Договор лизинга: основные правовые аспекты

2156
Нередко у организаций возникает необходимость в закупке дорогостоящего оборудования. Но далеко не всегда на это есть свободные средства. В таком случае оборудование можно взять в лизинг и сразу же начать на нем работать. О правовых основах лизинга и особенностях взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя, которые необходимо учитывать при заключении договора лизинга, и пойдет речь в статье. Об особенностях ведения бухгалтерского и налогового учета лизингодателем и лизингополучателем читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

Лизинг является разновидностью аренды. Правовую основу регулирования лизинга составляет глава 34 «Аренда» ГК РФ, а именно параграф 1 «Общие положения об аренде» и параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)», а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ). В Гражданском кодексе сформулированы основные положения о лизинге, а в Законе № 164-ФЗ подробно раскрыта сущность отношений лизинга, изложены специальные нормы, позволяющие отличать лизинг от других отношений аренды, перечислены права и обязанности сторон по договору лизинга.

Что нужно знать о лизинге до заключения договора

Лизинг — особый вид деятельности. Статья 2 Закона № 164-ФЗ гласит: лизинговая деятельность — это вид инвестиционной деятельности по приобретению и передаче имущества в лизинг.

Лизинговая операция состоит из нескольких этапов. Вначале заключается договор лизинга. На основе этого договора будут осуществляться все последующие действия, направленные на реализацию лизинговой сделки. В соответствии со статьей 665 ГК РФ, а также статьей 2 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество у определенного лизингополучателем продавца и предоставить его лизингополучателю в аренду для предпринимательских целей за определенную плату. Затем лизингодатель на основании договора купли-продажи приобретает имущество, которое становится предметом лизинга. После этого между сторонами лизинга возникают отношения аренды — имущество передается во временное владение и пользование.

Отличительные черты лизинга

В отличие от обычной аренды правовая конструкция лизинговой сделки и механизм ее реализации намного сложнее. Кроме того, лизинговая сделка объединяет в себе несколько самостоятельных и в то же время взаимосвязанных юридических и фактических действий. Поэтому специальные нормы законодательства, регулирующие лизинг, во многом отличаются от общих норм, регулирующих аренду. Рассмотрим подробнее характерные особенности лизинга.

Прежде всего отметим, что продавец имущества не может быть одновременно лизингодателем, а лизингодатель — продавцом имущества. Между тем организация в рамках одного лизингового правоотношения может одновременно выступать в качестве продавца и лизингополучателя. Такая возможность прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 4 Закона № 164-ФЗ. Это расширяет возможности применения лизинговых отношений.

Предположим, у организации есть оборудование, необходимое для производства, но нет оборотных средств. Она продает лизинговой компании оборудование и одновременно берет его в лизинг. При продаже оборудования организация получает необходимые денежные средства. Часть из них идет на уплату лизинговых платежей на начальном этапе, а часть — на прочие производственные нужды.

Предмет лизинга и продавца выбирает лизингополучатель, если соглашением сторон не предусмотрено иное (ст. 665 ГК РФ). По взаимному согласию сторон это право может быть предоставлено лизингодателю. Риски, связанные с выбором продавца и предмета лизинга, несет сторона, которая их выбирает.

Чтобы приобрести предмет лизинга, лизингодатель должен заключить с продавцом договор купли-продажи. Согласно статье 667 ГК РФ лизингодатель обязан предупредить продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи третьему лицу.

Уведомлять продавца лизингодатель должен в письменной форме. Обязательство лизингодателя уведомить продавца является существенным условием договора купли-продажи предмета лизинга, поэтому на него распространяется та же форма (простая письменная), которая предусмотрена для договора купли-продажи предмета лизинга. Для этого в договоре купли-продажи необходимо указать наименование и полные реквизиты лизингополучателя. Можно также в договоре с продавцом дать ссылку на договор лизинга, для исполнения которого приобретается имущество. Кроме того, уведомить продавца лизингодатель может отдельным документом, например письмом.

Предупредить продавца важно вот почему: при передаче приобретаемого имущества в лизинг у продавца появляются дополнительные обязанности, которых нет при обычной купле-продаже.

Во-первых, по общему правилу имущество, приобретенное лизингодателем, продавец обязан доставить непосредственно лизингополучателю по месту его нахождения (п. 1 ст. 668 ГК РФ). Напомним, что местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). Этот адрес указывается в учредительных документах организации.

Нередко случается так, что место нахождения лизингополучателя, указанное в учредительных документах (например, офис), может располагаться отдельно от производства. В этом случае лизингополучателю удобнее, если предмет лизинга будет доставлен непосредственно на производство. Для этого в договоре купли-продажи можно оговорить условие о доставке предмета лизинга по адресу, указанному лизингополучателем. Сообщить адрес лизингополучателю следует заблаговременно, до заключения договора купли-продажи предмета лизинга. Иначе продавец доставит предмет лизинга по месту нахождения лизингополучателя, которое указано в учредительных документах. И при этом никаких претензий к продавцу предъявить нельзя.

Обратите внимание

О международном лизинге

С 1998 года Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, заключенной в Оттаве 28 мая 1988 года. Россия присоединилась к ней в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».

Международным лизингом в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 164-ФЗ признаются договоры, в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о лизинге.

Обратите внимание

Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законодательством, то на основании пункта 4 статьи 15 Конституции России применяются правила международного договора. Поэтому Конвенция имеет приоритет перед Гражданским кодексом и Законом № 164-ФЗ.

Во-вторых, и лизингодатель, и лизингополучатель вправе предъявлять претензии к продавцу по качеству и комплектности предмета лизинга: лизингодатель — как покупатель по договору купли-продажи, лизингополучатель — в силу прямого указания на это в пункте 2 статьи 10 Закона № 164-ФЗ. Продавец имущества и лизингополучатель не состоят в договорных отношениях. Тем не менее лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя по договору купли-продажи. Правда, есть два исключения: он не несет обязанности по оплате имущества продавцу и не имеет права расторгнуть договор купли-продажи лизингодателя с продавцом без согласия с лизингодателем (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

В отличие от аренды лизинг не только предоставляет лизингополучателю обширные права, но и возлагает на него дополнительные обязанности. Так, при аренде текущий ремонт обязан проводить арендатор, а капитальный — арендодатель (ст. 616 ГК РФ). При лизинге действует другое правило. Все расходы по текущему и капитальному ремонту предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга

Предметом договора лизинга в соответствии со статьей 666 ГК РФ могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Обратите внимание

Предмет лизинга следует использовать только для ведения предпринимательской деятельности. Например, автомобиль, взятый в лизинг для служебных нужд, фактически использовали в личных целях. Это означает, что лизингополучатель существенно нарушил условия договора лизинга.

В случаях, предусмотренных законом, предмет лизинга необходимо зарегистрировать в установленном законом порядке. Здесь опять уместно привести пример с автомобилем.

В пункте 1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее — приказ № 59), сказано следующее. Любое автомототранспортное средство с объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч подлежит регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. По взаимному согласию сторон автомобиль регистрируется на имя либо лизингодателя, либо лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ). Кроме того, по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю зарегистрировать автомобиль на имя лизингодателя (п. 3 ст. 20 Закона № 164-ФЗ). Если автомобиль по условиям договора регистрируется на имя лизингодателя, регистрация согласно пункту 52.1 приказа № 59 производится по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях; если на имя лизингополучателя — то в соответствии с пунктом 52.2 приказа № 59 регистрационные органы временно регистрируют автомобиль по месту нахождения лизингополучателя на срок действия договора лизинга.

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Тогда после получения письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности автомобиль регистрируется на имя лизингополучателя на постоянной основе (п. 52.4 приказа № 59).

Что касается обязанности по уплате транспортного налога, то статьей 357 НК РФ установлено следующее. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Говоря о предмете лизинга, нельзя не упомянуть о рисках его случайной гибели и повреждения. По общим правилам гражданского законодательства имущественные риски несет лицо, которое в настоящий момент является собственником имущества. Но для аренды, в том числе и лизинга, предусмотрено специальное правило. С передачей имущества к лизингополучателю переходит риск случайной гибели и повреждения предмета лизинга, хотя его собственником в течение всего срока действия договора остается лизингодатель. Согласно пункту 1 статьи 22 Закона № 164-ФЗ лизингополучатель несет ответственность за сохранность имущества от всех видов ущерба, а также риски, связанные с хищением, поломкой имущества, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации.

В некоторых случаях лизингополучатель при использовании предмета лизинга обязан застраховать свою ответственность (п. 3 ст. 21 Закона № 164-ФЗ). Если предметом лизинга является автомобиль, лизингополучатель исходя из пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон № 40-ФЗ) обязан застраховать свою автогражданскую ответственность на весь срок действия договора.

Следует обратить внимание на такой момент. В статье 1 Закона № 40-ФЗ говорится, что владельцем является лицо, у которого транспортное средство находится на любом законном основании, в том числе на праве аренды. Поэтому не важно, у кого на балансе находится автомобиль и на кого он зарегистрирован в органах ГИБДД МВД России. Страхователем в любом случае будет фактический пользователь автомобиля, в данном случае — лизингополучатель.

Специальные права лизингодателя

Лизингодатель имеет все права, предусмотренные Гражданским кодексом для арендодателей. Но лизингодатель согласно статье 2 Закона № 164-ФЗ является инвестором. При покупке дорогостоящего имущества и передаче его в аренду он несет высокие предпринимательские риски, а стало быть, нуждается в дополнительных гарантиях. Поэтому лизингодателю предоставлены специальные права в отношении лизингополучателя.

Лизингодатель может инспектировать лизингополучателя на предмет соблюдения условий договора (п. 1 ст. 37 Закона № 164-ФЗ). Порядок инспектирования предусматривается сторонами в договоре лизинга. Для этого лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам, касающимся лизинга, а также к предмету лизинга (п. 3 ст. 37 Закона № 164-ФЗ).

Бывает так, что в процессе эксплуатации имущества лизингополучатель получает меньше прибыли, чем предполагалось изначально. Основных причин две: неэффективное использование имущества или завышенные расходы. Как следствие — лизингополучатель не осуществляет лизинговых платежей. Страдает от этого прежде всего лизингодатель.

Статья 38 Закона № 164-ФЗ наделила лизингодателя правом вести финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в части, относящейся к предмету лизинга. Что входит в понятие финансового контроля, закон не раскрывает. Напрямую предусматривается только одно действие, цель которого обеспечить права лизингодателя по финансовому контролю: лизингодатель может направлять лизингополучателю письменные запросы и лизингополучатель обязан их удовлетворять (п. 3 ст. 38 Закона № 164-ФЗ). Если стороны решат, что этого недостаточно, в договоре необходимо предусмотреть иные способы финансового контроля и цели его проведения (п. 2 ст. 38 Закона № 164-ФЗ).

В пункте 3 статьи 11 Закона № 164-ФЗ говорится о том, что лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора. Перечень таких условий оговаривается сторонами заранее — при заключении договора (п. 6 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). В противном случае вопрос о правомерности изъятия имущества у лизингополучателя будет решаться в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 13 Закона № 164-ФЗ если лизингополучатель не уплатит лизинговые платежи более двух раз подряд в предусмотренные договором сроки, деньги с его расчетного счета списываются в безакцептном порядке. Для этого лизингодатель направляет в банк лизингополучателя распоряжение на списание денег в пределах задолженности по лизинговым платежам.

Обратите внимание

В безакцептном порядке можно списать только сумму основной задолженности. Штрафные санкции за просрочку платежей взыскиваются в общеустановленном порядке (претензионном и судебном).

Договор лизинга

Любой хозяйственный договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. Для договора лизинга в качестве обязательного закон указывает только одно условие — о предмете лизинга. Пункт 3 статьи 15 Закона № 164-ФЗ гласит: договор лизинга, в котором нет необходимых данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, не считается заключенным.

Договор лизинга заключается в письменной форме. Об этом говорится в пункте 1 статьи 15 Закона № 164-ФЗ. Здесь нужно отметить, что способов соблюдения письменной формы договора несколько. Стороны могут составить единый документ (договор), подписанный уполномоченными представителями сторон, или обменяться документами, из которых видна воля сторон к заключению договора (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Письменная форма также будет соблюдена, если на письменное предложение одной стороны другая ответит действиями, направленными на выполнение условий, о которых стороны договорились (п. 3 ст. 434 ГК РФ).

Иногда договор лизинга следует не только составить в виде единого документа, но и зарегистрировать в установленном порядке. Например, договор лизинга недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ). В этом случае договор лизинга в соответствии с пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним» регистрируется как обременение права собственности лизингодателя. Обременением является право лизингополучателя владеть и пользоваться предметом лизинга, принадлежащим лизингодателю.

Среди существенных условий договора лизинга в законе не упомянут срок, на который имущество передается в лизинг. Если в договоре аренды срок не указан, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Между тем из определения договора лизинга следует, что имущество передается во владение и пользование на определенный период. Кроме того, некоторые положения Закона № 164-ФЗ содержат ссылки на срок действия договора. От срока, на который имущество передано в лизинг, зависит момент возникновения и прекращения различных обязательств сторон. Поэтому срок в договоре указывать нужно. За исключением случаев, когда стороны сознательно хотят заключить договор на неопределенный срок.

Договор лизинга является возмездным. За пользование имуществом лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи. Как сказано в пункте 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь период его действия. В эту сумму входит возмещение всех затрат лизингодателя, прямо или косвенно связанных с договором лизинга, а также его доход. Размер лизинговых платежей определяется по взаимному соглашению сторон и не изменяется чаще одного раза в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Порядок уплаты лизинговых платежей стороны определяют по взаимному соглашению. Если лизинговые платежи по условиям договора вносятся равными частями с определенной периодичностью, то размер и порядок их уплаты можно предусмотреть непосредственно в договоре. Лизинговые платежи могут перечисляться нерегулярно или неравными частями, например в зависимости от финансовых возможностей лизингополучателя. В этом случае составляется график лизинговых платежей как приложение к договору.

Лизинговые платежи можно вносить продукцией, которую лизингополучатель производит с помощью предмета лизинга. Тогда цена на эту продукцию определяется сторонами в договоре или в дополнительном соглашении к нему (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может находиться на балансе и лизингодателя, и лизингополучателя. Поэтому в договоре лизинга важно определить, у кого на балансе будет находиться предмет лизинга в течение всего срока действия договора. От этого, в частности, зависит, какая из сторон будет начислять амортизацию. Амортизационные отчисления согласно пункту 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ производит сторона, на балансе которой находится предмет лизинга. Кроме того, стороны договора по взаимному соглашению в соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ имеют право применять в отношении предмета лизинга ускоренную амортизацию.

Основные средства, передаваемые в лизинг, облагаются налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Плательщиками этого налога являются как собственники, так и арендаторы имущества. При лизинге плательщиком налога признается сторона, у которой по условиям договора имущество находится на балансе. Если таковая договором не установлена, по умолчанию принять предмет лизинга на баланс должен лизингодатель как собственник имущества.

Для исполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Обязательным считается только договор купли-продажи имущества между лизингодателем и продавцом предмета лизинга.

Сопутствующие договоры обеспечивают более эффективное выполнение сторонами лизинга договорных обязательств и заключаются по усмотрению сторон. Например, чтобы быстрее приобрести и передать лизингополучателю имущество, лизингодатель может взять в банке кредит. Лизингополучатель для обеспечения своих обязательств по возврату имущества и уплаты лизинговых платежей вправе привлечь стороннего поручителя. Тогда в случае нарушения условий договора лизингополучатель и поручитель будут нести солидарную ответственность перед лизингодателем (п. 1 ст. 363 ГК РФ). Закон не содержит исчерпывающего перечня сопутствующих договоров. Это означает, что стороны могут заключать любые договоры, которые, по их мнению, будут способствовать реализации договора лизинга.

Из сопутствующих договоров стоит выделить договоры страхования. При лизинге их может быть несколько. Например, чтобы не подвергать себя различным рискам, стороны в договоре лизинга вправе предусмотреть страхование предмета лизинга (п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ). Предмет лизинга можно застраховать на определенный период: например, на время доставки либо на весь срок действия договора лизинга. Стороны договора могут также застраховать свои предпринимательские риски в связи с заключением договора лизинга (п. 2 ст. 21 Закона № 164-ФЗ). Лизингополучатель вправе отдельно застраховать свою ответственность по договору в пользу лизингодателя (п. 4 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).

После прекращения договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). В последнем случае по окончании договора лизинга имущество фактически остается в распоряжении лизингополучателя, а между сторонами на основании пункта 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ заключается договор купли-продажи, по которому лизингополучатель приобретает право собственности на имущество. Заключать договор купли-продажи нужно обязательно, потому что отношения лизинга по существу являются арендой и не могут регулировать переход права собственности.

Лизингополучатель, в собственность которого по окончании договора лизинга переходит имущество, обязан не только уплатить лизинговые платежи, но и выкупить имущество. Порядок выкупа и выкупную стоимость имущества стороны определяют по взаимному соглашению. Выкуп можно производить одним платежом по окончании договора лизинга либо поэтапно в процессе аренды.

При поэтапной выплате выкупная цена обычно уплачивается в составе лизинговых платежей. В этом случае в договоре целесообразно указать, из чего состоит лизинговый платеж, то есть какая часть приходится на аренду, а какая — на выкуп имущества. Иначе выкупную цену определить нельзя. Кроме того, у лизингополучателя могут возникнуть сложности при формировании первоначальной цены приобретенного имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль