Фирма совмещает ЕНВД с другими режимами: распределение расходов

3614
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, нередко осуществляют и деятельность, не подпадающую под этот режим. В таком случае необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Кроме того, некоторые виды расходов невозможно однозначно отнести к определенному виду деятельности. Как обеспечить раздельный учет и распределять расходы между деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 Налогового кодекса. Виды деятельности, при которых может применяться «вмененка», перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. При этом необходимо, чтобы представительный орган муниципального образования издал нормативный правовой акт о введении ЕНВД для определенных видов деятельности.

У налогоплательщиков, подпадающих под ЕНВД, нет права выбора: применять данный режим либо остаться на общей системе налогообложения.

Организации, переведенные на ЕНВД, освобождаются от обязанностей по уплате:

  • налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • налога на имущество организаций по имуществу, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • единого социального налога, если выплаты связаны с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • налога на добавленную стоимость в части операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обязанности по уплате перечисленных налогов заменяются уплатой ЕНВД. Его величина зависит от физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Например, при розничной торговле сумма налога зависит от площади торгового зала или количества торговых мест (п. 2 и 3 ст. 346.29 НК РФ).

Фирмы, которые совмещают «вмененку» и другие виды деятельности, обязаны, во-первых, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а во-вторых, исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом. Это установлено в пунктах 6 и 7 статьи 346.26 НК РФ. Таким образом, организации, которые применяют несколько режимов налогообложения, должны распределять свои доходы и расходы между видами деятельности.

По доходам это не составляет особого труда. Всегда ясно, к какому виду деятельности относится та или иная сделка, в результате которой получен доход.

В то же время однозначно распределить отдельные виды расходов не всегда возможно. Те расходы, которые прямо относятся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Например, зарплата персонала, занятого только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН.

Однако некоторые затраты невозможно распределить между различными видами деятельности. Это, в частности, расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, амортизация имущества, используемого в нескольких видах деятельности одновременно, коммунальные платежи, представительские расходы, оплата консультационных, аудиторских, юридических услуг.

Очевидно, что самый сложный случай — это совмещение «вмененки» и общего режима налогообложения. Ведь бухгалтеру помимо единого налога приходится рассчитывать налог на прибыль, ЕСН, НДС и налог на имущество организаций.

ЕНВД и общий режим

Рассмотрим, как распределяет расходы фирма, которая вместе с «вмененкой» ведет деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения.

Налог на прибыль

Налоговым кодексом для целей налогообложения прибыли в качестве показателя, на основе которого следует распределять расходы, установлен доход организации в данном периоде. Расходы, которые невозможно разделить, в целях исчисления налога на прибыль должны распределяться пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации. Основание — пункт 9 статьи 274 НК РФ. В приведенной норме содержится оговорка о «невозможности разделения» расходов. Это означает, что расходы, которые можно экономически обоснованно отнести к определенному виду деятельности, не распределяются.

Например, организация арендует помещение площадью 200 кв. м. При этом 120 кв. м используется под торговый зал для розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, а 80 кв. м фирма сдает в субаренду. Этот вид деятельности находится на общей системе налогообложения. Расходы по аренде помещения (арендная плата, компенсация затрат по возмещению коммунальных платежей) можно разделить по видам деятельности. Ведь известно, какая часть площади используется для «вмененки», а какая — сдается в субаренду. В рассматриваемом случае расходы можно распределить пропорционально площади помещения, используемого в каждом виде деятельности. Такой порядок распределения рекомендуется отразить в учетной политике организации (письма Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431 и от 01.12.2004 № 03-06-05-04/63). Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик сможет учесть только часть распределяемых расходов.

Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между двумя режимами осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Для расчета налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца по удельному весу выручки (дохода), полученной от видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, в общей величине выручки от всех видов деятельности суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Обратите внимание: внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль, если их нельзя однозначно отнести к деятельности, переведенной на ЕНВД. Об этом говорится в письме Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116.

Организации, совмещающие два режима, для разделения своих расходов между видами деятельности должны применять следующий алгоритм.

1. Определяется общая величина выручки (дохода) по всем видам деятельности по итогам месяца (Вобщ). Она складывается из доходов от деятельности, переведенной на уплату единого налога (ВЕНВД), и выручки от реализации, полученной от деятельности, подпадающей под общий режим (Вреал):

Вобщ = ВЕНВД + Вреал.

2. Рассчитывается доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату единого налога (Дприб%), по итогам месяца:

Дприб% = Вреал ? Вобщ ? 100%.

3. Определяется величина расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Рприб) по итогам месяца. Эта величина равна произведению доли дохода, полученного от деятельности, не переведенной на уплату единого налога, на общую сумму расходов, которые невозможно распределить по видам деятельности (Робщ):

Рприб = Дприб% ? Робщ ? 100%.

4. Рассчитывается величина расходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога (РЕНВД), по итогам месяца:

РЕНВД = Робщ – Рприб.

5. Определяется величина расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (Ротчет) за отчетный (налоговый) период, путем суммирования нарастающим итогом расходов, принятых в целях налогообложения прибыли, за каждый месяц отчетного (налогового) периода:

Ротчет = J Рприб.

6. Определяется величина расходов, относящихся к деятельности, переведенной на ЕНВД (Ростат), за отчетный (налоговый) период:

Ростат = J РЕНВД.

Пример 1

Организация осуществляет два вида деятельности — оптовую торговлю и розничную торговлю через торговый зал площадью менее 150 кв. м. Первый вид деятельности подлежит общему режиму налогообложения, второй — подпадает под обложение ЕНВД. Кроме того, организация имеет внереализационные доходы (проценты по предоставленному займу, положительную курсовую разницу).

В состав общехозяйственных расходов организации, которые невозможно распределить по видам деятельности, включены:

  • расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (директора, бухгалтерии, секретаря);
  • амортизация имущества, используемого административно-управленческим персоналом;
  • затраты на канцелярские товары для бухгалтерии;
  • расходы на проведение обязательного аудита.

Данные финансово-хозяйственной деятельности организации за I и II кварталы 2007 года представлены в табл. 1.

Рассчитаем сумму расходов, учитываемую при налогообложении прибыли, за январь.

Общая величина выручки за январь равна 550 000 руб. (150 000 руб. + 400 000 руб.).

Доля выручки от деятельности, не переведенной на ЕНВД, составит за январь 73% (400 000 руб. ? 550 000 руб. ? 100%).

Сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, — 26 280 руб. (36 000 руб. ? 73%).

Величина расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, — 9720 руб. (36 000 руб. – 26 280 руб.).

Аналогично распределим расходы между двумя видами деятельности за каждый месяц (табл. 2).

Таблица 1 (в руб.)
Период Выручка от розничной торговли Выручка от оптовой торговли (без учета НДС) Внереализа-ционные доходы Общая величина выручки (без учета НДС) Общехозяйст-венные расходы
Январь 150 000 400 000 4000 550 000 36 000
Февраль 220 000 320 000 4000 540 000 36 000
Март 130 000 80 000 4000 210 000 88 000
I квартал 500 000 800 000 12 000 1 300 000 160 000
Апрель 100 000 200 000 6000 300 000 36 000
Май 120 000 240 000 6000 360 000 37 000
Июнь 130 000 260 000 6000 390 000 37 000
II квартал 350 000 700 000 18 000 1 050 000 110 000
Итого за полугодие 850 000 1 500 000 30 000 2 350 000 270 000
Таблица 2 (в руб.)
Месяц Расходы, относящиеся к деятельности
не переведенной на ЕНВД переведенной на ЕНВД
Январь 26 280 9720
Февраль 21 240 14 760
Март 33 440 54 560
Апрель 24 120 11 880
Май 24 790 12 210
Июнь 24 790 12 210

Таким образом, расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, за I квартал составят 80 960 руб. (26 280 руб. + 21 240 руб. + 33 440 руб.), а расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД, — 79 040 руб. (9720 руб. + 14 760 руб. + 54 560 руб.).

Показатели расходов по каждому виду деятельности за полугодие:

  • расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, — 154 660 руб. (26 280 руб. + 21 240 руб. + 33 440 руб. + 24 120 руб. + 24 790 руб. + 24 790 руб.);
  • расходы, которые относятся к «вмененке», — 115 340 руб. (9720 руб. + 14 760 руб. + 54 560 руб. + 11 880 руб. + 12 210 руб. + 12 210 руб.).

Единый социальный налог

Как уже было сказано, организации, применяющие «вмененку», освобождены от уплаты ЕСН. Естественно, в части выплат, которые относятся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Выплаты административно-управленческому персоналу распределяются между всеми видами деятельности. Налоговая база по ЕСН с выплат таким работникам формируется пропорционально доле выручки от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки.

В письме от 14.12.2006 № 03-11-02/279 Минфин России рекомендует рассчитывать налоговую базу помесячно, используя показатели выручки за соответствующий месяц. Затем путем суммирования налоговых баз за каждый месяц определяется налоговая база по ЕСН, накопленная нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период. Проиллюстрируем сказанное.

Пример 2

Показатели деятельности организации за 6 месяцев 2007 года представлены в табл. 3.

Доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, в общем размере выручки за январь 2007 года составила 31% (40 000 руб. : 130 000 руб. х 100%). Налоговая база по ЕСН за январь 2007 года равна 9300 руб. (30 000 руб. ? 31%). Аналогично рассчитывается налоговая база по ЕСН за каждый месяц.

Данные для расчета сумм ЕСН за январь — июнь 2007 года приведены в табл. 4.

Таблица 3 (в руб.)
Период Выручка от розничной торговли Выручка от оптовой торговли (без учета НДС) Общая выручка (без учета НДС) Расходы на оплату труда в составе общехозяйственных расходов
Январь 90 000 40 000 130 000 30 000
Февраль 100 000 30 000 130 000 30 000
Март 110 000 30 000 140 000 30 000
I квартал 300 000 100 000 400 000 90 000
Апрель 300 000 20 000 320 000 30 000
Май 450 000 20 000 470 000 30 000
Июнь 300 000 10 000 310 000 30 000
II квартал 1 050 000 50 000 1 100 000 90 000
Итого за полугодие 1 350 000 150 000 1 500 000 180 000
Таблица 4 (в руб.)
Месяц Доля выручки, полученной от вида деятельности, не переведенного на уплату ЕНВД, в общем размере выручки, % Налоговая база по ЕСН, руб.
Январь 31 9300
Февраль 23 6900
Март 21 6300
Апрель 6 1800
Май 4 1200
Июнь 3 900

Налоговая база по ЕСН за I квартал 2007 года составит 22 500 руб. (9300 руб. + 6900 руб. + 6300 руб.), а за полугодие — 26 400 руб. (9300 руб. + 6900 руб. + 6300 руб. + 1800 руб. + 1200 руб. + 900 руб.).

Налог на добавленную стоимость

Организация, которая осуществляет виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивает по ним налог на добавленную стоимость в бюджет. Это в свою очередь не позволяет принимать к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в рамках таких видов деятельности. В данном случае суммы «входного» НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). По операциям, проводимым организацией в рамках общей системы налогообложения, суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету при соблюдении требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Право на налоговый вычет по НДС предоставляется, если организация ведет раздельный учет сумм «входного» налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, подлежащей обложению НДС.

Порядок ведения раздельного учета сумм «входного» НДС в данной ситуации прописан в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно указанному порядку суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, подпадающие под обложение ЕНВД, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету.

Так, налог, предъявленный по приобретенным для использования в облагаемых ЕНВД операциях товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, и имущественным правам, учитывается в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы «входного» налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и НМА, и имущественным правам, приобретенным для использования в облагаемых НДС операциях, принимаются к вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.

Что касается сумм налога, предъявленных по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, и имущественным правам, приобретенным для использования одновременно как в деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, так и в облагаемых НДС операциях, то отметим следующее. Данные суммы принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), включая основные средства и НМА, и имущественных прав в пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик обязан также вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых (освобожденных от налогообложения) НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, и имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных затрат на производство. В этом случае все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Сказанное применимо только к операциям, осуществляемым налогоплательщиком НДС. Дело в том, что в главе 21 НК РФ нет нормы, позволяющей использовать аналогичный порядок налогоплательщиками, переведенными по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143 «О раздельном учете НДС при применении ЕНВД».

Обратите внимание

Пропорция зависит от отчетного периода
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Однако если организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то отчетные периоды будут иными. А именно месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Соответственно в каждом случае будет свой порядок исчисления доходов в целях распределения расходов между ЕНВД и общим режимом. Рассмотрим оба случая.

Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Общая величина доходов равна:

  • за I квартал — ДпрIкв + ДенвдI;
  • за полугодие — Дпрпол + (ДенвдI + ДенвдII);
  • за 9 месяцев — Дпр9мес + (ДенвдI + ДенвдII + ДенвдIII);
  • за год — Дпргод + (ДенвдI + ДенвдII + ДенвдIII + ДенвдIV),

где ДенвдI, ДенвдII, ДенвдIII и ДенвдIV — доходы от «вмененки» за I, II, III и IV кварталы, а ДпрIкв, Дпрпол, Дпр9мес и Дпргод — доходы от деятельности, переведенной на общий режим, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В данной ситуации не важно, уплачивает организация ежемесячные авансовые платежи или нет. Ведь отчетные периоды от этого не изменятся.

При расчете ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетных периодов будет 11: месяц, два месяца, три месяца и т. д. В таком случае доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, придется исчислять помесячно.

Общая величина доходов за каждый период определяется так:

  • за первый месяц: Дпр1 + Денвдянв;
  • за два месяца: Дпр2 + (Денвдянв + Денвдфев),

где Денвдянв, Денвдфев ... — доходы от «вмененки» за соответствующий месяц.

При определении величины доходов за три месяца суммируются доходы от деятельности, переведенной на общий режим, за этот период (Дпр3) и данные по ЕНВД за I квартал (ДенвдI). Сумма доходов за четыре месяца рассчитывается следующим образом:

Дпр4 + (ДенвдI + Денвдапр) и т. д.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1.

В марте 2007 года выручка организации от розничной торговли составила 130 000 руб., а общая выручка за этот же период — 210 000 руб. без учета НДС (см. табл. 1). В том же месяце организации были оказаны услуги по проведению обязательного аудита, сумма «входного» НДС по которым составила 9000 руб.

Стоимость оказанных услуг не может быть прямо отнесена к какому-либо из видов деятельности организации. Поэтому ее необходимо разделить.

В рассматриваемой ситуации доля необлагаемых операций в общем объеме выручки за налоговый период равна 0,62 (130 000 руб. ? 210 000 руб.). Сумма «входного» НДС по аудиторским услугам, которая должна быть включена в стоимость товаров, продаваемых в розницу, составит 5580 руб. (9000 руб. ? 0,62).

Следовательно, в отношении указанных услуг сумма НДС, которая может быть принята к вычету по правилам главы 21 НК РФ, — 3420 руб. (9000 руб. – 5580 руб.).

Налог на имущество организаций

По основным средствам, полностью используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается. Стоимость имущества, используемого для иной предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса.

Достаточно часто основное средство используется в нескольких видах деятельности. Например, часть помещения предназначена для розничной торговли (торговый зал), а часть — для нужд иной деятельности. Или это может быть имущество, обеспечивающее деятельность административно-управленческого персонала (компьютеры, принтер, факс и др.).

Порядок расчета доли стоимости такого имущества для целей обложения налогом на имущество организаций Кодексом не установлен. Стоимость этих объектов следует определять пропорционально величине выручки, полученной от деятельности, подпадающей под общий режим, в общей сумме выручки от реализации. При исчислении выручки от реализации участвует показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Он формируется по правилам бухгалтерского учета и отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). При данном расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции, полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или ЕНВД.

На практике применяется несколько вариантов расчета.

1. Доля выручки исчисляется ежемесячно. То есть остаточная стоимость имущества для целей налогообложения на 1 февраля определяется по доле выручки за январь, на 1 марта — по доле выручки за февраль и т. д. Данные о стоимости имущества на 1 января в авансовый расчет за I квартал переносятся из декларации за предыдущий налоговый период.

2. Используются ежеквартальные данные о доходах. Таким образом, остаточная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из доли выручки за I квартал (за январь — март). По состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля — по доле выручки за II квартал (апрель — июнь) и т. д.

3. Используются сведения о доходах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Остаточная стоимость налогооблагаемого имущества рассчитывается:

  • на 1-е числа месяцев I квартала (и на 1 апреля) — исходя из доли выручки за I квартал;
  • на 1-е числа полугодия (и на 1 июля) — исходя из доли выручки за полугодие и т. д.

Показатели остаточной стоимости имущества, определенные после окончания квартала, фактически будут пересчитываться по итогам полугодия, 9 месяцев и года.

Организация может применять любой из рассматриваемых способов, закрепив его в учетной политике. Это подтверждает Минфин России в письме от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195. Причем финансовое ведомство рекомендует использовать способ 2, согласно которому стоимость облагаемого имущества определяется исходя из выручки за квартал, то есть за налоговый период по ЕНВД.

Пример 4

В декабре 2006 года выручка от оптовой торговли составила 200 000 руб., а общая выручка от реализации товаров за тот же период — 310 000 руб. (без учета НДС). Сумму выручки за 6 месяцев 2007 года возьмем из примера 1.

Информация об остаточной стоимости имущества, используемого административно-управленческим персоналом, за 6 месяцев 2007 года представлена в табл. 5.

Рассчитаем остаточную стоимость имущества разными способами.

Способ 1

Для расчета стоимости имущества на 1 января 2007 года необходимо воспользоваться данными за декабрь 2006 года.

Доля выручки от оптовой торговли за декабрь 2006 года равна 65% (200 000 руб. ? 310 000 руб. ? 100%). Таким образом, остаточная стоимость имущества для целей налогообложения на 1 января 2007 года — 12 350 руб. (19 000 руб. ? 65%).

Аналогично определяется стоимость имущества на 1 февраля. Используются данные за январь 2007 года.

В табл. 5 отражены результаты расчета остаточной стоимости имущества, используемого в оптовой торговле, за 6 месяцев 2007 года. Эти показатели отражаются в расчете по авансовому платежу за полугодие 2007 года по строкам 010—070 раздела 2.

Способ 2

Доля выручки от оптовой торговли за I квартал равна 62% (800 000 руб. ? 1 300 000 руб. ? 100%). Остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на 1 января — 11 780 руб. (19 000 руб. ? 62%), на 1 февраля — 11 160 руб., на 1 марта — 10 540 руб. и на 1 апреля — 9920 руб.

Эти суммы записываются в авансовом расчете за I квартал и за полугодие 2007 года по строкам 010—040 раздела 2.

Доля выручки от оптовой торговли за II квартал — 67% (700 000 руб. ? 1 050 000 руб. ? 100%). Остаточная стоимость имущества в целях налогообложения на 1 мая, 1 июня, 1 июля рассчитывается по данным за II квартал. Так, остаточная стоимость на 1 мая составит 10 050 руб. (15 000 руб. ? 67%), на 1 июня — 9380 руб., на 1 июля — 8710 руб. (табл. 5).

В авансовом расчете за полугодие эти суммы указываются по строкам 050—070 раздела 2.

Способ 3

Данные за I квартал будут такими же, как и при использовании предыдущего способа.

Доля выручки от оптовой торговли за полугодие 2007 года — 64% (1 500 000 руб. ? 2 350 000 руб. ? 100%). При этом стоимость имущества за I квартал пересчитывается по итогам полугодия. Так, на 1 января она составит 12 160 руб. (19 000 руб. ? 64%).

Результаты расчета остаточной стоимости налогооблагаемого имущества за I квартал и полугодие приведены в табл. 5.

Показатели из последней строки таблицы приводятся в разделе 2 авансового расчета за полугодие 2007 года.

Как видим из примера, второй способ, рекомендованный Минфином России, является наиболее простым. Бухгалтеру не нужно обращаться к показателям отчетности за предыдущий период, а также пересчитывать остаточную стоимость в последующих отчетных периодах.

Таблица 5 (в руб.)
Отчетный период 01.01.2007 01.02.2007 01.03.2007 01.04.2007 01.05.2007 01.06.2007 01.07.2007
Остаточная стоимость имущества, используемого ауп
I квартал 19 000 18 000 17 000 16 000
Полугодие 19 000 18 000 17 000 16 000 15 000 14 000 13 000
Остаточная стоимость имущества, используемого в оптовой торговле (способ 1)
I квартал 12 350 13 140 10 030 6080
Полугодие 12 350 13 140 10 030 6080 10 050 9380 8710
Остаточная стоимость имущества, используемого в оптовой торговле (способ 2)
I квартал 11 780 11 160 10 540 9920
Полугодие 11 780 11 160 10 540 9920 10 050 9380 8710
Остаточная стоимость имущества, используемого в оптовой торговле (способ 3)
I квартал 11 780 11 160 10 540 9920
Полугодие 12 160 11 520 10 880 10 240 9600 8960 8320

ЕНВД и другие спецрежимы

Возможность применения «вмененки» вместе с упрощенной системой налогообложения предусмотрена в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ. Налогоплательщики также вправе совмещать ЕСХН и ЕНВД: запрет на одновременное применение этих спецрежимов отменен с 1 января 2006 года. Однако вести раздельный учет доходов и расходов придется и при совмещении спецрежимов.

ЕНВД и УСН

Организации, перешедшие на «упрощенку», так же как и при ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию России). Это установлено в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ. Вместо этого «упрощенцы» уплачивают налог с доходов или разницы между доходами и расходами. Причем организации сами выбирают объект налогообложения.

Обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов закреплена в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ.

Но если объектом выбраны доходы, то расходы вообще не участвуют в налогообложении. А значит, распределять их между режимами не придется.

Другое дело, если в качестве объекта выбраны доходы минус расходы. Тогда порядок распределения расходов аналогичен тому, который используется при расчете налога на прибыль.

  1. Расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, распределяются пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
  2. Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, а налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Данная позиция озвучена в письме Минфина России от 05.12.2005 № 03-11-02/76.
  3. В состав доходов от применения «упрощенки» включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно статьями 249 и 250 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина России от 17.10.2006 № 03-11-04/3/457.

Важно помнить, что перечень расходов, учитываемых при применении «упрощенки», является закрытым. Включать в налоговую базу можно лишь расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ.

ЕНВД плюс ЕСХН

Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей установлена главой 26.1 Кодекса. Организации, применяющие ЕСХН, освобождены от уплаты тех же налогов, что и остальные «спецрежимники». Объектом налогообложения признаются только доходы минус расходы. Налоговый период — год. Таким образом, расходы распределяются в таком же порядке, как и при «упрощенке». Единственное различие: отчетным периодом при применении ЕСХН является полугодие. То есть пропорция рассчитывается по итогам 6 месяцев и за год.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль