text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Учет НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом и связанных с созданием объекта внешнего благоустройства

  • 13 июля 2009
  • 1553

Проблемная ситуация 1. Может ли организация сумму НДС по СМР, выполненным для собственного потребления и связанным с имуществом, стоимость которого не подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль, учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ?

М.С. Кузнецова, эксперт компании «ДЕЛЬТА-НАЛОГ»:

«В пункте 6 статьи 171 НК РФ указано следующее. НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету при условии, что такие работы связаны с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций. Если СМР связаны с созданием объекта имущества, стоимость которого не учитывается в целях налогообложения прибыли, то скорее всего это имущество не используется для осуществления операций, облагаемых НДС. Тогда сумму НДС, начисленную со стоимости СМР, нельзя принять к вычету, но она может быть признана в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В то же время есть мнение, что косвенный налог, которым является НДС, не может учитываться в расходах, а должен уплачиваться конечным потребителем. Считаю, подобное мнение не соответствует нормам налогового законодательства. Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда выставить НДС покупателю невозможно (например, при передаче продукции в рекламных целях) или по какой-либо операции покупатель отсутствует (например, при передаче товаров, результата выполненных работ, оказанных услуг для собственного потребления нужд).

Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов суммы налогов, начисленных в соответствии с законодательством РФ, за исключением налогов, которые указаны в статье 270 НК РФ.

Таким образом, если налог начислен согласно требованиям налогового законодательства, то признание его в составе расходов в налоговом учете правомерно. Поскольку глава 21 НК РФ требует начислить НДС со стоимости СМР, связанных с имуществом, не используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, и не позволяет принять сумму налога к вычету, такой налог может быть признан в налоговом учете в составе прочих расходов».

М.С. Полякова, Эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«В пункте 6 статьи 171 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты в виде:

  • сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР;
  • суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых НДС операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Если объект, построенный хозяйственным способом, не используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль организаций, то налогоплательщик не вправе применять перечисленные выше налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 170 НК РФ, предусматривающей порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установлено такое правило. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено главой 21 НК РФ, не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 данной статьи. В нем приведен закрытый перечень случаев, когда сумма «входного» налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Среди них строительство объекта, стоимость которого не учитывается в составе расходов по налогу на прибыль, не упоминается. Таким образом, организация, построившая хозспособом подобный объект, не вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов:

  • суммы НДС, начисленные при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • суммы "входного" налога по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным для осуществления строительства, стоимость которых не учитывается при определении налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Иногда заранее не известно конкретное применение строящегося объекта, и организация при осуществлении строительства хозспособом принимает к вычету указанные суммы НДС. Если после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию выявляется, что стоимость этого объекта нельзя списать в налоговом учете на расходы, то налогоплательщик обязан восстановить указанные выше суммы НДС, ранее принятые к вычету. Восстановление налога производится в том налоговом периоде, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.