Эмиссия ценных бумаг: регистрация выпуска и налоговая декларация

1106
С 2005 года отменяется налог на операции с ценными бумагами. Но еще в течение трех последующих лет налоговые органы могут проверять правильность исчисления этого налога. Поэтому напомним об особенностях его исчисления и порядке заполнения налоговой декларации.
Порядок исчисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами регулируется Законом Российской Федерации от 12.12.91 № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (далее — Закон № 2023-1)1. Согласно статье 1 этого закона плательщиками налога на операции с ценными бумагами признаются юридические лица — эмитенты ценных бумаг.

Налогом облагаются только операции с эмиссионными ценными бумагами, так как по законодательству РФ государственной регистрации подлежат лишь выпуски ценных бумаг. Понятие эмиссионных ценных бумаг раскрыто в Федеральном законе от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Таковыми признаются любые ценные бумаги, в том числе бездокументарные, которые одновременно отвечают следующим требованиям:

  • закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав;
  • размещаются выпусками;
  • имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения ценной бумаги.

Под выпуском ценных бумаг понимается совокупность ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость (если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством Российской Федерации). Ценные бумаги одного выпуска должны иметь одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Выпуску ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска.

Необходимо обратить внимание на следующее: положения Закона № 2023-1 не распространяются на векселя, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, товарораспорядительные документы (коносамент, простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство) и иные неэмиссионные ценные бумаги.

Государственная регистрация выпуска ценных бумаг

Порядок госрегистрации выпуска ценных бумаг определен в постановлении ФКЦБ России от 18.06.2003 № 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» (далее — Стандарты эмиссии). В этом постановлении перечислены документы, которые необходимо представить в регистрирующий орган. Прежде всего к таким документам относятся:

  • заявление на государственную регистрацию выпуска ценных бумаг;
  • анкета эмитента;
  • копия документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента;
  • решение о выпуске ценных бумаг;
  • справка эмитента об оплате его уставного капитала. Она должна быть подписана лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа эмитента, а также главным бухгалтером эмитента или лицом, выполняющим его функции;
  • копия решения (протокола собрания, заседания) уполномоченного лица (органа эмитента), которым принято решение о размещении ценных бумаг, или выписка из этого решения. Если решение принято коллегиальным органом, в документе указываются кворум и результаты голосования за его принятие. Если решение принято советом директоров (наблюдательным советом), то помимо результатов голосования указываются имена членов совета директоров (наблюдательного совета), голосовавших за принятие данного решения;
  • копия решения (протокола собрания, заседания) уполномоченного лица (органа эмитента), которым принято решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, выписка из этого решения и проспект ценных бумаг. В решении указывается та же информация, что и в предыдущем случае;
  • копии учредительных документов эмитента со всеми внесенными в них изменениями и (или) дополнениями;
  • опись представленных документов.

Если государственная регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, помимо указанных документов в регистрирующий орган нужно представить проспект ценных бумаг. Если госрегистрация выпуска ценных бумаг не сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, в регистрирующий орган представляется копия бухгалтерской отчетности эмитента за последний завершенный финансовый год и за последний квартал, предшествующие дате утверждения решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил.

При размещении облигаций с обязательным централизованным хранением для государственной регистрации в регистрирующий орган представляется копия договора, заключенного между эмитентом и организацией, взявшей на себя обязательство по централизованному хранению облигаций.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, для государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций в регистрирующий орган представляется документ, подтверждающий разрешение уполномоченного органа исполнительной власти на осуществление эмитентом заимствования путем выпуска облигаций.

Эмитент представляет в регистрирующий орган документы, необходимые для государственной регистрации выпуска ценных бумаг, в двух экземплярах. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) и проспект ценных бумаг — в трех экземплярах.

Справка

Регистрация выпуска ценных бумаг кредитных организаций

Особенности государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмитентами которых являются кредитные организации, установлены инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

Согласно данной инструкции выпуски ценных бумаг кредитных организаций подлежат государственной регистрации в Департаменте лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России и в территориальных учреждениях Банка России (Главные управления, Национальные банки).

В Департаменте лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России регистрируются:

  • выпуски акций кредитных организаций с уставным капиталом 700 млн. руб. и более (включая в расчет предполагаемые итоги выпуска) или с долей иностранного участия (в том числе физических и юридических лиц из стран СНГ) свыше 50%;
  • выпуски облигаций кредитных организаций на сумму 200 млн. руб. и выше;
  • выпуски ценных бумаг при реорганизации кредитных организаций;
  • выпуски опционов кредитных организаций.

Остальные выпуски ценных бумаг кредитных организаций регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

В указанной инструкции приведен перечень документов, которые кредитная организация — эмитент должна представить в регистрирующий орган для проведения государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

При размещении ценных бумаг на предъявителя ко всем экземплярам решения о выпуске (а если государственная регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг — ко всем экземплярам проспекта ценных бумаг) подшивается образец или описание сертификата ценной бумаги. Образец (описание) сертификата должен соответствовать требованиям, предусмотренным федеральными законами.

Все документы на бумажных носителях, если количество листов в них более одного, должны быть пронумерованы, прошиты, скреплены печатью эмитента на прошивке и заверены подписью уполномоченного лица эмитента.

Документы на государственную регистрацию выпуска ценных бумаг представляются не позднее трех месяцев с даты утверждения решения об их выпуске. Если государственная регистрация выпуска ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, документы на регистрацию подаются не позднее одного месяца с даты утверждения проспекта ценных бумаг, если иное не установлено Стандартами эмиссии.

Регистрирующий орган обязан осуществить государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг или принять мотивированное решение об отказе в ней в течение 30 дней с момента получения документов в соответствии со Стандартами эмиссии.

Согласно пункту 2.4.5 Стандартов эмиссии в пакете прочих документов на государственную регистрацию выпуска эмитент представляет в обязательном порядке документ, подтверждающий уплату налога на операции с ценными бумагами. Речь идет о копии платежного поручения на перечисление соответствующей суммы в бюджет с отметками банка о принятии к исполнению (об исполнении).

Общие положения

Как уже отмечалось, плательщиками налога на операции с ценными бумагами признаются эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом (ст. 2 Закона № 2023-1).

Однако не любой выпуск ценных бумаг облагается налогом на операции с ценными бумагами. В статье 2 Закона № 2023-1 перечислен ряд объектов, не подлежащих обложению налогом. Это:

  • номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
  • номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций;
  • номинальная сумма выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;
  • номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования. От налогообложения освобождается часть выпуска, равная размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;
  • номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;
  • номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;
  • номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг;
  • номинальная сумма выпусков эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, выпускаемых в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;
  • номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком Российской Федерации в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая ставка. Согласно статье 3 Закона № 2023-1 налоговая ставка составляет 0,2% от номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб.

Обратите внимание

В случае отказа в государственной регистрации эмиссии ценных бумаг налог не возвращается.

Исчисление суммы налога. В статье 4 Закона № 2023-1 предусмотрено, что плательщик исчисляет налог самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Если операции с ценными бумагами осуществлены в иностранной валюте, налог исчисляется в рублях в пересчете по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату регистрации эмиссии.

Поскольку представление документов на регистрацию эмиссии предшествует собственно регистрации эмиссии, при уплате налога невозможно исчислить его сумму исходя из курса, устанавливаемого ЦБ РФ на дату регистрации эмиссии. В подобной ситуации можно порекомендовать подать в налоговый орган уточненный расчет с учетом изменения курса на дату регистрации эмиссии.

Уплата налога. Эмитент уплачивает налог одновременно с представлением документов на государственную регистрацию эмиссии (ст. 5 Закона № 2023-1). Налог на операции с ценными бумагами полностью перечисляется в федеральный бюджет.

Представление декларации. С 2 июля 2001 года статьей 5 Закона № 2023-1 установлена обязанность эмитента в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога представить в налоговый орган по месту учета расчет (декларацию) по налогу.

Заполнение декларации

Форма расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядок его заполнения утверждены приказом МНС России от 18.11.2003 № БГ-3-24/633. Форма декларации обязательна к применению с 6 января 2004 года.

Декларация представляется в налоговый орган по каждому выпуску ценных бумаг, заявленному эмитентом — плательщиком налога и подлежащему обложению налогом. Налогоплательщик подает декларацию в одном экземпляре. Вместе с декларацией можно представить и ее копию. На ней налоговый орган поставит отметку о принятии расчета.

За непредставление в установленный срок декларации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Страницы титульного листа, являющегося унифицированным для всех деклараций, заполняются по общим правилам2. Но есть одно исключение. Поскольку налог уплачивается в момент представления документов на государственную регистрацию эмиссии ценных бумаг, понятие налогового или отчетного периода отсутствует. Таким образом, при заполнении титульного листа в графе «Налоговый (отчетный) период» следует указать значение «2» — «иное».

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» состоит из одного блока строк.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации. Для налога на операции с ценными бумагами КБК — 10404003.

По строке 020 отражается код по ОКАТО4.

По строке 030 вписывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Она переносится из строки 040 раздела 2 декларации. Поэтому заполнение декларации целесообразно начинать с раздела 2.

Раздел 2 декларации предназначен для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

По строке 010 указывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленного эмитентом к государственной регистрации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

По строке 020 отражается объем выпуска ценных бумаг, который исключается из налоговой базы на основании статьи 2 Закона № 2023-1. Заполняя строку 020, эмитент должен вписать в строку 050 код причины, по которой часть общего объема выпуска ценных бумаг исключается из налоговой базы:

  • код 01 — при исключении из налоговой базы номинальной суммы выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающей размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;
  • код 02 — при освобождении от обложения налогом номинальной суммы выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;
  • код 03 — при освобождении от налогообложения номинальной суммы выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования. От налогообложения освобождается выпуск ценных бумаг в части, равной размеру выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица, который зарегистрирован до его преобразования;
  • код 04 — при освобождении от обложения налогом номинальной суммы выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;
  • код 05 — в случае если в налоговую базу не включается номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;
  • код 06 — в иных случаях.

По строке 030 «Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах» отражается разница между показателями строк 010 и 020.

По строке 040 указывается сумма налога на операции с ценными бумагами, которую налогоплательщик перечислил в федеральный бюджет. Та же сумма переносится в строку 030 раздела 1 декларации. Сумма налога определяется как произведение показателя строки 030 и налоговой ставки.

Помимо строк, в которых производится расчет суммы налога, налогоплательщик должен заполнить строку 060 раздела 2. В ней необходимо указать наименование регистрирующего органа5, в который представлены документы на государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг.

И наконец, в строке 070 нужно поставить дату представления документов на госрегистрацию.

Рассмотрим заполнение декларации на примере.

Пример

ООО «Альфа» преобразовано в закрытое акционерное общество. ЗАО «Альфа» 3 ноября 2004 года представило в регистрирующий орган документы на государственную регистрацию эмиссии соответствующего выпуска акций. Общий объем их выпуска — 15 700 000 руб. Уставный капитал преобразуемого общества с ограниченной ответственностью — 9 500 000 руб.

Заполнение декларации начнем с раздела 2.

В строке 010 укажем общий объем выпуска акций — 15 700 000 руб.

Часть номинальной суммы выпуска акций в размере уставного капитала преобразуемого общества с ограниченной ответственностью следует исключить из налоговой базы на основании статьи 2 Закона № 2023-1.

Размер уставного капитала ООО «Альфа» — 9 500 000 руб. Эту сумму отражаем по строке 020.

В строке 050 нужно проставить код причины, по которой часть общего объема выпуска ценных бумаг исключается из налоговой базы, — 04.

Таким образом, налоговая база составит:

15 700 000 руб. – 9 500 000 руб. = 6 200 000 руб.

Эту сумму нужно указать в строке 030 раздела 2.

Налог на операции с ценными бумагами составляет:

6 200 000 руб. х 0,2% = 12 400 руб.

Эту сумму необходимо отразить по строке 040 раздела 2 и по строке 030 раздела 1 декларации.

1: С 1 января 2005 года этот закон утратит силу в соответствии со статьей 22 Федерального закона от 02.11.2004 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».
2: Подробнее об этом см. в статье «Новые формы налоговых деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. — Примеч. ред.
3: Федеральный закон от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».
4: Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.
5: В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 (ред. от 20.05.2004 № 649), а также Положением о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 317, государственную регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг будет осуществлять Федеральная служба по финансовым рынкам (вместо упраздненной Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг). Разграничение полномочий Федеральной службы по финансовым рынкам и ее территориальных органов по государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии с распоряжением ФКЦБ России от 01.04.2003 № 03-606/Р.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль