуле:

Сдоб = Кдоб х Сед,

где Кдоб — количество добытого полезного ископаемого.

Пояснения к алгоритму

Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ. В сумме выручки не учитываются НДС и акцизы. Кроме того, из нее вычитаются расходы по доставке, а именно (п. 3 ст. 340 НК РФ):

  • на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
  • по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;
  • по обязательному страхованию грузов.

Расходами по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, признаются расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Не относятся к расходам по доставке расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).

Обратите внимание

Для целей 26-й главы НК РФ понятие «выручка от реализации добытых полезных ископаемых» отличается от общепринятого понятия выручки. Сумма выручки от реализации добытых полезных ископаемых уменьшается на расходы по доставке. Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от его реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.

Рассчитывая выручку, налогоплательщик должен учесть все сделки по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Это означает, что расходы на транспортировку полезных ископаемых, которая началась в одном месяце, а закончилась в другом, должны быть учтены при определении цен реализации в том периоде, когда право собственности на полезные ископаемые перешло от поставщика к покупателю.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ одним из двух методов: прямым или косвенным. Заметим, что косвенный метод используется только в том случае, если невозможно применить прямой. Прямой метод предусматривает использование в отношении добытого полезного ископаемого измерительных средств и устройств. Косвенный основывается на данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Пример

В апреле 2005 года ООО «Альфа» добыло 500 т полезного ископаемого. В этом же месяце было реализовано: 120 т по цене 110 руб./т, 50 т по цене 100 руб./т и 130 т по цене 120 руб./т (цены указаны без учета НДС и акцизов).

В цену реализации включена стоимость доставки. Общая сумма расходов ООО «Альфа» на доставку реализованных полезных ископаемых составила 9980 руб.

Кроме того, в апреле 2005 года было отгружено, но не реализовано 100 т полезного ископаемого по цене 105 руб./т. Расходы по доставке этой партии полезных ископаемых составили 1120 руб.

1. Определим стоимость реализованного в апреле 2005 года полезного ископаемого:

110 руб. х 120 т + 100 руб. х 50 т + 120 руб. х 130 т = 33 800 руб.

Из этой стоимости исключим сумму расходов на доставку и получим выручку от реализации добытого полезного ископаемого:

33 800 руб. – 9980 руб. = 23 820 руб.

Общее количество реализованного полезного ископаемого составит:

120 т + 50 т + 130 т = 300 т.

Обратите внимание

При определении цен реализации за апрель 2005 года не учитываются цена отгруженной, но нереализованной продукции — 10 500 руб. (105 руб. х 100 т) и расходы на ее доставку — 1120 руб.

2. Рассчитаем стоимость единицы полезного ископаемого за апрель 2005 года. Для этого выручку от реализации разделим на количество реализованного полезного ископаемого:

23 820 руб. : 300 т = 79,4 руб.

3. Стоимость полезного ископаемого, добытого в апреле 2005 года, равна:

79,4 руб. х 500 т = 39 700 руб.

Подготовлено при участии специалистов Управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России)

1: О других способах оценки стоимости добытых полезных ископаемых читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль