text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Если отсутствует персонифицированный учет доходов

  • 1 декабря 2008
  • 1214

Проблемная ситуация 1. Как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, если вести персонифицированный учет таких доходов не представляется возможным?

М.С. Кузнецова, эксперт компании «дельта-налог»:

«На практике налоговый агент иногда расчетным методом распределяет общую сумму дохода, полученного в натуральной форме, на каждого налогоплательщика. Однако такой подход не соответствует нормам налогового законодательства. Ведь в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса указано следующее. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, или право на распоряжение которыми у него возникло. Иными словами, налоговый агент должен включать в налоговую базу только фактически полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что налоговый агент обязан учесть все доходы по каждому налогоплательщику, то есть вести персонифицированный учет. Данный вывод следует также из положений пункта 1 статьи 230 и подпункта 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

В то же время часто определить доход в натуральной форме, выплаченный конкретному налогоплательщику, бывает практически невозможно. Как ни парадоксально, но если налоговый агент не выполнил свою обязанность по ведению персонифицированного учета доходов физических лиц, рассчитать налог нельзя. Налоговый кодекс не предусматривает применение расчетных методов для исчисления налоговой базы (например, при проведении мероприятия по типу шведского стола разделить сумму расходов равномерно на всех присутствовавших). Ведь доход должен быть получен налогоплательщиком, и его сумма должна быть четко определена по правилам, установленным в статье 211 НК РФ (если речь идет о доходах в натуральной форме). При использовании любых расчетных методик невозможно точно исчислить сумму дохода, полученного налогоплательщиком. Но главное — при отсутствии персонифицированного учета нельзя установить, был ли вообще факт получения дохода конкретным физическим лицом.

Таким образом, если доходы персонифицировать невозможно (например, когда в офис закупается чай и кофе на всех сотрудников), то исчисление НДФЛ не производится».

О.А. Курбангалеева, эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Доход в натуральной форме, полученный налогоплательщиком, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода может быть определен. Такие рекомендации содержатся в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42.

Если персонифицированный учет доходов не ведется, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в главе 23 НК РФ не установлен порядок расчета НДФЛ в подобных случаях. Однако следует учитывать следующее. Если питание организовано по принципу шведского стола без определения размера и числа порций, то рассчитать количество продуктов, потребляемых каждым сотрудником, невозможно. Поэтому у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, так как отсутствует объект налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Допустим, организация за свой счет перевозит сотрудников к месту работы и обратно. В этом случае затраты на доставку являются доходами работника, полученными им в натуральной форме. Поскольку указанные выплаты облагаются НДФЛ, организация, по мнению Минфина России, обязана вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся проездом, и определять сумму налога по каждому работнику (письма Минфина России от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 и 03-05-01-04/128).

Доход каждого сотрудника специалисты Минфина России предлагают рассчитывать на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Подобные разъяснения приведены, в частности, в письме Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.