Как применять налоговый вычет по ЕСН в 2005 году

621
С этого номера мы открываем новую рубрику «В продолжение темы». В ней мы будем регулярно публиковать читательские отклики на статьи. Как правило, в этих откликах вы рассказываете об актуальных и порой трудно разрешимых проблемах. Если подобная проблема затрагивает интересы многих налогоплательщиков, она станет предметом обсуждения на страницах журнала. А для того чтобы проблема получила практическое разрешение, мы будем привлекать компетентных экспертов в сфере налогообложения.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Н.Н. Шелемех НК, 2004, № 22

В статье я не нашла ответа на самый простой вопрос. Он связан с тем, что изменились ставки ЕСН в федеральный бюджет, в частности по первой строке ставок — 20%, установлены новые тарифы взносов в ПФР, максимальный из которых — 14%, однако формулировка в пункте 2 статьи 243 НК РФ осталась прежней. А именно: «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период». Это означает, что налогоплательщик перечислит в ПФР 14%, но в уменьшение по ЕСН в федеральный бюджет вправе поставить только 10%. Это абсурд. Что делать с 4%, за счет какого источника покрываются эти обязательные платежи? На словах — понижение ставок, а на деле возникает вопрос: примут ли налоговые органы эти 4% как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Т.В. Ельхимова, бухгалтер

За последние две недели редакция получила несколько писем аналогичного содержания. Действительно, в 2005 году сумма взносов на обязательное пенсионное страхование будет значительно превышать сумму налога в федеральный бюджет, определенную уже с учетом вычета. Не получится ли так, что вычет фактически можно будет применить лишь частично, чтобы итоговая сумма налога к уплате в федеральный бюджет не оказалась меньше вычета?

Ситуацию с применением налогового вычета по ЕСН в 2005 году мы попросили прокомментировать Н.Н. Шелемех, действительного государственного советника налоговой службы РФ III ранга, Управление единого социального налога ФНС России.

Комментарий специалиста

Беспокоиться налогоплательщикам в 2005 году по этому вопросу не стоит. Увеличения налогового бремени по ЕСН не будет! Прежде всего вспомним норму, установленную пунктом 2 статьи 243 НК РФ, которая и вызывает вопросы читателей. Цитируем Налоговый кодекс: «…сумма налогового вычета не может привышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период». Обратите внимание: в этой фразе законодатель использует формулировку «сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)». Такая же формулировка использована и в той части статьи 243 НК РФ, где говорится о применении налогового вычета. А именно: «сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)» уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть сравнивать нужно сумму ЕСН до применения вычета и сумму взносов в ПФР.

Таким образом, норму пункта 2 статьи 243 НК РФ следует понимать как необходимость сравнения суммы налогового вычета, то есть суммы взносов в Пенсионный фонд с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета. Например, если в 2005 году налогоплательщик, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, будет применять максимальные ставки для налога и страховых взносов, то сравнивать нужно будет сумму ЕСН, начисленного в федеральный бюджет по ставке 20%, и сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных по ставке 14%. Следовательно, в 2005 году будет применяться тот же зачетный механизм уплаты ЕСН в федеральный бюджет, что и в 2004 году. Сегодня ЕСН в федеральный бюджет рассчитывается по максимальной ставке 28% и уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%. В следующем году расчет останется прежним, только будут использоваться максимальные ставки 20 и 14% соответственно.

Поясним сказанное на примерах.

Пример 1

Налоговая база до 280 000 руб. включительно.

С начала года физическому лицу начислено 240 000 руб. Определим сумму ЕСН, исчисленную с данной налоговой базы.

По действующим в 2004 году ставкам:

  1. при применении максимальных ставок:
    • сумма ЕСН составит 85 440 руб. (240 000 руб. х 35,6% : 100%);
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 67 200 руб. (240 000 руб. х 28% : 100%);
    • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 33 600 руб. (240 000 руб. х 14% : 100%);
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, — 33 600 руб. (67 200 руб. – 33 600 руб.);
  2. при применении регрессивных ставок:
    • сумма ЕСН составит 63 600 руб. [35 600 руб. + (240 000 руб. – 100 000 руб.) х 20% : 100%];
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 50 120 руб. [28 000 руб. + (240 000 руб. – 100 000 руб.) х 15,8% : 100%];
    • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 25 060 руб. (14 000 руб. + 140 000 руб. х 7,9% : 100%);
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, — 25 060 руб. (50 120 руб. – 25 060 руб.).

По ставкам, применяемым с 1 января 2005 года:

  • сумма ЕСН составит 62 400 руб. (240 000 руб. х 26% : 100%);
  • сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 48 000 руб. (240 000 руб. х 20% : 100%);
  • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 33 600 руб. (240 000 руб. х 14% : 100%).

Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, составит 14 400 руб. (48 000 руб. – 33 600 руб.).

Пример 2

Налоговая база от 280 001 до 600 000 руб. включительно.

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года составила 360 000 руб.

Рассчитаем сумму ЕСН, которую организация должна исчислить с этой налоговой базы.

По действующим в 2004 году ставкам:

  1. при применении максимальных ставок:
    • сумма ЕСН будет равна 128 160 руб. (360 000 руб. х 35,6% : 100%);
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 100 800 руб. (360 000 руб. х 28% : 100%);
    • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 50 400 руб. (360 000 руб. х 14% : 100%);
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, — 50 400 руб. (100 800 руб. – 50 400 руб.);
  2. при применении регрессивных ставок:
    • сумма ЕСН составит 81 600 руб. [75 600 руб. + (360 000 руб. – 300 000 руб.) х 10% : 100%];
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 64 340 руб. [59 600 руб. + (360 000 руб. – 300 000 руб.) х 7,9% : 100%];
    • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 32 170 руб. [29 800 руб. + (360 000 руб. – 300 000 руб.) х 3,95% : 100%];
    • сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, — 32 170 руб. (64 340 руб. – 32 170 руб.).

По ставкам, применяемым с 1 января 2005 года:

  • сумма ЕСН составит 80 800 руб. [72 800 руб. + (360 000 руб. – 280 000 руб.) х 10% : 100%];
  • сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, — 62 320 руб. [56 000 руб. + (360 000 руб. – 280 000 руб.) х 7,9% : 100%];
  • сумма налогового вычета (начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование) — 43 600 руб. [39 200 руб. + (360 000 руб. – 280 000 руб.) х 5,5% : 100%].

Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшенная на сумму налогового вычета, составит 18 720 руб. (62 320 руб. – 43 600 руб.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль