Обособленные подразделения: новый порядок уплаты налога на прибыль

1858
С 1 января 2006 года меняется порядок расчета с региональными бюджетами у организаций, имеющих в одном субъекте РФ несколько обособленных подразделений. Со следующего года эти налогоплательщики вправе уплачивать налог на прибыль по месту нахождения одного из таких подразделений. О том, как правильно воспользоваться этой возможностью, читайте в статье.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, установлен в статье 288 Налогового кодекса. Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ) в эту статью внесены существенные изменения.

Кстати

Кто признается налогоплательщиком?

Обособленное подразделение организации может самостоятельно перечислять в бюджет субъекта Российской Федерации сумму налога на прибыль и авансовых платежей по нему. Означает ли это, что такое подразделение признается налогоплательщиком?

Ответ на этот вопрос отрицательный. Дело в том, что налогоплательщиками и плательщиками сборов являются только организации и физические лица. В свою очередь филиалы и иные обособленные подразделения могут лишь исполнять обязанности этих организаций по уплате налога в бюджет (ст. 19 НК РФ).

Следует учитывать, что обязанность по перечислению налога на прибыль в региональный бюджет должна быть возложена на обособленные подразделения самой организацией. Соответствующее положение может быть оформлено либо внутренним распорядительным документом налогоплательщика, либо зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.

В декларации по налогу на прибыль в таких случаях проставляется отметка «+» в строке 210 приложения № 5а.

Во-первых, показатели среднесписочной численности работников, расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, необходимые для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, теперь рассчитываются не на конец отчетного (налогового) периода, а за этот период. Указанные поправки вступили в силу с 15 июля 2005 года. Однако распространяются они на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года1.

Таким образом, уже в отчетности за 9 месяцев 2005 года (для налогоплательщиков, отчитывающихся ежеквартально) или 7 месяцев текущего года (для тех, кто отчитывается ежемесячно) прибыль должна быть распределена между обособленными подразделениями по новым правилам2.

Во-вторых, Закон № 58-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса еще одним абзацем. Помимо существующего способа расчетов с региональными бюджетами с 1 января 2006 года для организаций введен новый порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта Российской Федерации. Рассмотрим подробнее эту поправку.

Переходим на новый порядок уплаты налога

С нового года организациям, имеющим в пределах одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, предоставлено право уплачивать налог на прибыль (авансовые платежи) по месту нахождения одного из этих подразделений (далее — ответственное обособленное подразделение).

В таком случае налогоплательщик не распределяет прибыль по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории этого региона. При этом сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ.

Из нескольких обособленных подразделений налогоплательщик должен выбрать одно обособленное подразделение, находящееся на территории этого субъекта РФ, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет. Причем эта обязанность может быть возложена и на головное подразделение организации, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные подразделения.

А если налогоплательщик имеет обособленные подразделения на территории нескольких регионов? Тогда ответственное за уплату налога на прибыль обособленное подразделение определяется в каждом субъекте РФ.

Обратите внимание

Новый порядок расчета не является обязательным для налогоплательщиков. В пункте 2 статьи 288 Кодекса сохранена норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Следовательно, организация и в 2006 году может рассчитываться с региональными бюджетами по месту нахождения каждого подразделения.

Принятый организацией порядок уплаты налога на прибыль следует применять в течение всего налогового периода. Изменять его можно будет только с нового налогового периода. Нельзя также менять в течение года выбранное ответственное обособленное подразделение, через которое уплачивается налог на прибыль в региональный бюджет.

Если организация приняла решение о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в региональный бюджет, о своем выборе ей следует уведомить налоговые инспекции, в которых ее обособленные подразделения стоят на учете.

Обратите внимание

Можно ли не вставать на налоговый учет?

Согласно статье 83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

О создании обособленного подразделения необходимо письменно уведомить налоговую инспекцию, в которой состоит на учете сама организация. Таково требование пункта 2 статьи 23 Кодекса.

Причем тот факт, что по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения не будет уплачиваться налог на прибыль в региональный бюджет, не является основанием, освобождающим организацию от постановки на учет по месту нахождения подразделения.

Исходя из положений статьи 288 Кодекса, применять новый порядок уплаты налога на прибыль в региональные бюджеты можно только с начала налогового периода. Таким образом, уведомить налоговый орган о своем решении о переходе на новый порядок налогоплательщик должен до начала следующего налогового периода. При невыполнении этого требования организации придется авансовые платежи и суммы налога на прибыль в части бюджетов субъектов РФ уплачивать по месту нахождения организации и каждого ее обособленного подразделения.

Возникает вопрос: как уведомить налоговые инспекции о переходе на новый порядок уплаты налога?

Сразу отметим, что статья 288 Кодекса не предусматривает обязательной формы уведомления в таких случаях. Поэтому сделать это можно в произвольной форме.

Однако ФНС России разработала типовые формы уведомлений. Они приведены в ее письме от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@ «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций» и носят рекомендательный характер.

О новом порядке расчетов с региональными бюджетами следует проинформировать все инспекции, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений и по месту нахождения самой организации. Причем сведения, которые нужно сообщить в налоговые инспекции, будут разными. Поэтому ФНС России разработала два вида уведомлений. Они приведены в приложениях к письму ФНС России от 31.10.2005 № ММ-6-02/916@.

Кстати

Какой способ уплаты применить по вновь созданному подразделению?

Ответ на этот вопрос зависит прежде всего от выбранного налогоплательщиком способа расчета с региональными бюджетами.

Если организация налог на прибыль в бюджет субъекта РФ уплачивает через одно ответственное обособленное подразделение, то на вновь созданное в этом регионе подразделение отдельно налог не распределяется. Величина налога на прибыль, уплачиваемая через ответственное подразделение, после создания нового подразделения будет исчисляться с учетом показателей этого вновь созданного подразделения.

Однако возможно, что налогоплательщик не стал применять новый порядок расчета с бюджетом. Тогда налог на прибыль будет уплачиваться как по месту нахождения действующих подразделений, так и вновь созданного.

В налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения необходимо сообщить о тех обособленных подразделениях, за которые оно в 2006 году будет уплачивать налог и авансовые платежи в региональный бюджет. Для этих целей предусмотрено уведомление № 1. В нем указывается наименование этих обособленных подразделений, их местонахождение и КПП. Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, то в уведомлении она должна указать также и сумму этих авансов на I квартал 2006 года, приходящуюся на обособленные подразделения.

Как мы уже сказали, обязанность уплачивать налог может быть возложена и на головное подразделение организации. В этом случае уведомление направляется в инспекцию по месту учета самой организации.

Однако даже если у головного подразделения фирмы такой обязанности нет, второй экземпляр уведомления № 1, направленного в инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, нужно отправить в инспекцию, в которой зарегистрировано головное подразделение. Дело в том, что именно эта инспекция осуществляет налоговый контроль за правильностью исчисления организацией налогов, в том числе и за распределением налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям.

Помимо этого налогоплательщик должен уведомить и те налоговые инспекции, где зарегистрированы обособленные подразделения, через которые в 2006 году не будет уплачиваться налог на прибыль в региональный бюджет. Для этих целей разработано уведомление № 2. В нем указываются наименование, местонахождение и КПП ответственного по этому региону обособленного подразделения.

Как уже отмечалось, формы уведомлений, разработанные Федеральной налоговой службой, носят рекомендательный характер. Поэтому организация вправе направить в налоговые инспекции уведомляющие письма, составленные в произвольной форме. Однако они должны содержать все необходимые сведения, перечисленные выше.

Приведем пример уведомления налоговых инспекций о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль.

Пример 1

ООО «Свобода» состоит на налоговом учете в Московской области. Организация имеет четыре обособленных подразделения — одно в Тверской области (филиал № 1), другие — на территории Костромской области (филиалы № 2, 3 и 4).

Поскольку на территории Московской области находится только головное подразделение организации, а на территории Тверской области один филиал, применять с 1 января 2006 года новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъекта РФ организация вправе только по тем обособленным подразделениям, которые расположены в Костромской области. Из трех филиалов, находящихся на территории этой области, ответственным обособленным подразделением, через которое будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет Костромской области, выбран филиал № 2.

ООО «Свобода» решило воспользоваться формой уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль, рекомендованной ФНС России.

15 декабря 2005 года ООО «Свобода» направило уведомление № 1 в инспекцию, в которой оно состоит на учете по месту нахождения филиала № 2. В нем налогоплательщик указал перечень филиалов, расположенных в Костромской области, через которые в 2006 году не будет уплачиваться налог на прибыль.

Обратите внимание

В табличной части уведомления № 1 следует указать все филиалы, расположенные в Костромской области. Ответственное подразделение вписывается первым.

Авансовые платежи организация определяет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2006 года, приходящаяся на филиалы № 3 и 4, в этом уведомлении не приводится (образец см. на с. 32).

Уведомление № 1 было составлено в двух экземплярах. Второй экземпляр налогоплательщик должен отправить в адрес подмосковной налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация. При этом все реквизиты этого уведомления, кроме наименования и кода налогового органа, которые отражаются в шапке уведомления, не изменяются.

В инспекции по месту нахождения филиалов № 3 и 4 ООО «Свобода» направило уведомления № 2. Таким образом организация проинформировала инспекции о том, что в 2006 году через эти подразделения не будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет Костромской области. (Образцы этих уведомлений см. на с. 33—34.)

Возникает вопрос: можно ли новый порядок уплаты налога применять в 2005 году? Напомним, что с 1 января 2005 года изменилось распределение налога на прибыль между бюджетами. Налог нужно перечислять не в три бюджета, как было до 2005 года, а только в федеральный и бюджеты субъектов Российской Федерации. Соответствующие изменения в пункт 1 статьи 284 Кодекса были внесены Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ. Но порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, остался прежним. Нормы статьи 288 Кодекса, действующие до начала следующего года, не предоставляют таким организациям возможность перечислять налог на прибыль и авансовые платежи по месту нахождения одного из обособленных подразделений. Причем это утверждение справедливо, даже если обособленные подразделения находятся в одном субъекте Российской Федерации или в одном муниципальном образовании.

Следует учесть, что письмо Минфина России от 14.02.2005 № 03-03-01-04/2/23 было отменено 20 мая 2005 года (письмо № 03-03-01-04/2/88).

Таким образом, до вступления в законную силу поправок в статью 288 Кодекса налог на прибыль и авансовые платежи перечисляются в региональные бюджеты как по месту нахождения самой организации, так и каждого ее обособленного подразделения.

Как рассчитать авансовый платеж по новым правилам

В федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также налог на прибыль исчисляются и уплачиваются по месту нахождения организации. По обособленным подразделениям эти суммы не распределяются.

Распределять нужно только суммы налога (авансовых платежей), подлежащие уплате в региональный бюджет. Для этого организация определяет долю прибыли, которая рассчитывается как среднеарифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения в общей величине данного показателя в целом по налогоплательщику;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в общей величине данного показателя в целом по организации.

Так вот, если налогоплательщик выбрал новый порядок уплаты налога в региональный бюджет, указанная доля прибыли рассчитывается по совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Рассмотрим на примере порядок распределения налога на прибыль по новым правилам.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Рассмотрим, как ООО «Свобода» должно распределить авансовые платежи по налогу на прибыль за январь 2006 года.

В учетной политике для целей налогообложения зафиксировано, что для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, используется показатель среднесписочной численности работников.

Сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников организации и ее обособленных подразделений, а также удельном весе этих показателей за январь 2006 года представлены в таблице.

Сначала рассчитаем суммы авансовых платежей, которые следует перечислить в бюджеты Московской и Тверской областей.

Определим среднеарифметическую величину удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности работников головного подразделения и филиала № 1.

Этот показатель составит:

  • по головному подразделению организации — 18,75% [(12,5% + 25%) : 2];
  • по филиалу № 1 — 22,5% [(25% + 20%) : 2].

Предположим, что за январь 2006 года налогооблагаемая прибыль организации составила 10 000 000 руб. То есть на головное подразделение организации приходится 1 875 000 руб. (10 000 000 руб. х 18,75%), а на филиал № 1 — 2 250 000 руб. (10 000 000 руб. х 22,5%).

Следовательно, в бюджет Московской области головное подразделение должно перечислить 328 125 руб. (1 875 000 руб. х 17,5%), а в бюджет Тверской области — 393 750 руб. (2 250 000 руб. х 17,5%).

Далее определим сумму авансовых платежей по налогу, которую филиал № 2 должен перечислить в бюджет Костромской области.

Сначала рассчитаем долю прибыли, которая приходится на ответственное по этому региону обособленное подразделение (филиал № 2). Для этого бухгалтеру организации следует просуммировать показатели остаточной стоимости имущества и среднесписочной численности работников по всем трем филиалам, расположенным в Костромской области. А затем рассчитать их удельный вес в общей сумме в целом по организации.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, рассчитанный по совокупности показателей филиалов № 2, 3 и 4, равен:

(100 000 руб. + 40 000 руб. + 60 000 руб.) : 320 000 руб. х 100% = 62,5%.

Удельный вес среднесписочной численности работников филиалов Костромской области рассчитывается так:

(60 чел. + 20 чел. + 30 чел.) : 200 чел. х 100% = 55%.

Среднеарифметическая величина этих показателей равна:

(62,5% + 55%) : 2 = 58,75%.

То есть из общей величины прибыли на долю филиалов Костромской области приходится 5 875 000 руб. (10 000 000 руб. х 58,75%).

Следовательно, по месту учета филиала № 2 в бюджет Костромской области должно быть перечислено 1 028 125 руб. (5 875 000 руб. х 17,5%). При этом по месту нахождения филиалов № 3 и 4 авансовые платежи не перечисляются и декларации в инспекции, в которых состоит на учете организация по месту нахождения этих филиалов, не представляются.

Учтите, что распределять по новым правилам можно только те авансовые платежи и налог на прибыль, которые исчислены с налоговой базы организации, рассчитанной начиная с 1 января 2006 года. При этом за 2005 год налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прибыль3 по правилам, действующим в 2005 году. То есть приложения № 5а надо заполнить по каждому обособленному подразделению. Кроме того, в разделах 1 декларации нужно обязательно проставить код по ОКАТО по месту нахождения каждого подразделения.

Таблица. Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников организации и ее филиалов за январь 2006 года
Наименование подразделения Остаточная стоимость амортизируемого имущества, руб. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения, % Среднесписочная численность работников, чел. Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения, %
Головное подразделение организации (Московская область) 40 000 12,5 50 25
Филиал № 1 (Тверская область) 80 000 25 40 20
Филиал № 2 100 000 60
Филиал № 3 40 000 20
Филиал № 4 60 000 30
Всего по филиалам Костромской области 200 000 62,5 110 55
В целом по организации 320 000 100 200 100

Организациям, имеющим обособленные подразделения и уплачивающим налог на прибыль по новым правилам, надо обратить внимание еще на один момент. В некоторых регионах установлена пониженная ставка налога на прибыль. Она применяется только к той части прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, которые расположены на территории данного субъекта Российской Федерации.

Куда уплачивать ежемесячные авансы в I квартале 2006 года?

Особое внимание налогоплательщикам, переходящим на новый порядок расчетов с региональными бюджетами, следует уделить ежемесячным авансовым платежам, подлежащим уплате в I квартале 2006 года.

Дело в том, что сумма этого авансового платежа равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (ст. 286 НК РФ). Однако в IV квартале 2005 года ежемесячные авансовые платежи распределялись на все обособленные подразделения организации. В том числе и на те подразделения, которые с 1 января 2006 года налог на прибыль уплачивать не будут.

Возникает вопрос: по месту нахождения каких обособленных подразделений организация должна перечислить ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года?

Сразу отметим, что налогоплательщик, который со следующего года перейдет на новый порядок расчетов с региональными бюджетами, в I квартале ежемесячные авансовые платежи перечисляет по месту нахождения ответственных обособленных подразделений.

В данном случае величина этих платежей определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по находящимся на территории одного региона обособленным подразделениям и подлежащих уплате ими в IV квартале 2005 года. При этом необходимо учесть и ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по тому обособленному подразделению, через которое в следующем году будет уплачиваться налог на прибыль. Если налог на прибыль в региональный бюджет головное подразделение организации будет уплачивать за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном регионе, то необходимо также учесть ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по головному подразделению.

Приведем пример.

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что ООО «Свобода» ежеквартально определяет налоговую базу по налогу на прибыль и уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи.

При этом филиалы № 2, 3 и 4 в IV квартале 2005 года в бюджет Костромской области ежемесячно перечисляли по 100 000, 120 000 и 150 000 руб. соответственно.

Напомним, что в следующем году налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ организация будет уплачивать по месту нахождения филиала № 2. При этом сумма каждого ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в бюджет Костромской области в сроки не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта 2006 года, составит:

100 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. = 370 000 руб.

1: Подробнее о расчете этих показателей по новым правилам читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2005 года: учитываем изменения» // РНК, 2005, № 13-14. — Примеч. ред.

2: О порядке представления деклараций по налогу на прибыль в связи с принятием Закона № 58-ФЗ см. в письме Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16. — Примеч. ред.



3: Форма декларации по налогу на прибыль организаций, которую следует представить за 2005 год, утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом внесенных в нее изменений и дополнений).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль