«Зарплатные» налоги и взносы при спецрежимах

563
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН. В то же время «спецрежимники» в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также удерживают и перечисляют НДФЛ с доходов своих работников. Однако при этом необходимо учитывать ряд особенностей.

Для тех, кто применяет специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН или ЕНВД, определен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Часть пособия выплачивается за счет средств ФСС России. Эта сумма не превышает за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный федеральным законом (с 1 мая 2006 года это 1100 руб., ранее — 800 руб.). Остальная сумма выплачивается за счет средств работодателя.

В 2006 году не облагались страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на травматизм выплаты в пределах 15 000 руб. за полный календарный месяц. В 2007 году эта величина составляет 16 125 руб.

Организации, совмещающие «вмененку» и общий режим, должны помнить, что от уплаты ЕСН они освобождены только с суммы выплат работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД. Иногда бывает невозможно однозначно определить, в каком виде деятельности занят работник. В такой ситуации выплаты распределяются пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой по общему или специальному режиму, в совокупном объеме выручки.

То же касается и пособий по временной нетрудоспособности, ведь источники выплат по каждому виду деятельности различаются. Покажем на примере, как правильно рассчитать, какая часть пособия выплачивается за счет ФСС России, а какая — за счет работодателя, если работник занят в обоих видах деятельности, облагаемых в соответствии с разными налоговыми режимами.



Пример

Воспользуемся расчетами, приведенными в примере 1. Организация совмещает ЕНВД и общий режим. Доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме составила в декабре 2006 года 10%.

Размер государственного пособия равен 6428,57 руб. Работодатель доплатил до среднего заработка сумму 3981,05 руб. Сотрудник работает в аппарате управления, и поэтому указанные выплаты надо распределить между видами деятельности.

Сначала рассчитаем, какая часть пособия подлежит выплате за счет каждого источника.

К деятельности, переведенной на ЕНВД, относится сумма 642,86 руб. (6428,57 руб. ? 10%). ФСС России возместит 471,42 руб. (1100 руб. ? 9 дн. ? 21 дн.). Пособие в размере 171,44 руб. (642,86 руб. – 471,42 руб.) выплатит работодатель.

Пособие в размере 5785,71 руб. (6428,57 руб. ? 90%) относится к деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. За счет средств организации будет выплачено 1285,71 руб. (5785,71 руб. ? 2 дн. ? 9 дн.), а за счет ФСС России — 4500 руб. (5785,71 руб. ? 7 дн. ? 9 дн.).

Таким образом, фонд соцстраха должен возместить 4971,42 руб. (471,42 руб. + 4500 руб.), а работодатель — 1457,15 руб. (171,44 руб. + 1285,71 руб.).

Выплата в размере 3981,05 руб. не является государственным пособием. А значит, на эту сумму начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, взносы на травматизм, а также ЕСН. Рассчитаем налоговую базу по ЕСН. Она составит 3583 руб. (3981,05 руб. ? 90%). Эта сумма относится к деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Фирмы, находящиеся на специальном режиме, начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи к отпуску. То есть с таких выплат, которые у организаций, применяющих общий режим, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не подлежат обложению ЕСН, а также страховыми взносами в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Почему так происходит? Дело в том, что «спецрежимники» не являются плательщиками налога на прибыль и на них не распространяются положения 25-й главы Кодекса. Поэтому такие налогоплательщики не могут воспользоваться и положениями пункта 3 статьи 236 НК РФ. Организации, применяющие ЕСХН, УСН и ЕНВД, должны начислять страховые взносы в Пенсионный фонд со всех выплат в пользу своих работников. Исключение составляют выплаты компенсационного характера, указанные в статье 238 НК РФ.

Сроки представления отчетности по «зарплатным» налогам одинаковы для всех организаций и не зависят от того, какой режим налогообложения применяется. «Спецрежимники» не сдают декларации (расчеты) по ЕСН и соответственно не заполняют раздел I формы 4-ФСС РФ. Заполнению подлежит раздел II формы 4-ФСС РФ. Естественно, если организация совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения, то надо сдавать отчетность по единому социальному налогу, а также заполнять расчетную ведомость в фонд соцстраха в полном объеме.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль