ЕНВД: отчитываемся за IV квартал 2006 года

518
Организации и предприниматели — налогоплательщики ЕНВД обязаны отчитаться по налогу за последний квартал 2006 года до 20 января 2007 года. Эта дата выпадает на субботу. Поэтому крайний срок представления отчетной формы за IV квартал 2006 года — 22 января. Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕНВД с учетом последних разъяснений Минфина России.

В 2006 году глава 26.3 «Единый налог на вмененный доход» НК РФ действовала в редакции федеральных законов от 18.06.2005 № 63-ФЗ и 64-ФЗ, а также от 21.07.2005 № 101-ФЗ. Одно из главных изменений состоит в следующем. С 2006 года ЕНВД устанавливается на территории муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных районов и городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге — законами этих городов. Кроме того, с 1 января 2006 года применяются только два коэффициента базовой доходности — К1 и К2, а перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, расширился.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях муниципальных образований, которые приняли соответствующие нормативные акты, должны подавать налоговую декларацию по ЕНВД по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н (далее — приказ № 8н). Это относится и к налогоплательщикам ЕНВД, осуществляющим соответствующий вид предпринимательской деятельности на территории Москвы и Санкт-Петербурга.

Состав и структура декларации

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Расчет суммы налога исходя из базовой доходности и количества физических показателей производится в разделе 2. В разделе 3 налогоплательщик указывает сумму ЕНВД за налоговый период с учетом ее уменьшения на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности. В разделе 3.1 отражаются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующим кодам ОКАТО.

Раздел 1

В строке 010 указывается код бюджетной классификации, соответствующий единому налогу на вмененный доход, — 182 1 05 02000 02 1000 110.

В строке 020 отражается код ОКАТО административно-территориального образования, в котором ведется деятельность. Если код содержит менее 11 знаков, он вписывается в строку 020 начиная с первой ячейки, а в пустых ячейках проставляются нули.

Строка 030 предусмотрена для суммы ЕНВД, которую налогоплательщик уплачивает по итогам налогового периода. Значение данной строки соответствует показателю строки 040 раздела 3.1.

Обратите внимание: в разделе 1 предусмотрено четыре блока, состоящие из строк с кодом 020 и 030. Если налогоплательщик ведет деятельность более чем в четырех муниципальных образованиях, он должен заполнить необходимое количество листов раздела 1.

Раздел 2

Плательщики ЕНВД заполняют раздел 2 отдельно по каждому виду деятельности. Это означает, что налогоплательщик, осуществляющий в одном муниципальном образовании два вида деятельности, заполняет два листа раздела 2. Если одним и тем же видом деятельности налогоплательщик занимается в нескольких муниципальных образованиях (с разными кодами ОКАТО), которые курирует один налоговый орган, то и раздел 2 заполняется в нескольких экземплярах (по каждому месту осуществления деятельности с разными кодами ОКАТО).

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий три вида деятельности в трех муниципальных образованиях (если их курирует один налоговый орган), заполняет девять листов раздела 2.

В строке 010 налогоплательщик указывает код вида деятельности, по которому он заполняет данный раздел. Коды видов деятельности приведены в приложении 1 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД (см. приложение 2 к приказу № 8н).

По строке 020 отражается полный адрес места осуществления вида деятельности, указанного в строке 010.

В строке 030 проставляется код ОКАТО места ведения деятельности.

В строке 040 приводится значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по виду деятельности, указанному в строке 010.

В строках 050—070 налогоплательщик приводит величину физических показателей базовой доходности (за каждый календарный месяц налогового периода) по виду деятельности, указанному в строке 010.

Строка 080 предусмотрена для отражения значения коэффициента-дефлятора К1. В 2006 году значение данного коэффициента составляет 1,1321.

В строку 090 вписывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ этот коэффициент отражает особенности деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, в частности сезонность и режим работы. Значение данного коэффициента и учитываемые им особенности устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований.

Согласно пункту 6 статьи 346.29 представительные органы муниципальных образований вправе установить по каждому виду деятельности либо единое значение коэффициента К2, либо значения отдельных подкоэффициентов К2. Во втором случае единое значение К2 определяется как произведение всех подкоэффициентов К2. Кроме того, налогоплательщики могут скорректировать единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности. Этот коэффициент рассчитывается таким образом. Сначала за каждый календарный месяц налогового периода определяется отношение количества календарных дней, в течение которых велась деятельность, к числу календарных дней в этом месяце. Затем исчисляется среднеарифметическое значение полученных величин.

При расчете значение коэффициента К2 округляется до третьего знака после запятой. Расчет коэффициента К2 составляется в произвольной форме и прилагается к декларации по единому налогу на вмененный доход. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 12.09.2006 № 03-11-04/3/409.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример

ООО «Вектор» оказывает ветеринарные услуги. В IV квартале 2006 года организация осуществляла деятельность в течение 77 дней: в октябре — 26 дней, в ноябре — 26 дней и в декабре — 25 дней. Органы власти муниципального образования, на территории которого ООО «Вектор» ведет деятельность, установили следующие значения подкоэффициентов К2:

  • 0,78 (учитывает перечень оказываемых ветеринарных услуг);
  • 0,52 (учитывает особенности места ведения деятельности);
  • 0,89 (учитывает режим работы).

Единое значение К2 — 0,361 (0,78 ? 0,52 ? 0,89).

Коэффициент, учитывающий фактическое время осуществления деятельности, в октябре составил 0,839 (26 дн. ? 31 дн.), в ноябре — 0,867 (26 дн. ? 30 дн.) и в декабре — 0,806 (25 дн. ? 31 дн.). Значение этого коэффициента за квартал — 0,837 [(0,839 + 0,867 + 0,806) ? 3].

Итоговое значение К2 в I квартале 2006 года равно 0,302 (0,361 ? 0,837).

В строке 100 отражается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная за налоговый период по виду деятельности, указанному в строке 010. Значение строки 100 определяется как сумма показателей строк 110—130 раздела 2.

В строках 110—130 рассчитывается налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода путем умножения показателей строк 040, 050 (060, 070), 080 и 090.

В строке 140 отражается сумма ЕНВД по виду деятельности, указанному в строке 010. Она равна произведению показателя строки 100 и налоговой ставки (15%).

Раздел 3

В строке 010 раздела 3 декларации отражается сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период. Эта величина определяется как сумма значений строк 140 всех заполненных разделов 2 декларации.

В строке 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Приведенная в этой строке величина не должна превышать общую сумму страховых взносов, начисленных за налоговый период. Напомним, что эта величина отражена в сводных карточках учета ЕСН и страховых взносов в ПФР, а также в расчетах по страховым взносам.

В строке 030 проставляется сумма выплаченных в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Речь идет только о сумме пособий, которые налогоплательщик выплатил из собственных средств. Данная величина является разницей между общей суммой выплаченных в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности и суммой пособий, выплаченных за счет средств Фонда социального страхования. Первый показатель определяется на основании данных налоговых карточек по форме 1-НДФЛ, второй указан в разделе II формы 4-ФСС РФ, которая утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

В строке 040 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД (строка 010). Сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Таким образом, значение строки 040 должно соответствовать сумме показателей строк 020 и 030, если эта сумма не превышает 50% величины показателя строки 010. В противном случае значение строки 040 определяется по формуле: показатель строки 010 х 50%.

Обратите внимание: из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса следует, что величину ЕНВД можно уменьшить только на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд, фактически уплаченных на дату представления декларации по ЕНВД, исчисленную в пределах суммы страховых взносов за отчетный (расчетный) период.

Налогоплательщики, которые уплатили сумму страховых взносов в Пенсионный фонд за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие периоды уже после того, как подали декларацию, вправе уточнить свои налоговые обязательства. Для этого им нужно представить корректирующую декларацию.

В строке 050 фиксируется общая сумма ЕНВД, уплачиваемая за налоговый период. Она определяется как разница между показателями строк 010 и 040.

Раздел 3.1

Раздел заполняется по каждому месту осуществления деятельности, то есть по каждому коду ОКАТО.

В строку 010 вписывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1.

В строке 020 показывается налоговая база по ЕНВД, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Эта величина равна сумме значений строк 100 всех заполненных разделов 2.

В строке 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, приведенному в строке 010 раздела 3.1.

В строке 040 записывается сумма ЕНВД, уплачиваемая по коду ОКАТО, отраженному в строке 010 раздела 3.1. Ее величина определяется следующим образом: значение строки 030 раздела 3.1 делится на показатель строки 020 раздела 3.1 и умножается на значение строки 050 раздела 3.

Показатель строки 040 соответствует показателю строки 030 раздела 1.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере фирмы, которая осуществляет два вида деятельности, облагаемых ЕНВД, в разных муниципальных образованиях.

Исходные данные

ООО «Вега» (ИНН 3612564813, КПП 360601001, ЕГРН 10801566801004) ведет деятельность на территории Воронежской области (код региона 36). В г. Лиски (код ОКАТО 20221501) общество оказывает автотранспортные услуги, а в г. Павловске (код ОКАТО 20223501) — услуги по ремонту автомобилей.

Таблица. Показатели для заполнения декларации по ЕНВД
Показатели по видам деятельности Автотранспортные услуги Услуги по ремонту автомобилей
Место осуществления деятельности (муниципальное образование) г. Лиски г. Павловск
Адрес 618142, Воронежская область, Лискинский район, г. Лиски, ул. Ленина, д. 10 620118, Воронежская область, Павловский район, г. Павловск, ул. Парковая, д. 25
Базовая доходность (руб.) 6000 12 000
Физические показатели базовой доходности
Наименование Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов Количество работников
Величина 6 11
Подкоэффициенты К2, установленные в муниципальных образованиях
Подкоэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров (оказываемых услуг) 0,58 0,62
Подкоэффициент, учитывающий место ведения деятельности 0,75
Подкоэффициент, учитывающий режим работы 0,81
Коэффициент К2
Расчет единого значения К2 (без учета времени ведения деятельности) 0,58 0,62 ? 0,75 ? 0,81 = 0,377
Количество календарных дней месяца, в течение которых велась деятельность
В октябре 26 26
В ноябре 26 20
В декабре 20 21
Коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения деятельности
Расчет [(26 дн. ? 31 дн.) + (26 дн. ? 30 дн.) + (20 дн. ? 31 дн.)] ? 3 = 0,784 [(26 дн. ? 31 дн.) + (20 дн. ? 30 дн.) + (21 дн. ? 31 дн.)] ? 3 = 0,728
Единое значение К2 с учетом времени ведения деятельности
Расчет 0,58 ? 0,784 = 0,455 0,377 ? 0,728 = 0,274
Налоговая база (руб.)
За календарные месяцы налогового периода:
— октябрь
6000 ? 6 ? 1,132 ? 0,455 = 18 542 12 000 ? 11 ? 1,13 ? 0,274 = 40 942
— ноябрь 18 542 40 942
— декабрь 18 542 40 942
За налоговый период 55 626 122 826

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода составляет 25 человек. Трое сотрудников относятся к административно-управленческому персоналу, 12 человек занято в деятельности, связанной с автотранспортными услугами, а 10 работников — в автосервисе. Организации принадлежит шесть грузовых автомобилей.

Среднесписочная численность работников, оказывающих услуги по ремонту автомобилей (с учетом соответствующей доли работников административно-управленческого и вспомогательного персонала), в каждом календарном месяце налогового периода составляет 11 человек. Это число определяется следующим образом:

25 чел. – 3 чел. = 22 чел.;

3 чел. ? 22 чел. ? 100% = 13,6%;

10 чел. ? 113,6% = 1,36 (после округления — 1 чел.);

10 чел. + 1 чел. = 11 чел.

Обратите внимание

Как определить количество работников
В главе 26.3 Налогового кодекса в качестве одного из физических показателей для определения налоговой базы по ЕНВД используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Согласно статье 346.27 НК РФ под этим термином понимается средняя (среднесписочная) численность за каждый календарный месяц налогового периода (квартала) с учетом внешних и внутренних совместителей, а также сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера. При этом расчет среднесписочной численности осуществляется применительно к порядку, утвержденному постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50. Данная позиция подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 11.07.2006 № 03-11-04/3/341.

Если налогоплательщик ведет деятельность, подлежащую переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, в разных муниципальных образованиях и состоит в них на учете как налогоплательщик, он вправе самостоятельно определять численность работников для уплаты ЕНВД в каждом муниципальном образовании. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.09.2006 № 03-11-04/3/411. (Подробнее на эту тему см. в статье «Как рассчитать среднюю численность работников» в РНК, 2005, № 13.)

За IV квартал 2006 года организация уплатила взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, — 27 680 руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных этой категории работников, составила 6200 руб.

Данные, необходимые для заполнения декларации, а также расчет отдельных показателей приведены в таблице.

Заполним раздел 2 декларации по осуществляемым обществом видам деятельности.

Раздел 2 по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг»

В строку 010 вписывается код вида предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг» — 05 (см. приложение 2 к Порядку).

В строке 020 указывается адрес места осуществления деятельности в г. Лиски, а в строке 030 — соответствующий ему код ОКАТО — 20221501000.

В строке 040 отражается базовая доходность — 6000, в строках 050—070 — количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, — 6.

В строке 080 приводится значение коэффициента-дефлятора К1 — 1,132, в строке 090 — единое значение коэффициента К2 с учетом времени ведения деятельности — 0,455.

Далее в строках 100—130 указывается налоговая база:

  • за IV квартал 2006 года в строке 100 — 55 626 руб.;
  • за каждый календарный месяц налогового периода в строках 110—130 — 18 542 руб.

В строке 140 записывается сумма ЕНВД по данному виду деятельности, исчисленная за налоговый период, — 8344 руб. (55 626 руб. ? 15%).

Раздел 2 по виду деятельности «оказание услуг по ремонту автомобилей»

В строке 010 проставляется код вида деятельности «оказание услуг по ремонту автомобилей» — 03 (см. приложение 2 к Порядку).

В строке 020 указывается адрес места осуществления деятельности в г. Павловске, а в строке 030 — соответствующий ему код ОКАТО — 20223501000.

В строке 040 записывается показатель базовой доходности — 12 000 руб., а в строках 050—070 — величина физического показателя — 11.

В строке 080 отражается значение коэффициента-дефлятора, установленное на 2006 год, — 1,132, а в строке 090 — единое значение К2 с учетом времени осуществления деятельности — 0,274.

В строке 100 приводится налоговая база за IV квартал 2006 года — 122 826 руб., в строках 110—130 — ежемесячные в течение квартала значения налоговой базы — 40 942 руб.

В строке 140 фиксируется сумма ЕНВД, исчисленная за IV квартал по данному виду деятельности, — 18 424 руб. (122 826 руб. ? 15%).

Раздел 3

В разделе 3 рассчитывается сумма ЕНВД по всем видам деятельности за IV квартал 2006 года.

В строке 010 отражается общая сумма ЕНВД, исчисленная в разделах 2 по строке 140, — 26 768 руб. (8344 руб. + 18 424 руб.).

В строке 020 записывается сумма взносов в Пенсионный фонд, уплаченная за IV квартал на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, — 27 680 руб.

В строке 030 указывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных таким работникам в течение IV квартала из средств организации, — 6200 руб.

В строке 040 приводится общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в течение налогового периода из собственных средств. Эта сумма уменьшает (но не более чем на 50%) общую сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом. Вначале определяется сумма страховых взносов и пособий — 33 880 руб. (27 680 руб. + 6200 руб.). Затем рассчитывается половина исчисленной суммы ЕНВД — 13 384 руб. (26 768 руб. : 2). В данном случае сумма взносов в ПФР и пособий превышает 50% суммы ЕНВД. Следовательно, в строке 040 указывается 13 384 руб.

В строке 050 отражается 13 384 руб. (26 768 руб. – 13 384 руб.).

Раздел 3.1

Поскольку организация осуществляет два вида деятельности в разных муниципальных образованиях, она заполняет раздел 3.1 на двух листах. На первом листе отражаются отчетные показатели по виду деятельности «оказание транспортных услуг».

В строку 010 налогоплательщик вписывает код ОКАТО г. Лиски.

В строке 020 приводится налоговая база, исчисленная по обоим видам деятельности и кодам ОКАТО, — 178 452 руб. (55 626 руб. + 122 826 руб.), а в строке 030 — налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО г. Лиски, — 55 626 руб.

В строке 040 отражается сумма ЕНВД, уплачиваемая за налоговый период по этому коду, — 4172 руб. (55 626 руб. ? 178 452 руб. ? 13 384 руб.).

Аналогично заполняется и второй лист раздела 3.1 по виду деятельности «оказание услуг по ремонту автотранспортных средств».

В строке 010 указывается код ОКАТО г. Павловска, в строке 020 — общая налоговая база — 178 452 руб., в строке 030 — налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО г. Павловска, — 122 826 руб.

В строке 040 проставляется сумма единого налога на вмененный доход, которую нужно уплатить по этому коду, — 9212 руб. (122 826 руб. ? 178 452 руб. ? 13 384 руб.).

Затем показатели строк 040 разделов 3.1 переносятся в строки 030 раздела 1.

Образцы заполнения разделов 2, 3 и 3.1 декларации см. в приложении.

1: Значение коэффициента на 2006 год установлено приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 № 277. На 2007 год этот коэффициент согласно приказу Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 359 равен 1,096.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль