Исчисление НДС по экспортным операциям

1810
Редакция журнала «Российский налоговый курьер» совместно с Федеральной налоговой службой организовала круглый стол, посвященный проблемам исчисления НДС при экспорте и применения нулевой ставки. Обсуждались правила, действовавшие в 2006 году, и поправки в главу 21 Налогового кодекса, которые вступили в силу с 2007 года. Позицию налоговых органов в дискуссии представляла Полина Владимировна БОРЗАЕВА, советник налоговой службы РФ II ранга из Управления косвенных налогов ФНС России.

Во вступительном слове Полина Владимировна напомнила участникам круглого стола, что согласно федеральным законам от 22.07.2005 № 119-ФЗ и от 27.07.2006 № 137-ФЗ с 2007 года перестали действовать положения пункта 6 статьи 164 Налогового кодекса, а статья 176 действует в новой редакции. В связи с этим отменена декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%. Теперь операции по реализации как на внутреннем рынке, так и облагаемые по нулевой ставке отражаются в единой декларации1. Соответственно сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по операциям на внутреннем рынке организация сможет уменьшить на суммы налога, начисленные к возмещению, например, по экспортным операциям.

1: Новая форма единой декларации утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2006, рег. номер 8544). — Примеч. ред.

Если сумма НДС, исчисленная по операциям, совершенным на внутреннем рынке и в рамках внешнеэкономической деятельности, окажется меньше, чем сумма налоговых вычетов по этим операциям, то разница подлежит возмещению согласно статье 176 Налогового кодекса.

Возмещение может быть произведено налоговым органом путем зачета или возврата только на основании решения, принятого после завершения налоговой проверки, которая проводится в порядке и сроки, установленные статьей 88 Кодекса.

Если нет нарушений, налоговый орган должен в течение 7 дней после окончания проверки принять решение о возмещении НДС. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет суммы НДС в счет недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам. Оставшаяся сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика. Кроме того, теперь в пункте 6 статьи 176 Налогового кодекса прямо предусмотрена возможность зачета суммы налога, подлежащей возмещению, в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика.

Затем участники круглого стола перешли к обсуждению действовавшего в 2006 году порядка обоснования применения нулевой ставки НДС.

Передача прав на использование программы

Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила разъяснить следующую ситуацию. Российская организация реализует зарубежной фирме неисключительное право на пользование программным продуктом. С 2006 года в соответствии со статьей 148 Кодекса эта операция считается осуществленной не на территории России, то есть она не облагается НДС. В договоре ошибочно была указана стоимость услуги с учетом этого налога. Покупатель оплатил полную стоимость услуги согласно договору, в том числе и сумму НДС. Российская организация полученную сумму налога перечислила в бюджет. Освобождается ли налогоплательщик при этом от обязанности вести раздельный учет и распределять НДС по общехозяйственным расходам?

«Действительно, с 2006 года место реализации услуг по передаче и исключительных, и неисключительных прав пользования программными продуктами определяется по месту деятельности покупателя. Это предусмотрено в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, — сказала Полина Владимировна. — Поэтому если покупатель — иностранное лицо, то подобные услуги не являются объектом налогообложения по НДС.

Предположим, что российский продавец выставил иностранному партнеру счет, включая НДС, и получил оплату за услуги и сумму налога. Значит, российская организация — налогоплательщик должна перечислить НДС в бюджет. Напомню, что раздельный учет налогоплательщики обязаны вести в том случае, когда они проводят операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС (не являющиеся объектом налогообложения). Предъявляется налог покупателю или нет, значения не имеет.

В рассматриваемой ситуации российский продавец должен вести раздельный учет, если проводит операции, как облагаемые НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения. Хочу обратить ваше внимание на то, что налоговые органы при проверке это обязательно проконтролируют».

Тему продолжила Инна Юрьевна Новикова, представитель фирмы «Аудит и консалтинг+». В частности, она спросила, как российскому продавцу правильно заполнить счет-фактуру при реализации отечественным покупателям права на использование компьютерной программы. Фирма-продавец приобрела это программное обеспечение в Великобритании через Интернет. В графе «Страна происхождения» счета-фактуры указано «Великобритания», а в графе «Номер таможенной декларации» стоит прочерк. Сможет ли покупатель в подобной ситуации произвести налоговый вычет?

Полина Владимировна ответила так: «Если программное обеспечение приобреталось через Интернет, то о таможенной декларации речь идти не может. Ведь товар границу не пересекал, таможенное оформление не производилось. В таком случае отсутствие номера таможенной декларации в счете-фактуре не является нарушением требований законодательства и препятствием для применения налогового вычета «входного» НДС российскими покупателями».

Сдача помещений в аренду иностранным представительствам

Далее участники круглого стола перешли к проблеме исчисления НДС при передаче российской организацией помещений в аренду иностранным представительствам. «В каких случаях такие операции облагаются НДС по налоговой ставке 0%, а когда применяется освобождение от налогообложения согласно 149-й статье Кодекса?» — поинтересовалась Ирина Валерьевна Артельных, эксперт журнала «Российский налоговый курьер».

Представитель ФНС России напомнила, что на основании пункта 1 статьи 149 Кодекса не облагаются НДС операции по предоставлению в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Положения данного пункта применяются, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан (организаций), аккредитованных в этом иностранном государстве, либо такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Полина Владимировна уточнила, что перечень соответствующих иностранных государств установлен совместным приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 № 13747/БГ-3-06/386 с учетом письма МНС России от 24.01.2001 № ВГ-6-06/62. Он действует до его переиздания МИД России совместно с Минфином России. Если иностранное государство поименовано в этих нормативных правовых актах, то плата за услуги по аренде освобождается от НДС с учетом действующих ограничений по категориям помещений или арендаторов. Разумеется, если такие ограничения существуют.

«Что касается нулевой ставки, — продолжила представитель налогового ведомства, — то она применяется при реализации товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств. Так сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Порядок применения положений этого подпункта разъясняется в постановлении Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033. Кроме того, эта норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. Перечень таких иностранных государств содержится в письме МНС России от 01.04.2003 № РД-6-23/382.

Итак, если организация аккредитована в России, то операции по сдаче ей в аренду помещений освобождаются от налогообложения. А если это дипломатическое или консульское представительство на территории Российской Федерации, то применяется ставка НДС 0%».

Передача продукции зарубежному филиалу фирмы

В ходе дискуссии Михаил Викторович Ефимов, представитель аудиторской компании «Юкон / эксперты и консультанты», предложил обсудить правила исчисления НДС при передаче организацией товаров собственному филиалу, расположенному за рубежом. «Российское предприятие создало филиал на территории Таджикистана, куда периодически вывозит продукцию собственного производства для реализации контрагентам в этой стране. Следует ли отгрузку продукции собственному филиалу рассматривать как экспортную реализацию с применением ставки НДС 0%?» — спросил он.

На этот вопрос представитель ФНС России ответила отрицательно. «Отгрузка товаров в данном случае происходит в рамках одного юридического лица, договор купли-продажи не заключается и право собственности на товар не переходит к иному лицу», — пояснила она.

М.В. Ефимов поинтересовался, имеет ли эта организация право применять вычет предъявленного НДС по материалам, израсходованным на производство продукции, переданной филиалу.

Полина Владимировна заметила, что поскольку филиал реализует продукцию фирмы на территории Таджикистана, а не на территории России, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, суммы «входного» налога к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных материалов согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса.

Перевозка, погрузка и сопровождение экспортных товаров

Как отметили участники круглого стола, в 2006 году российские организации — перевозчики экспортируемых товаров, а также фирмы, выполняющие работы по погрузке-выгрузке этих товаров и сопровождению перевозок, применяя ставку НДС 0%, столкнулись с множеством проблем. Некоторые из них озвучила Екатерина Евгеньевна Налегач, эксперт журнала «Российский налоговый курьер». Она привела такой пример: «Фирма в 2006 году оказывала экспортеру услуги по подготовке и уборке вагонов, погрузке грузов. Перевозку грузов за рубеж осуществляла другая компания. Услуги по подготовке вагонов к перевозке, погрузке экспортных грузов облагаются НДС по нулевой ставке, не так ли? В течение какого срока организация должна подготовить пакет подтверждающих документов?»

«На самом деле у этой фирмы есть два вида услуг. Первый — подготовка, уборка вагонов, а второй — погрузка экспортируемых товаров, — пояснила Полина Владимировна. — Что касается погрузки грузов, то налогоплательщик при оказании этих работ просто обязан заявить нулевую ставку НДС. Услуги же по подготовке и уборке вагонов, по мнению налоговой службы, облагаются НДС по ставке 18%. Ведь согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ по нулевой ставке облагаются работы и услуги по транспортировке, погрузке-разгрузке, сопровождению, экспедированию. Однако такие работы и услуги должны быть оказаны и связаны непосредственно с товаром, который вывозится за пределы Российской Федерации или ввозится на ее территорию. В рассматриваемом примере услуги по подготовке и уборке вагонов не связаны с экспортируемыми товарами. Поэтому такие услуги облагаются налогом в общем порядке по ставке 18, а не 0%.

Теперь относительно пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по услугам погрузки экспортируемых (вывозимых) товаров. Он должен включать документы, указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса. Это договор с иностранным или российским лицом, выписка банка, транспортные товаросопроводительные документы.

В связи с тем что организация в нашем случае таможенную декларацию не подает, комплект документов она должна сдать до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором услуги были оказаны. Предположим, что погрузка экспортных товаров состоялась 25-го числа текущего месяца. Значит, до 20-го числа следующего месяца должны быть представлены налоговая декларация и пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, или до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, если налоговый период — квартал».

«Разве у этой фирмы нет в запасе 180 дней для сбора документов?» — спросила Е.В. Налегач.

Срок 180 дней на сбор пакета документов распространяется только на те случаи, когда подается таможенная декларация в составе этого пакета, напомнила представитель ФНС России. Основанием служит пункт 9 статьи 165 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, осуществляющие перевозку, погрузку, сопровождение товаров, вывозимых из России в режиме международного таможенного транзита, либо перевозку трубопроводным транспортом, а также по линиям электропередачи, имеют право воспользоваться 180-дневным сроком для сбора документов. К тем же, кто не обязан подавать копию таможенной декларации в пакете документов, это не относится.

Пункт 9 статьи 167 НК РФ, продолжила Полина Владимировна, устанавливает особенности момента определения налоговой базы исключительно для тех лиц, которые имеют право на 180-дневный срок для сбора пакета документов. Те, кто не представляет копию таможенной декларации, формируют налоговую базу по общим правилам, предусмотренным в пункте 1 той же статьи. Для них моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: либо день получения предоплаты в счет оказания услуг, либо день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

По мнению Минфина России, при получении предоплаты налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги или осуществляющие отгрузку товаров), которые облагаются по ставке 0%, налоговую базу не определяют. Моментом формирования налоговой базы у них является единственная дата — день выполнения работ (оказания услуг, отгрузки товаров). Согласно 174-й статье НК РФ налоговую декларацию они подают за тот налоговый период, на который приходится момент определения налоговой базы. Срок сдачи декларации — до 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом. Значит, в отношении работ по погрузке товаров, вывозимых на экспорт, нулевая ставка заявляется, а также представляются пакет документов и декларация — до 20-го числа месяца, следующим за отчетным налоговым периодом.

Экспорт товаров в Белоруссию

Как выяснилось в ходе круглого стола, многих участников интересовало налогообложение операций по вывозу товаров в Республику Беларусь и ввозу их с территории этой страны. Евгения Владимировна Яковлева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер», попросила прокомментировать такую ситуацию: «В ноябре 2006 года организация экспортировала в Республику Беларусь российские товары. Заранее известно, что налог на добавленную стоимость возмещаться не будет. Можно ли сразу сдать нулевую декларацию с заполнением листа об отгрузках, не подтвержденных документами, и начислить НДС к уплате в бюджет или надо ждать 90 дней?»

«По мнению ФНС России, — сказала Полина Владимировна, — если при вывозе товаров в Белоруссию организация заранее уверена в том, что не соберет пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, то она может подать декларацию с разделом о неподтвержденной нулевой ставке и уплатить налог в бюджет. Ждать 90 дней не нужно. Напомню, что этот срок для сбора подтверждающих документов установлен в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004. Впоследствии у организации сохраняется право заявить нулевую ставку в том периоде, когда она соберет пакет подтверждающих документов и представит его в налоговую инспекцию.

Допустим, по условиям договора выручку от белорусского покупателя фирма получит через 200 дней после отгрузки. Сразу ясно, что подтверждающие документы фирма вовремя не соберет. Поэтому, чтобы сократить сумму начисляемых пеней, она может сдать декларацию и заплатить налог в бюджет. Затем, получив выручку и выписку банка, эта фирма вправе обратиться в налоговую инспекцию за возмещением уплаченного НДС. Естественно, пени, начисленные за просрочку налогового платежа, организации никто не вернет, — пояснила Полина Владимировна. — Аналогичные правила применяются и тогда, когда в Белоруссию экспортируется не российский, а импортный товар. Замечу, что при исчислении НДС и для обоснования ставки 0% в этом случае применяются нормы 165-й статьи НК РФ, а не межправительственного соглашения и срок для сбора пакета равен 180 дням. Если налогоплательщик не сможет в срок обосновать применение нулевой ставки, ему никто не запрещает сразу же после отгрузки товаров сдать декларацию и уплатить налог».

Тему исчисления НДС при торговле с Республикой Беларусь развила далее Мария Сергеевна Кузнецова, представитель компании «Horwath МКПЦН». В частности, она затронула вопрос, как правильно исчислить НДС при возврате белорусским покупателем бракованного товара российскому поставщику. «Суть проблемы, — сказала она, — такова: в апреле 2006 года российский поставщик отгрузил товары в Республику Беларусь. Белорусский покупатель уплатил косвенные налоги при ввозе товаров и представил российскому поставщику третий экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа. В августе 2006 года белорусский партнер вернул российскому поставщику товары, поскольку они были признаны некачественными. Такое условие было включено в договор о гарантийном сроке. В том же месяце российская фирма отправила этому покупателю новую партию товаров взамен возвращенных. В Белоруссии не предусмотрена в таких ситуациях повторная уплата косвенных налогов при ввозе товаров. Надо ли российскому поставщику корректировать налоговую декларацию за апрель? Можно ли при подтверждении ставки 0% по повторной отгрузке, произведенной в августе, представить копию третьего экземпляра заявления, полученного от белорусского покупателя по апрельской отгрузке?»

«Федеральная налоговая служба, — напомнила Полина Владимировна, — разъясняла как применять нулевую ставку при возврате некачественных товаров, экспортированных в страны дальнего зарубежья и Республику Беларусь. Имеется в виду письмо ФНС России от 18.05.2006 № 03-4-03/976@. Попытаюсь объяснить алгоритм действий российской организации в рассматриваемой ситуации.

Итак, в апреле 2006 года поставщик экспортировал товары в Белоруссию, собрал полный пакет документов, заявил нулевую ставку, получил возмещение налога. А в августе того же года в соответствии с договором поставщику этот товар был возвращен как некачественный. При ввозе товара обратно на территорию России данная операция НДС не облагается. По мнению Федеральной налоговой службы, она не подпадает под действие межправительственного соглашения. Ведь оно распространяется на случаи, когда товар перемещается на условиях купли-продажи. Поэтому при возврате товаров с территории Республики Беларусь в Россию НДС не взимается. Кроме того, налогоплательщикам не надо до 20-го числа месяца, следующего за периодом принятия на учет возвращенных товаров, представлять декларацию, уплачивать налог и подавать заявление о ввозе возвращенного товара.

Учитывая, что часть товара, признанная бракованной, возвращена поставщику, необходимо откорректировать сумму реализации, которая была заявлена в апреле 2006 года. То есть нужно уменьшить ее на стоимость возвращенного товара. Кроме того, поставщик обязан представить уточненную декларацию по ставке 0% за апрель 2006 года. В этой декларации объем реализации также будет уменьшен на стоимость возвращенного товара. Одновременно организация корректирует и величину налоговых вычетов, потому что они применяются только в отношении тех товаров, которые экспортировались в Республику Беларусь.

Предположим, спустя некоторое время возвращенный товар был отремонтирован и отправлен обратно в Белоруссию. По этой дополнительной поставке должны применяться общие правила исчисления НДС и применения ставки 0%, действующие при реализации товаров в эту республику. Поэтому фирма снова собирает необходимые документы, а в декларации, которая подается за тот налоговый период, когда была произведена допоставка товара, опять заявляются налоговая ставка 0% и сумма вычета «входного» НДС. В пакет документов включаются основной контракт на поставку товаров и третий экземпляр заявления белорусского покупателя.

В принципе если белорусский партнер первоначально принимал к учету поставленные товары, то после возврата их части как брака он должен был откорректировать это заявление в сторону уменьшения суммы уплаченного налога. Затем при получении допоставки он повторно должен подать заявление на новую партию товаров. Именно это заявление налоговая инспекция примет у поставщика в пакете подтверждающих документов. Что касается выписки банка, то отмечу следующее. Перерасчетов не было, поскольку покупатель полностью расплатился при первоначальной поставке товаров. Поэтому выписку банка, свидетельствующую о получении полной оплаты по договору, которую организация получила ранее, также нужно представить в пакете документов по допоставленному товару.

Однако из вопроса следует, что белорусская сторона не подала поставщику повторного заявления на допоставленную партию товаров. В такой ситуации могу лишь сказать, что пока ни налоговые органы, ни Минфин Республики Беларусь, ни белорусские и российские налогоплательщики не обращались в ФНС России с этими проблемами.

Рассмотренный алгоритм действий налогоплательщиков — это официальная позиция налоговых органов, согласованная с Минфином России. Так как с Минфином Республики Беларусь работает Минфин России, то я полагаю, что имеется взаимная договоренность по этой позиции. Если у кого-то есть проблемы, то стоит обратиться в налоговые органы».

Пени по неподтвержденному экспорту

Виталий Сергеевич Захваткин, представитель компании «Статус- Кво 97», попросил уточнить позицию налоговых органов о порядке начисления пеней по неподтвержденному экспорту. «Можно ли руководствоваться постановлением Президиума Высшего арбитражного суда от 16.05.2006 № 15326/05, согласно которому при неподтверждении экспорта пени можно начислять только начиная со 181-го дня после таможенного оформления выпуска товаров?» — поинтересовался он.

Полина Владимировна проинформировала участников круглого стола, что согласованная позиция по данному вопросу приведена в письмах ФНС России от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840 и Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140. Она подчеркнула: «Позиция этих ведомств ни в коем случае не противоречит данному постановлению Высшего арбитражного суда. Действительно, обязанность по начислению пеней возникает на следующий день после истечения 180 дней с даты отгрузки товаров на экспорт. В то же время обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы НДС в бюджет по отгрузке, ставка 0% по которой не была подтверждена, возникла задним числом — на день отгрузки. Соответственно налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки. Поскольку пеня — это санкция за неуплату налога в установленные сроки, то она исчисляется с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, по дату уплаты налога».

Проблемы при получении экспортной выручки

Елена Федоровна Данилина, представитель компании «Слагос», коснулась некоторых проблем, которые возникают у поставщиков при получении валютной выручки. «Экспортер получает сумму выручки не от иностранного покупателя, а от сторонней организации. Может ли этот факт являться основанием для отказа в возмещении НДС?» — спросила она.

«Да, может, если речь идет о налоговом периоде до 1 января 2006 года, — пояснила Полина Владимировна. — С 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в 165-ю статью Кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ. Теперь в ней предусмотрено право на применение нулевой ставки, если налогоплательщик получает экспортную выручку не от иностранного покупателя, а от третьего лица. При этом в комплекте подтверждающих документов нужно предъявить договор между покупателем и этим третьим лицом».

В развитие темы Е.Ф. Данилина задала такой вопрос: «Допустим, иностранный покупатель рассчитывается с российским экспортером векселем третьего лица. Вправе ли экспортер применить ставку НДС 0%?»

«Нет, это невозможно, — ответила Полина Владимировна. — Конституционный суд в Определении от 04.04.2006 № 98-О указал, что в соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса поступление денежных средств от иностранного лица на счет налогоплательщика должно подтверждаться выпиской (копией выписки) банка. Однако при поступлении денежных средств вследствие исполнения обязательства по векселю выписка банка подтверждает лишь приход денежных средств на счет экспортера от лиц, оплативших вексель. Сама по себе выписка банка не отражает того, что оплата векселя произведена в счет оплаты товара по конкретной экспортной сделке. При расчетах по экспортной сделке векселем налогоплательщик не может на основании выписки банка подтвердить получение платы за товар. Таким образом, при получении выручки не денежными средствами, а векселем нулевая ставка не может быть подтверждена. Причем не важно, какой именно вексель поступил: будь то финансовый вексель банка или вексель третьего лица — российской организации и т. д.».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль