Учет объектов ОС: вопросы с издательского семинара

1463
Очередной семинар, организованный редакцией журнала «Российский налоговый курьер», был посвящен отражению в бухгалтерском учете операций с основными средствами. Его провела Марина Сергеевна ПОЛЯКОВА, аттестованный преподаватель ИПБ России, эксперт журнала. Публикуем ответы на некоторые вопросы, прозвучавшие на семинаре.

Угон автомобиля

Автомобиль, принадлежащий организации, угнан и находится в розыске. Нужно ли начислять амортизацию по данному транспортному средству? Учитывается ли его стоимость при исчислении налога на имущество? Должна ли организация в такой ситуации уплачивать транспортный налог?

Пока уполномоченные органы ведут розыск угнанного автомобиля, он учитывается на балансе организации в составе основных средств. Списать его стоимость с баланса можно только при наличии постановления органов внутренних дел, свидетельствующего об окончании разыскных мероприятий.

Амортизация по объекту основных средств начисляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01. В пункте 23 документа перечислены ситуации, когда допускается приостанавливать начисление амортизации по основным средствам. К таким случаям угон транспортных средств не относится. Поэтому организация в период розыска угнанного автомобиля должна начислять по нему амортизацию в бухгалтерском учете.

Суммы амортизации, начисленной по угнанному автомобилю, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эти расходы не признаются в налоговом учете, так как они не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Значит, при формировании налоговой базы по налогу на имущество организация должна учитывать остаточную стоимость автомобиля, находящегося в розыске.

Чтобы решить вопрос об уплате транспортного налога, следует обратиться к пункту 2 статьи 358 НК РФ. В нем перечислены транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения. Согласно подпункту 7 данного пункта транспортные средства, находящиеся в розыске, не облагаются транспортным налогом, если у налогоплательщика есть документ, подтверждающий факт их угона (кражи). Такие документы выдают органы внутренних дел.

Учет предмета лизинга

По договору лизинга выкупная цена лизингового имущества менее 10 000 руб. К какому виду активов лизингополучатель должен отнести предмет лизинга после его выкупа — к основным средствам или к материально-производственным запасам?

В бухгалтерском учете квалификация объектов, которые полностью соответствуют признакам основных средств, определяется положениями учетной политики организации. С 2006 года организации могут учитывать активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Организация, формируя учетную политику по бухгалтерскому учету, самостоятельно определяет виды объектов, которые будет учитывать на счете 10, а также величину стоимостного лимита для такой категории МПЗ.

Если организация не предусмотрит в учетной политике порядок учета недорогих объектов, значит, все они включаются в состав основных средств независимо от стоимости. Обратите внимание, что с 2006 года не действует норма пункта 18 ПБУ 6/01, которая позволяла единовременно списывать на затраты основные средства, если их стоимость не превышала 10 000 руб. за единицу. Поэтому все основные средства, учтенные на счете 01, с 2006 года подлежат амортизации независимо от стоимости.

Таким образом, в бухгалтерском учете предметы лизинга, приобретенные лизингополучателем по окончании лизинговой сделки по выкупной цене менее 10 000 руб., с 2006 года учитываются в составе либо материально-производственных запасов (на счете 10), либо основных средств (на счете 01) в соответствии с учетной политикой организации.

В целях налогообложения прибыли лизингополучателю следует руководствоваться статьями 256 и 257 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В пункте 1 статьи 256 Кодекса определено, что к амортизируемому относится имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Следовательно, объекты стоимостью менее 10 000 руб. в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом. Стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент его ввода в эксплуатацию. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Итак, лизингополучатель, который выкупил предмет лизинга по цене менее 10 000 руб., при исчислении налога на прибыль должен учитывать стоимость этого объекта в качестве материальных расходов. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648.

Ремонт принтера

Организация приобрела принтер стоимостью менее 10 000 руб. В бухучете его учли в составе МПЗ и списали единовременно. В налоговом учете стоимость принтера также была полностью списана в момент его ввода в эксплуатацию. Может ли организация учесть затраты на ремонт принтера?

С 2006 года в бухгалтерском учете выделяется новая категория материально-производственных запасов — недорогие объекты, которые полностью соответствуют признакам основных средств. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 подобные активы можно учесть в составе МПЗ на счете 10, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Создание такой категории МПЗ — не обязанность, а право организации. Поэтому порядок бухгалтерского учета недорогих объектов нужно зафиксировать в учетной политике.

Если организация в соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету отразила принтер стоимостью менее 10 000 руб. на счете 10 в составе МПЗ и списала его стоимость полностью в момент передачи в эксплуатацию, она должна вести забалансовый учет этого объекта. Данные о принтере фиксируются в соответствующих учетных карточках.

Многие организации отражают стоимость объектов, единовременно списанную со счетов бухгалтерского учета, в забалансовом учете. Это позволяет отслеживать движение таких объектов при распечатке аналитических регистров и оборотных ведомостей.

При проведении инвентаризации МПЗ нужно проверять фактическое наличие объектов со списанной стоимостью и отражать их в инвентаризационных актах и ведомостях.

В налоговом учете стоимость объектов основных средств, не соответствующих признакам амортизируемого имущества, единовременно списывается в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Полное списание стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете не означает, что их нет в наличии. Сведения о недорогих объектах, стоимость которых единовременно списана, в таких документах, как учетные карточки, инвентаризационные акты и ведомости, и отражение этих объектов на забалансовых счетах подтверждает факт их существования и использования.

Организация вправе учесть расходы на ремонт объектов, используемых в производственной деятельности либо для управленческих целей. В бухучете расходы на ремонт (кроме расходов на модернизацию и реконструкцию объекта) списываются единовременно в качестве текущих расходов на основании ПБУ 10/99.

В налоговом учете расходы на ремонт основных средств (в том числе объектов стоимостью менее 10 000 руб., не являющихся амортизируемым имуществом) учитываются на основании пункта 1 статьи 260 НК РФ. Они рассматриваются как прочие расходы и признаются единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены налогоплательщиком. Расходы на ремонт основных средств списываются в сумме фактических затрат независимо от стоимости осуществленного ремонта (за исключением расходов на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов).

Учет спецодежды

Организация приобрела спецодежду стоимостью свыше 10 000 руб. Срок ее использования более 12 месяцев. Как учитывать такую спецодежду — в составе основных средств или материально-производственных запасов?

Порядок учета спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

В пункте 8 Методических указаний сказано, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе спецодежды, устанавливает организация исходя из особенностей технологического процесса. То есть организация самостоятельно решает, к каким активам — оборотным или внеоборотным относится приобретенная ею спецодежда.

Спецодежда, учитываемая в составе основных средств, должна соответствовать условиям, установленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Напомним, что стоимость спецодежды, включенной в состав основных средств, с 2006 года нельзя списать единовременно. Подобного правила в ПБУ 6/01 теперь нет, и стоимость спецодежды, отраженной на счете 01, погашается путем начисления амортизации.

Если специальная одежда принята к учету в качестве МПЗ (оборотных активов), бухгалтер обязан руководствоваться Методическими указаниями. В пункте 21 документа записано, что единовременно списать можно только спецодежду со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. Стоимость такой спецодежды включается в затраты в момент ее выдачи сотрудникам организации.

Для спецодежды со сроком эксплуатации более одного года действует жесткое правило: ее стоимость погашается линейным способом в течение срока полезного использования. Такой срок установлен типовыми отраслевыми нормами выдачи спецодежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (постановление Минтруда России от 18.12.98 № 51).

Каким бы образом организация ни учитывала спецодежду со сроком использования более 12 месяцев — на счете 01 или 10, ее стоимость списывается не единовременно, а постепенно.

Правила налогового учета спецодежды установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В нем указано, что спецодежда и другие средства индивидуальной защиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации, учитываются в составе материальных расходов. Их стоимость списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент выдачи спецодежды сотрудникам организации.

Заметьте, в данном подпункте речь идет только о спецодежде, не относящейся к амортизируемому имуществу. То есть в состав материальных расходов включается спецодежда стоимостью не более 10 000 руб. и со сроком использования меньше 12 месяцев. Спецодежду, стоимость и сроки эксплуатации которой превышают указанные нормативы, в целях исчисления налога на прибыль учитывают в качестве основных средств по правилам статей 256—259 НК РФ.

Предметы интерьера

Организация приобрела для кабинета директора герб России стоимостью свыше 20 000 руб. Как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, применяемое в производственных целях либо для управленческих нужд организации, относится к объектам основных средств. Их стоимость погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Герб России, приобретенный в качестве предмета интерьера для кабинета директора организации, используется для управленческих нужд. Поскольку стоимость объекта превышает 20 000 руб., его можно учесть только в составе основных средств (счет 01). Сумму ежемесячной амортизации по объекту следует включать в состав общехозяйственных расходов на счете 26.

В целях налогового учета герб России по стоимостному критерию и сроку полезного использования соответствует признакам амортизируемого имущества, изложенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Но в подпункте 6 пункта 2 этой статьи сказано, что произведения искусства амортизации не подлежат. Списать их в качестве прочих расходов также нельзя.

Кроме того, затраты на приобретение герба России для кабинета директора не отвечают требованиям признания расходов, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Их нельзя назвать экономически обоснованными, поскольку они не направлены на получение дохода.

Значит, в целях исчисления налога на прибыль амортизация по такому предмету интерьера, как герб России, не начисляется и расходы на его приобретение не учитываются при формировании налоговой базы.

Регистрация автомобиля

Организация при регистрации автомобиля в органах ГИБДД уплатила государственную пошлину за регистрацию автомобиля, а также оплатила его постановку на учет. Включаются ли эти суммы в первоначальную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно пункту 3 статьи 16 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории Российской Федерации путем их регистрации в соответствии с законодательством.

Постановлением Правительства РФ от 23.10.93 № 1090 «О правилах дорожного движения» утверждены Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения. Пунктом 12 этого документа установлена следующая норма: «Должностным и иным лицам, ответственным за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, запрещается выпускать на линию транспортные средства... не зарегистрированные в установленном порядке». А в пункте 1 говорится, что транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД России в течение действия регистрационного знака «ТРАНЗИТ» или 5 суток после их приобретения или таможенного оформления.

Порядок регистрации транспортных средств установлен приказом МВД России от 27.01.2003 № 59. В пункте 30 этого приказа определено, что регистрационные знаки «ТРАНЗИТ» выдаются регистрационными подразделениями ГИБДД, организациями-изготовителями или продавцами транспортных средств. Транзитные знаки выдаются на срок от 5 до 20 суток (п. 30.1) для перегона незарегистрированных транспортных средств к месту их регистрации. При государственной регистрации транспортного средства транзитные знаки сдаются в регистрационное подразделение ГИБДД (п. 35 и 36). На зарегистрированные транспортные средства выдаются свидетельство о регистрации, паспорт транспортного средства и регистрационные знаки, соответствующие государственным стандартам (п. 38).

Итак, приобретенный автомобиль, не прошедший процедуры государственной регистрации, не может быть допущен к дорожному движению. Транзитные знаки предназначены исключительно для перегона автомобиля. То есть организация, которая приобрела автомобиль, может использовать его только после прохождения государственной регистрации.

Исходя из норм пункта 8 ПБУ 6/01, пункта 1 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 НК РФ, в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете включаются все расходы, непосредственно связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.

При регистрации автомобиля организация уплачивает государственную пошлину и плату за постановку машины на учет в ГИБДД. Эти расходы осуществляются до ввода автомобиля в эксплуатацию. Поэтому данные суммы включаются в первоначальную стоимость автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Расходы на осаго

Организация приобрела автомобиль. При его регистрации в органах ГИБДД был уплачен страховой взнос по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на предстоящий год. Организация включила расходы на ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля, поскольку без заключения такого договора страхования автомобиль эксплуатировать нельзя. Правильно ли это?

При формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств следует руководствоваться нормами пункта 8 ПБУ 6/01. В нем после перечня фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, приведено такое правило. В фактические затраты не включаются общехозяйственные или иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности владельцы транспортных средств осуществляют ежегодно. Факт, что впервые такой договор заключается при регистрации автомобиля в органах ГИБДД, не означает, что эти расходы непосредственно связаны с приобретением данного основного средства. Это всего лишь особенность заключения первичного договора ОСАГО, но суть расходов от этого не меняется.

Гражданская ответственность владельцев транспортных средств возникает не при приобретении автомобиля, а в процессе его использования. Поэтому и расходы на ОСАГО связаны не с приобретением автомобиля, а с его эксплуатацией. Получается, что такие расходы не относятся к фактическим затратам на приобретение объектов основных средств и не включаются в их первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете расходы на страхование отражаются с учетом требований ПБУ 10/99. Так, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Пункт 19 ПБУ 10/99 предписывает при формировании в отчете о прибылях и убытках финансового результата обоснованно распределять подобные расходы между отчетными периодами.

Договор ОСАГО распространяется на несколько месяцев (как правило, на год). Поэтому расходы на страхование учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются ежемесячно равными долями в течение срока действия договора.

Расходы на ОСАГО (осуществленные как при регистрации автомобиля в органах ГИБДД, так и в дальнейшем) относятся к косвенным затратам. По автомобилю, используемому непосредственно в производстве, сумма страховых взносов по договору ОСАГО списывается со счета 97 в дебет счета 25. По автомобилю, используемому для управленческих нужд, страховые взносы отражаются по дебету счета 26.

В целях налогового учета расходы на страхование имущества никогда не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Причина в том, что такие расходы учитываются в особом порядке — по специальным правилам, установленным в статье 263 и пункте 6 статьи 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ налогоплательщики могут принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль страховые взносы по всем видам обязательного страхования. Порядок списания расходов на страхование определен в пункте 6 статьи 272 НК РФ. Если страховые взносы уплачиваются несколькими платежами, то расходы на страхование признаются по мере перечисления (выплаты из кассы) денежных средств. Если по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховые взносы перечисляются разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока, на который заключен договор, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок отражения страховых взносов на ОСАГО, уплаченных единым платежом при регистрации автомобиля в органах ГИБДД, совпадает. Суммы страховых платежей не включаются в его первоначальную стоимость. Их нужно учитывать в составе текущих расходов постепенно в течение срока действия договора ОСАГО.

Если организация ошибочно включит сумму расходов на ОСАГО, понесенных при регистрации автомобиля в органах ГИБДД, в его первоначальную стоимость, это приведет к искажению суммы амортизации. Как следствие — появятся ошибки при исчислении налога на имущество и налога на прибыль.

Аренда автомобиля

Организация арендовала у физического лица автомобиль. Его владельцу ежемесячно выплачивается арендная плата. Нужно ли в конце каждого месяца составлять акты об оказании услуг по аренде? Можно ли в путевых листах не указывать данные о пробеге автомобиля (в километрах), если по договору арендодатель сам несет расходы на ГСМ?

При аренде имущества стороны договора имеют право не составлять ежемесячные акты об оказании услуг. Факт арендных правоотношений подтверждается такими документами, как договор аренды, акт приема-передачи имущества от арендодателя арендатору, счета на оплату арендных платежей, соответствующие платежно-расчетные документы. Об этом говорится в письмах ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81 и Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742.

Учет работы на автомобильном транспорте ведется с помощью путевых листов. Существует унифицированная форма путевого листа, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. Ее в обязательном порядке используют в специализированных автотранспортных организациях. Остальные организации, не оказывающие транспортные услуги, могут разработать собственные формы путевых листов. Это разъясняется в письме Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129. В письме также подчеркивается, что первичные документы необходимо составлять таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода.

В путевом листе отражаются обязательные сведения о работе автомобильного транспорта:

  • марка и государственный регистрационный номер автомобиля;
  • фамилия, имя, отчество водителя;
  • место следования автомобиля;
  • длительность поездки (время работы и километраж);
  • иные необходимые данные.

Сведения о пробеге автомобиля, как правило, требуются для расчета расходов на приобретение горюче-смазочных материалов. Особенность рассматриваемой сделки в том, что ГСМ приобретает арендодатель. Значит, расходы на ГСМ, необходимые арендатору для использования арендованного автомобиля, возмещаются автовладельцу через арендную плату.

В данной ситуации сведения о пробеге арендованного автомобиля, указанные в путевых листах, служат экономическим обоснованием уплаченной владельцу транспортного средства суммы арендной платы.

Если в путевых листах не будет данных о расстоянии и километраже, организация не сможет подтвердить факт использования арендованного автомобиля. Поэтому при налоговой проверке расходы организации-арендатора в виде арендных платежей могут быть не признаны из-за их несоответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Суммовые разницы

Организация в 2006 году приобрела основное средство, стоимость которого по договору выражена в условных единицах. Следовало ли включить в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы?

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей до 2007 года) в бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, создание и изготовление. Фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Такие разницы возникают по договорам, составленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), когда оплата поставщику производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Суммовые разницы учитываются в первоначальной стоимости основного средства, если они возникают до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету на счет 01. Об этом говорится в пункте 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в редакции, действовавшей до 2007 года)1.

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется (п. 14 ПБУ 6/01). Следовательно, суммовые разницы, возникшие после принятия объекта к учету в составе основных средств, не влияют на величину первоначальной стоимости основного средства. Они учитываются по нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе прочих доходов или расходов2.

В целях налогообложения прибыли суммовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок учета суммовых разниц регулируется подпунктом 2 пункта 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 НК РФ. В них указано, что у покупателя суммовая разница включается в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные ценности, а в случае предоплаты — на дату приобретения этих ценностей. Если при оплате объекта основных средств у покупателя возникает положительная суммовая разница, ее нельзя принять в уменьшение первоначальной стоимости приобретенного имущества. Отрицательные суммовые разницы относятся к внереализационным расходам. Для их учета в пункте 2 статьи 318 НК РФ установлена специальная норма, согласно которой внереализационные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме включаются в состав текущих расходов.

Таким образом, суммовые разницы в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Проценты по займам

Организация взяла кредит в банке на приобретение объекта основных средств. Включаются ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете?

Порядок бухгалтерского учета процентов по заемным средствам регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В этом стандарте нет нормы о том, что проценты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость любых основных средств. В нем речь идет только об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся не все основные средства, а только те, которые требуют большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01).

В пункте 23 ПБУ 15/01 сказано, что затраты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в его стоимость и погашаются посредством начисления амортизации. Включение затрат по полученным заемным средствам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01). Если организация начала использовать инвестиционный актив в производстве до принятия его на учет на счете 01, то затраты по заемным средствам перестают включаться в первоначальную стоимость этого объекта начиная с месяца, следующего за месяцем фактического начала его эксплуатации (п. 31 ПБУ 15/01).

Напомним, что организация имеет право в целях бухучета отражать проценты по займам и кредитам в первоначальной стоимости не только инвестиционных активов, но и других основных средств. Это возможно, поскольку перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, приведенный в пункте 8 ПБУ 6/01, открыт.

Таким образом, в бухгалтерском учете при приобретении инвестиционного актива организация обязана учесть в его первоначальной стоимости сумму процентов по заемным средствам. Порядок учета процентов по займам и кредитам при приобретении остальных объектов основных средств организация определяет самостоятельно в учетной политике по бухгалтерскому учету.

В налоговом учете проценты по заемным средствам относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все внереализационные расходы единовременно списываются в том периоде, когда они были осуществлены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Кроме того, налоговый учет расходов по долговым обязательствам ведется по специальным правилам статьи 269 НК РФ.

Приведенные нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют сделать вывод, что в целях налогообложения прибыли проценты по займам и кредитам, привлеченным для приобретения основных средств, не учитываются в их первоначальной стоимости, а включаются в состав внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных в статье 269 НК РФ.

1: Согласно приказу Минфина России от 27.11.2006 № 156н с 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие «суммовые разницы». Соответствующие поправки внесены в ряд действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в том числе в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

2: Подробнее об этом см. в статье М.С. Поляковой «Как отразить суммовые разницы в бухгалтерском учете» // РНК, 2005, № 19. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль