text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как создать и правильно использовать резерв на оплату отпусков

  • 15 июня 2005
  • 1526

[внимание] Норма Налогового кодекса Статья 324.1 «Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков...

Норма Налогового кодекса

Статья 324.1

«Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда...»

Из приведенной нормы следует, что налогоплательщик, планирующий создать резерв на оплату отпусков, должен отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий год. Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальном расчете.

Пополнять и расходовать резерв в течение года налогоплательщик должен, руководствуясь положениями статьи 324.1 НК РФ.

Алгоритм

1. Определяем, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (ГОТплан) без учета отпускных, а какая — на оплату отпусков (ГООплан). Обе суммы включают в себя ЕСН (сумма налога определяется без учета страховых взносов в ПФР).

2. Рассчитываем процент ежемесячных отчислений в резерв (ПР). Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков делим на сумму планируемых расходов по оплате труда и умножаем на 100%:

ПР = ГООплан : ГОТплан х 100%.

3. Устанавливаем предельную сумму отчислений в резерв (Рпред)1.

4. В конце каждого месяца вычисляем сумму, направляемую на формирование резерва. Назовем ее Рфакт (n) (n — номер текущего месяца). Она равна произведению суммы фактических расходов на оплату труда в этом месяце (МОТфакт) и процента отчислений2:

Рфакт (n) = МОТфакт х ПР.

Обратите внимание

Cумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12) не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв (Рпред). Поэтому в декабре, как правило, применяется особый расчет величины Рфакт (12):

Рфакт (12) = Рпред – [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (11)].

5. В конце года определяем в ходе инвентаризации фактическую сумму расходов на оплату отпусков (ГОТфакт) и сравниваем ее с фактической суммой отчислений в резерв факт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

Эти суммы могут не совпасть. Причем возможны два варианта.

Вариант 1. Резерв до конца не использован

ГОТфакт < [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

Дальнейшие действия при использовании этого варианта зависят от того, будет организация в следующем году формировать резерв на оплату отпусков или нет. Если такой резерв создаваться не будет, вся сумма недоиспользованного резерва 31 декабря включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. Об этом говорится в пункте 5 статьи 324.1 НК РФ.

Часть резерва на оплату отпусков, не использованных в текущем году, может быть перенесена на следующий год. Это разрешено пунктом 4 статьи 324.1 НК РФ, но только в том случае, если учетная политика организации в отношении формирования резерва на оплату отпусков в следующем году не изменится.

Вариант 2. Перерасход резерва

ГОТфакт > [Рфакт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)].

В этом случае 31 декабря сумму превышения ГОТфакт над факт (1) + Рфакт (2)... + ... Рфакт (12)] организация включает в расходы в налоговом учете. Основанием является пункт 3 статьи 324.1 Налогового кодекса.

Пояснения к алгоритму

Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва на оплату отпусков работников, в течение года фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет резерва. То есть в расходы на оплату труда текущего месяца суммы фактически начисленных отпускных не включаются. Вместо этого в конце каждого месяца организация отражает в составе расходов на оплату труда ежемесячные отчисления в резерв, рассчитанные согласно учетной политике.

В течение года движения (списания) резерва на оплату отпусков не происходит. Это не предусмотрено статьей 324.1 НК РФ. Иными словами, в течение года сумма резерва увеличивается за счет ежемесячных отчислений и не должна уменьшаться при начислении отпускных. Делать корректировку зарезервированных сумм нужно только в конце года.

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию созданного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Пример

ООО «Омега» в конце 2004 года решило создать в следующем году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в целях равномерного учета таких расходов в течение налогового периода.

Предполагаемые суммы расходов на оплату труда работников и на оплату отпусков на 2005 год соответственно составляют 195 000 000 и 19 500 000 руб. (обе суммы приведены с учетом ЕСН).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ООО «Омега» в 2005 году определим следующим образом:

19 500 000 руб. : 195 000 000 руб. х 100% = 10%.

Таблица. Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков в 2005 году
Месяц Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН), руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв Сумма ежемесячных отчислений в резерв (гр. 2 х гр. 3), руб.
1 2 3 4
Январь 33 000 000 10 3 300 000
Февраль 16 500 000 1 650 000
Март 18 000 000 1 800 000
Апрель 15 000 000 1 500 000
Май 15 000 000 1 500 000
Июнь 16 500 000 1 650 000
Июль 15 000 000 1 500 000
Август 16 500 000 1 650 000
Сентябрь 16 500 000 1 650 000
Октябрь 15 000 000 1 500 000
Ноябрь 16 500 000 1 650 000
Декабрь 16 500 000 150 000
ИТОГО 210 000 000 19 500 000

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2005 год установлена ООО «Омега» в размере 19 500 000 руб.

Фактические расходы на оплату труда (включая ЕСН) за 2005 год — 210 000 000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв в 2005 году даны в таблице.

Обратите внимание

У ООО «Омега» годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений, то есть 19 500 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2005 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы. С января по декабрь 2005 года сумма отчислений в резерв составит:

3 300 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 650 000 руб. = 19 350 000 руб.

Следовательно, максимально допустимая сумма отчислений за декабрь равна 150 000 руб. (19 500 000 руб. – 19 350 000 руб.).

Предположим, что сумма фактических расходов ООО «Омега» на оплату отпусков (с учетом ЕСН) в 2005 году составит 17 250 000 руб. (согласно учетной политике сумма начисленного резерва — 19 500 000 руб.).

При уточнении учетной политики на 2006 год ООО «Омега» решило не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Следовательно, 31 декабря 2005 года в налоговом учете организация должна отразить в составе внереализационных доходов всю сумму остатка недоиспользованного резерва на оплату отпусков, выявленного в результате инвентаризации, то есть 2 250 000 руб. (19 500 000 руб. – 17 250 000 руб.).

Подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

[сноска:1][/сноска] [сноска:2][/сноска]

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.