Приостановление операций по банковскому счету

1927
В отношении налогоплательщиков, не исполняющих обязанности по уплате налогов и сборов, налоговыми органами применяются различные меры воздействия. За некоторые нарушения налогового законодательства инспекция вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. О том, в каких случаях могут быть приостановлены операции по счетам, какие последствия это влечет для налогоплательщика и какие операции по такому счету все же могут осуществляться, читайте в статье.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ предоставляет налоговым органам право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках.

Такую меру воздействия налоговая инспекция может применять в случаях, строго определенных Налоговым кодексом. Во-первых, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. А во-вторых, если он не представил в налоговый орган налоговые декларации в течение двух недель по истечении установленного для этого срока или отказался их представить.

Кстати

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Глава 11 Налогового кодекса предусматривает следующие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов:

  • залог имущества (ст. 73);
  • поручительство (ст. 74);
  • пеня (ст. 75);
  • приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика-организации, налогового агента — организации, плательщика сбора — организации или налогоплательщика — индивидуального предпринимателя (ст. 76);
  • арест имущества (ст. 77).

Операции по счетам приостановлены: как это происходит

Приостановление операций по счетам является одним из способов, которыми обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Оно действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и до отмены этого решения.

Указанное решение вправе принимать руководитель (его заместитель) инспекции ФНС России1. Форма решения утверждена приказом МНС России от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности».

Что такое приостановление операций по банковским счетам? Применение данной ограничительной меры означает, что банк временно прекратил проведение всех расходных операций по данным счетам, за исключением случаев, специально оговоренных в Налоговом кодексе. Об этом говорится в пункте 1 статьи 76 НК РФ. Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Порядок и очередность списания денежных средств со счета установлены статьей 855 Гражданского кодекса. Так, если на счете достаточно денежных средств, то списание осуществляется в порядке календарной очередности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств очередность их списания определена пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.

Платежные документы на перечисление средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» относятся к третьей группе очередности. Это означает, что сначала будут исполняться платежи первых двух очередей. Что касается платежей в бюджет и внебюджетные фонды, то они также должны быть исполнены, поскольку решение о приостановлении операций по счету призвано обеспечить исполнение налоговой обязанности. По всем остальным платежным документам банк не будет перечислять денежные средства.

Поясним сказанное на примере.

Пример

В отношении ООО «Манго» налоговая инспекция вынесла решение № 364 от 16.08.2005 о приостановлении операций по счетам, которое направила в банк. На момент вынесения решения на расчетном счете ООО «Манго» денежных средств не было. При этом организация ожидала поступления денег за реализацию продукции.

В этой связи общество направило в обслуживающий банк платежные поручения:

  • от 15.08.2005 на перечисление денежных средств на оплату купленного сырья на сумму 8000 руб.;
  • от 11.08.2005 на перечисление взносов по обязательному пенсионному страхованию в ПФР на сумму 3000 руб.

Также в банк поступили:

  • платежное требование ОАО «Электрические сети» от 11.08.2005 на взыскание задолженности с ООО «Манго» за электроэнергию на сумму 4000 руб.;
  • инкассовое поручение налоговой инспекции от 10.08.2005 на взыскание с ООО «Манго» суммы задолженности по налогу на прибыль в размере 6000 руб.;
  • исполнительный лист от 25.07.2005 на возмещение вреда после несчастного случая на производстве трем работникам ООО «Манго» на сумму 30 000 руб.;
  • исполнительный лист от 20.07.2005 на выплату выходного пособия на сумму 7000 руб. работнику ООО «Манго».

Все платежные и иные документы, предъявленные к счету ООО «Манго», были помещены в картотеку к счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (из-за отсутствия или недостаточности денежных средств).

19 августа 2005 года на счет ООО «Манго» поступило 60 000 руб.

Кстати

Как быть, если на расчетном счете недостаточно денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований? Ответ на этот вопрос дан в пункте 2 статьи 855 ГК РФ. А именно: в такой ситуации списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

  • в первую очередь удовлетворяются требования по исполнительным документам на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также на взыскание алиментов;
  • во вторую очередь производится списание по исполнительным документам на выплату выходных пособий, оплату труда, а также выплату вознаграждений по авторскому договору;
  • в третью очередь перечисляются или выдаются денежные средства на оплату труда, а также делаются отчисления в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования;
  • в четвертую очередь осуществляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
  • в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
  • в шестую очередь исполняются остальные платежные документы в порядке календарной очередности.

При этом статьей 26 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» установлено, что при недостаточности денежных средств на счете списание по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также расчеты по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных Гражданским кодексом к первой и второй очереди.

Однако из-за того, что по данному счету принято решение о приостановлении операций, банк исполнит не все документы. Будут оплачены только документы:

  • первой очереди — 30 000 руб.;
  • второй очереди — 7000 руб.;
  • третьей очереди — 9000 руб. (3000 руб. + 6000 руб.).

Платежное требование ОАО «Электрические сети» и платежное поручение на оплату купленного сырья банк исполнять не будет, пока не получит документ об отмене решения о приостановлении операций по счетам.

На сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что операции по его счету были приостановлены, пени не начисляются. На это указывает пункт 3 статьи 75 НК РФ. Вместе с тем организация должна предпринимать меры к погашению недоимки2. Таким образом, решение о приостановлении операций само по себе не является освобождением от уплаты пеней. Для этого устанавливается прямая связь между вынесением решения и невозможностью погашения недоимки.

Налоговый орган направляет решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банк и одновременно уведомляет об этом организацию. Решение передается под расписку или иным образом, свидетельствующим о дате его получения.

Такое решение подлежит безусловному исполнению банком. Если после получения решения о приостановлении операций по счету банк исполнит поручение этого налогоплательщика на перечисление другому лицу денежных средств, не имеющих преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет, то он привлекается к ответственности. Ответственность банка в этом случае наступает в соответствии со статьей 134 НК РФ.

При наличии указанного решения банк не вправе открывать организации новые счета. Об этом сказано в пункте 9 статьи 76 НК РФ.

После устранения обстоятельств, на основании которых было принято решение о приостановлении операций по счетам, налоговая инспекция не позднее одного операционного дня отменяет свое решение.

Как уже отмечалось, решение о приостановлении операций по счетам может быть вынесено из-за того, что не уплачен налог или не представлена налоговая декларация.

Если не уплачены налоги…

Если у организации числится недоимка, налоговые органы прежде всего направляют ей требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ). В нем указывается срок, в течение которого надо погасить недоимку.

Допустим, организация по каким-либо причинам не сделала этого. Тогда руководитель инспекции или его заместитель выносит решение о взыскании налога в бесспорном порядке за счет средств организации в банках. Оно должно быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога, принятое позже, считается недействительным. На это обращает внимание пункт 3 статьи 46 НК РФ. В такой ситуации налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога.

В течение 5 дней после принятия указанного решения оно доводится до сведения налогоплательщика. Как правило, на основании данного решения налоговые органы направляют в банки, где открыты счета организации-недоимщика, инкассовые поручения на перечисление налогов.

Одновременно с решением о взыскании может быть принято решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 76 НК РФ.

В то же время поскольку у налоговых органов при неуплате организацией налогов есть право взыскания в безакцептном порядке, приостановление операций по счетам применяется не всегда, а как правило, в случае недостаточности средств на счете.

Если налоговая декларация не представлена в срок…

Каждый налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию по тем налогам, которые подлежат уплате (ст. 80 НК РФ). А если налогоплательщик не подал ее в течение двух недель по истечении установленного срока? Тогда налоговая инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам такого налогоплательщика в банке. Причем в этом случае инспекции не нужно предварительно направлять требование или осуществлять какие-либо дополнительные мероприятия.

Рассмотрим ситуации, возникающие на практике, которые следует учитывать налогоплательщикам, сдающим налоговую отчетность.

Непредставление «нулевых» налоговых деклараций

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду. На это указывает пункт 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Обзор)3.

Поэтому за непредставление «нулевых» деклараций инспекция вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам.

Непредставление расчетов

Налоговый кодекс разделяет налоговую отчетность на налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по налогам. Расчеты авансовых платежей сдаются, как правило, по итогам отчетного периода.

В пункте 15 Обзора Президиум ВАС РФ также четко разграничивает эти понятия. Он указывает, что недопустимо применять к налогоплательщикам налоговые санкции за непредставление расчетов авансовых платежей.

Возможно, судебная практика распространит этот вывод и на положения статьи 76 НК РФ.

Обособленные подразделения и налоговая отчетность

Организации представляют отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

Заметим, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. Об этом сказано в статье 19 НК РФ. При этом они не являются самостоятельными налогоплательщиками.

При непредставлении налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налоговыми органами могут быть вынесены решения о приостановлении операций как в отношении счетов этих подразделений, так и головной организации.

1: Также решение о приостановлении вправе принимать начальник (заместитель начальника) таможенного органа ГТК России (форма решения утверждена приказом ГТК России от 03.06.2002 № 567). Приостанавливать операции в отношении нарушителей бюджетного законодательства могут и органы Федерального казначейства (см. об этом письмо Минфина России и Федерального казначейства от 01.04.2005 № 02-14-10a/637a, 42-7.1-01/5.1-74а) — Примеч. ред.
2: См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.04.2005 № 03-02-07/1-100 «О начислении пеней на сумму недоимки по налогам за период приостановления операций по счетам организации». — Примеч. ред.
3: Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведен письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль