text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

  • 15 декабря 2006
  • 574

До 31 декабря организации, имеющие несколько обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации, могут выбрать ответственное подразделение и перечислять через него в 2007 году налог на прибыль в региональный бюджет. О том, как это сделать, а также об особенностях данного способа расчета с бюджетом читайте в статье.

Право налогоплательщика выбрать способ уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации закреплено в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Наиболее удобен для организации вариант расчета с бюджетом через одно обособленное подразделение (один филиал). Ведь сдавать декларации в налоговую инспекцию надо будет только по месту нахождения этого ответственного подразделения. То же касается и подачи уточненных деклараций. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 30.06.2006 № ГВ-6-02/664@.

Кроме того, если организация и ее филиалы находятся на территории одного субъекта Федерации, налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль в региональный бюджет за все свои обособленные подразделения. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 24.11.2005 № 03-03-02/132.

Рассмотрим, как налогоплательщику реализовать свое право на централизованную уплату налога на прибыль.

Решение принято

Итак, организация приняла решение уплачивать в 2007 году налог на прибыль в бюджет конкретного региона через одно ответственное подразделение. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения всех обособленных подразделений (всех филиалов) в данном регионе. Причем сделать это надо не позднее 31 декабря 2006 года.

Дело в том, что новый порядок уплаты налога на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Поправки в учетную политику вносятся в двух случаях — если изменяются методы учета или законодательство.

Решение о внесении изменений, касающихся применяемых методов учета, принимается с начала нового налогового периода. Данный порядок установлен статьей 313 Налогового кодекса. Таким образом, определиться с порядком уплаты налога на прибыль организация должна до даты утверждения учетной политики, то есть до 31 декабря.

Формы уведомлений содержатся в приложениях к письму ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@. Они носят рекомендательный характер, но любой налогоплательщик имеет право ими воспользоваться. Остановимся подробнее на порядке подачи этих документов.

Уведомление № 1 представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В данной форме перечисляются все остальные обособленные подразделения (филиалы) организации, расположенные в этом регионе, их местонахождение и КПП. Кроме того, указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате ответственным обособленным подразделением в I квартале 2007 года. (Напомним, что согласно статье 286 НК РФ величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.) Один экземпляр уведомления № 1 налоговики сами направят в инспекцию по месту учета организации (головного офиса).

Уведомление № 2 подается в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого филиала, не уплачивающего налог. В этой форме указываются наименование, местонахождение, КПП филиала, а также данные по ответственному подразделению.

Достоверность и полнота сведений, отраженных в уведомлениях, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок уведомления налоговых органов такой же, если уплачивать налог на прибыль будет головной офис организации. В этой ситуации в качестве данных ответственного обособленного подразделения указываются данные организации.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

Закрытое акционерное общество «Алфавит», зарегистрированное в Москве, имеет два подразделения в Челябинской области. В IV квартале 2006 года сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемая в бюджет этого субъекта России, составила:

  • по филиалу «Альфа» (г. Челябинск) — 28 000 руб.;
  • по филиалу «Гамма» (г. Магнитогорск) — 17 000 руб.

С 2007 года организация решила уплачивать налог на прибыль централизованно через филиал «Альфа».

Таким образом, сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащая уплате в областной бюджет за I квартал 2007 года, равна 45 000 руб. (28 000 руб. + 17 000 руб.). Платеж будет перечислен через челябинское подразделение организации.

О своем решении фирма уведомила инспекции, в которых подразделения состоят на учете. Образцы уведомлений приведены в приложении к статье.

После подачи уведомлений налоговые инспекции закрывают карточки «Расчеты с бюджетом» (далее — РСБ) на 1 января 2007 года по филиалам, которые не будут уплачивать налог. Эти карточки передаются в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения, где формируется новая карточка РСБ, в которой отражается общее сальдо расчетов с региональным бюджетом. Таким образом, денежные средства, которые поступили в налоговую инспекцию после того, как карточки РСБ были закрыты и переданы по новому месту учета плательщика, подлежат возврату как ошибочно уплаченные1.

Следовательно, если авансовый платеж по налогу на прибыль будет уплачен не с расчетного счета ответственного подразделения, а через другой филиал, то зачет ошибочно перечисленных сумм в счет уплаты авансового платежа не производится. На это должны обратить внимание бухгалтеры филиалов.

Рассчитываем налог на прибыль в 2007 году

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, распределяется между головным офисом и всеми филиалами пропорционально их доле в общем объеме прибыли (ст. 288 НК РФ). При централизованном способе уплаты налога прибыль по каждому подразделению не распределяется. Нужно только определить совокупную долю прибыли, приходящуюся на все филиалы в регионе.

Для этого берется средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору организации);
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества исчисляются за отчетный (налоговый) период. Средняя остаточная стоимость основных средств характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости и определяется применительно к положениям пункта 4 статьи 376 НК РФ. Среднесписочная численность работников рассчитывается в соответствии с постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50. Если выбран такой показатель, как расходы на оплату труда, то он определяется согласно статье 255 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны, например, в письме Минфина России от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187.

Проиллюстрируем сказанное.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Налогооблагаемая прибыль ЗАО «Алфавит» за I квартал 2007 года составила 130 000 руб. В соответствии с учетной политикой для распределения прибыли между подразделениями используется показатель среднесписочной численности работников, который равен:

  • по головному офису — 40 чел.;
  • по филиалу «Альфа» — 35 чел.;
  • по филиалу «Гамма» — 22 чел.

Данные по остаточной стоимости основных средств за I квартал 2007 года см. в таблице.

Всего в организации работают 97 чел. (40 чел. + 35 чел. + 22 чел.). Удельный вес среднесписочной численности работников филиалов — 0,59 [(35 чел. + 22 чел.) ? 97 чел.].

Средняя стоимость имущества по каждому подразделению:

  • в головном офисе — 170 000 руб. [(200 000 руб. + 180 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб.) ? 4];
  • в филиале «Альфа» — 91 000 руб. [(92 000 руб. + 87 000 руб. + 82 000 руб. + 103 000 руб.) ? 4];
  • в филиале «Гамма» — 45 500 руб. [(56 000 руб. + 49 000 руб. + 42 000 руб. + 35 000 руб.) ? 4].

Средняя стоимость имущества в целом по организации составила 306 500 руб. (170 000 руб. + 91 000 руб. + 45 500 руб.).

Рассчитаем удельный вес стоимости амортизируемого имущества, используемого обособленными подразделениями. Он равен 0,45 [(91 000 руб. + 45 500 руб.) ? 306 500 руб.].

Средняя арифметическая величина двух показателей по филиалам составила 0,52 [(0,45 + 0,59) ? 2], а по головному подразделению — 0,48 (1 – 0,52).

Таким образом, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет Челябинской области, составит 11 830 руб. (130 000 руб. ? 17,5% ? 0,52), а в бюджет Москвы — 10 920 руб. (130 000 руб. ? 17,5% ? 0,48).

Таблица. Остаточная стоимость основных средств за I квартал 2007 года (руб.)
По состоянию Головной офис Филиал «Альфа» Филиал «Гамма»
на 1 января 200 000 92 000 56 000
на 1 февраля 180 000 87 000 49 000
на 1 марта 160 000 82 000 42 000
на 1 апреля 140 000 103 000 35 000

1: Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» утверждены приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@. — Примеч. ред.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.