Как рассчитать налог на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

981
Читательская почта приносит в редакцию много разноплановых вопросов на тему налогообложения. Одни из них требуют кратких ответов, которые, как правило, появляются в рубрике «Вопрос — ответ». Ответы на другие вопросы порой выливаются в отдельные статьи. Многие читатели откликаются на публикации в журнале и делятся с нами своими проблемами. Эти письма служат поводом для публикаций в рубрике «В продолжение темы». Причем для их подготовки мы привлекаем специалистов налоговой службы. Мы считаем своим долгом искать и находить ответы на самые сложные и актуальные для большинства подписчиков вопросы. Обратная связь очень важна для нас, поскольку все, что мы делаем, в конечном счете предназначено именно для вас, дорогие читатели. Ваши вопросы и отклики на статьи, публикуемые в журнале «Российский налоговый курьер», редакция ждет по адресу: 105082, Москва, Б-82, а/я 56 или на сайте www.rnk.ru. А сегодня в рубрике — вопрос из читательской почты и разъяснения специалиста ФНС России, которые будут полезны организациям с разветвленной территориальной структурой.

С.В. Шарова

«Организация создает филиал: как рассчитать налог на прибыль»

РНК, 2005, № 11

В статье С.В. Шаровой подробно рассказано о том, как рассчитать налог на прибыль при создании филиала. Однако мы столкнулись с ситуацией, когда в течение одного налогового периода обособленное подразделение было и создано, и ликвидировано. Наша организация зарегистрирована и уплачивает налоги в территориальной налоговой инспекции (назовем ее инспекция № 1).

В январе 2005 года для проведения строительных работ был организован строительный участок в другом регионе и организация поставлена на учет по месту его нахождения в налоговую инспекцию этого региона. По итогам I квартала мы перечислили авансовый платеж по налогу на прибыль обособленного подразделения в областной бюджет этого региона (в инспекцию № 2). В мае 2005 года работы по договору подряда были выполнены и строительный участок закрыт. В II квартале рассчитанный по подразделению первый ежемесячный авансовый платеж (по сроку 28 апреля) мы перечислили в инспекцию № 2, а оставшиеся платежи — в инспекцию № 1. В июле мы представили декларацию по налогу на прибыль за полугодие, начислили и доплатили платежи по итогам перерасчета налоговой базы за полугодие. Тем не менее в инспекции № 1 нам сообщили, что за нашим предприятием числится недоимка по авансовому платежу за апрель.

   

Как мы должны были отразить ликвидацию подразделения и изменения в уплате авансовых платежей в II квартале и что нужно предпринять сейчас, чтобы не уплачивать платеж вторично?

А.С. Симонов, главный бухгалтер строительной компании, г. Москва

Ситуация, о которой рассказал читатель, является достаточно распространенной. И затруднения она вызывает у многих налогоплательщиков, поскольку нормами налогового законодательства не урегулирован единый порядок завершения расчетов по суммам налога на прибыль (авансовым платежам) при ликвидации обособленных подразделений.

Мы попросили разъяснить позицию налоговых органов по данному вопросу специалиста Федеральной налоговой службы. Читайте ответ на следующей странице.

И.Н. Сбитнева, советник налоговой службы II ранга,

Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Комментарий специалиста

Порядок представления декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 НК РФ.

Авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения уплачиваются исходя из средней арифметической величины удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемых основных средств подразделения (ст. 288 НК РФ). Так как эти данные в том отчетном периоде, в котором было ликвидировано подразделение (издан приказ о ликвидации), отсутствуют, удельные веса не могут быть определены.

Чтобы распределить прибыль после ликвидации подразделения, организации необходимо было в мае 2005 года представить уточненные декларации. В инспекцию № 1 по месту нахождения головного подразделения нужно было подать декларацию, в которой налоговая база и авансовые платежи не распределяются по итогам I квартала 2005 года между организацией (без обособленных подразделений) и ликвидированным подразделением. В инспекцию № 2 следовало представить декларацию по этому подразделению (если оно не снято с учета). В ней налоговая база остается такой же, как и в декларации за I квартал. Начиная с декларации за полугодие, определение налоговой базы по этому подразделению прекращается.

По месту нахождения организации подается декларация по налогу на прибыль в составе титульного листа, листа 02, подраздела 1.1 раздела 1 или подраздела 1.2 раздела 1, приложений № 5 и 5а к листу 02 декларации с уточненными данными о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в II квартале 2005 года. В приложении № 5 к листу 02 организации надо заполнить графу 5, свидетельствующую о ликвидации подразделения.

По месту нахождения ликвидированного подразделения направляются титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 или подраздел 1.2 раздела 1, приложение № 5а к листу 02 с данными за I квартал 2005 года.

По ликвидированному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом, в приложении № 5а к листу 02 надо заполнять строки 040—110 и 190. Показатели этих строк фиксируются и повторяются без изменения в декларациях по налогу на прибыль, представляемых до конца года.

Обратите внимание

Если бы налоговая база по организации уменьшилась, порядок представления деклараций был бы иным1.

Ежемесячные авансовые платежи по ликвидированному обособленному подразделению, подлежащие уплате в II квартале по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня (в случае недоимки по авансовым платежам), должны быть уплачены в соответствующие бюджеты по месту нахождения головного подразделения.

Если сумма ежемесячного авансового платежа по сроку 28 апреля 2005 года уплачена по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения в инспекцию № 2, она подлежит возврату головному подразделению согласно статье 78 НК РФ.

Таким образом, сейчас вы должны направить в инспекцию № 2 заявление на возврат суммы авансового платежа, а также уплатить в инспекцию № 1 недоимку. Поскольку этот платеж будет уплачен позже установленного срока, на сумму платежа нужно начислить пени (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на дату начисления ставки рефинансирования Банка России. Пени рассчитываются исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, умноженной на 1/300 ставки рефинансирования и на количество дней просрочки.

Поясним порядок представления уточненной декларации на примере.

Пример

 

 

В январе ООО «Алина» (г. Москва) создало обособленное подразделение в г. Ростове-на-Дону — строительный участок № 5 (СУ-5). На него возложена обязанность по уплате налога на прибыль. За I квартал 2005 года налоговая база по налогоплательщику в целом составила 100 000 руб. и начислены авансовые платежи в общей сумме 24 000 руб., в том числе: в федеральный бюджет — 6500 руб.; в бюджеты субъектов РФ — 17 500 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, равна 30%. Налоговая база по подразделению — 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%). Сумма авансового платежа по СУ-5 за I квартал 2005 года 5250 руб. (30 000 руб. х 17,5%) перечислена в бюджет Ростовской области 27 апреля.

За I квартал бухгалтер СУ-5 представил в ростовскую инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.2 раздела 1 и приложения № 5a к листу 02. В соответствии с декларацией обособленному подразделению начиная с II квартала 2005 года следует перечислять ежемесячные авансовые платежи — 1750 руб. (5250 руб. : 3) по срокам 28 апреля, 30 мая и 28 июня.

Первый ежемесячный авансовый платеж в бюджет Ростовской области по сроку 28 апреля уплачен вовремя.

В конце мая строительный участок ликвидировали. В мае и в июне бухгалтер головного подразделения не перечислял оставшиеся авансовые платежи в бюджет Ростовской области, а полностью (без распределения между подразделениями) уплачивал их в бюджет г. Москвы.

4 августа бухгалтер перечислил недоимку по авансовому платежу (1750 руб.) в бюджет г. Москвы, рассчитал и перечислил пени за просрочку авансового платежа по сроку 28 апреля. Сумма пеней — 74,32 руб. (1750 руб. х 13% : 300 х 98 дн.), где 98 дней — количество дней просрочки, 13% — действующая в то время ставка рефинансирования2.

5 августа бухгалтер ООО «Алина» заполнил уточненную декларацию за I квартал для корректировки ежемесячных авансовых платежей. В ростовскую инспекцию направлены уточненная декларация за I квартал (в составе титульного листа, подраздела 1.2 раздела 1 и приложения № 5a) и пояснения о ликвидации подразделения.

В приложении № 5а из уточненной декларации показатели строк 040, 050, 070, 090 и 110 остались без изменений (они аналогичны указанным в декларации за I квартал), а в строках 150 (к доплате) и 220 (ежемесячные авансовые платежи) проставлены прочерки.

Таким образом, сумма квартального авансового платежа, зачисленная в ростовский бюджет по итогам I квартала, не изменяется. А сумма ежемесячного авансового платежа за апрель (1750 руб.), перечисленная по сроку 28 апреля, подлежит возврату налогоплательщику. Для ее возврата бухгалтер головного подразделения направил в инспекцию по месту учета ликвидированного подразделения письменное заявление, как установлено статьей 78 НК РФ.

Также бухгалтер ООО «Алина» представил уточненную декларацию (в составе титульного листа, подраздела 1.2 раздела 1, листа 02 и приложений № 5 и 5a c отметкой ростовской инспекции) в инспекцию г. Москвы. В приложении № 5 в строке 220 (по организации без подразделений) отражена сумма с учетом авансовых платежей, исчисленных ранее по СУ-5. В соответствии с уточненной декларацией в II квартале (по срокам 28 апреля, 30 мая и 28 июня) в бюджет г. Москвы следовало перечислять ежемесячные авансовые платежи в полном объеме по организации в целом.

Образцы заполнения приложений к листу 02 (фрагменты) из уточненной декларации см. на с. 21—22.

1: Подробнее об этом читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

2: Указание ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1443-У. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль