Порядок исчисления и уплаты акцизов: «горячая линия»

675
Очередная «горячая линия» была посвящена порядку исчисления и уплаты акцизов. По вопросам, поступившим в редакцию, можно судить о том, что у налогоплательщиков возникают затруднения не только с исчислением данного налога и применением налоговых вычетов, но и с заполнением налоговой декларации. Разобраться в этих тонкостях помогла нашим читателям Нина Андреевна Нечипорчук, начальник отдела методологии акцизов на подакцизные товары Департамента косвенных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ III ранга, кандидат экономических наук.

Подразделения

Добрый день, Нина Андреевна. У нашей организации несколько обособленных подразделений. Как в декларации по акцизам на нефтепродукты рассчитать сумму налога, которую должно уплатить каждое обособленное подразделение?

Нужно заполнить две таблицы декларации1: таблицу 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика».

В таблице 2.2 рассчитывается акциз по организации в целом. То есть указываются сумма начисленного акциза и суммы акциза, подлежащие вычету. Отдельно по каждому обособленному подразделению налоговые вычеты не производятся.

В таблице 2.3 указываются нефтепродукты, реализованные как организацией в целом, так и каждым обособленным подразделением.

Некоторые наши подразделения работают на арендованных мощностях. Это как-то отразится на показателях в декларации?

Нет, не отразится. В таблице 2.3 вы указываете объем реализованных нефтепродуктов всеми подразделениями, в том числе и осуществляющими деятельность на арендованном оборудовании.

В этой таблице определяется удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов по организации в целом. Подскажите, как это сделать?

Очень просто. Нужно объем каждого вида подакцизных нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением, разделить на общий объем подакцизных нефтепродуктов того же вида, реализованных организацией в целом, и полученный результат умножить на 100 процентов.

Мы реализуем нефтепродукты разным лицам — имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и не имеющим такого свидетельства. В декларации мы должны указать все объемы реализации?

Кому вы реализуете нефтепродукты, в этом случае значения не имеет. В налоговой декларации вы указываете весь объем реализации. И не забудьте учесть реализацию остатков.

И как же определить сумму акциза, которую должно уплатить каждое обособленное подразделение?

Сумму акциза по каждому виду нефтепродуктов, которую организация в целом должна уплатить в бюджет, нужно умножить на удельный вес реализации соответствующего вида нефтепродуктов каждым обособленным подразделением в общем объеме этих нефтепродуктов, реализованных организацией, и полученный результат разделить на 100 процентов.

Бензин по договору займа

У нашей организации есть свидетельство на розничную реализацию. Мы реализуем бензин, полученный по договору займа от другой организации. Облагается ли такая реализация акцизами?

Сама реализация бензина акцизами не облагается. А вот получение бензина по договору займа является объектом налогообложения.

Но почему? Ведь бензин мы взяли взаймы и учитываем его за балансом.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ сказано, что объектом обложения акцизом является получение нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, в том числе путем приобретения нефтепродуктов в собственность.

Вещи, переданные по договору займа, становятся собственностью заемщика. Об этом сказано в Гражданском кодексе2. Соответственно, нефтепродукты, полученные по договору займа, следует оприходовать, то есть принять к учету в установленном порядке. Поэтому у вас нет оснований учитывать этот бензин за балансом.

Долевая собственность

Нина Андреевна, разъясните такую ситуацию. Топливораздаточная колонка находится в общей долевой собственности у пятерых лиц, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов. Согласно свидетельствам о государственной регистрации права собственности на эту ТРК каждому собственнику принадлежит по 20 процентов от общей собственности. Может ли налоговый орган выдать свидетельство каждому собственнику?

Да, может. Согласно статье 179.1 НК РФ мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных ТРК должны принадлежать заявителю на праве собственности. Это может быть и общая долевая, и общая совместная собственность. Причем статья 179.1 не ограничивает минимальный объем мощностей, которые должны находиться в собственности лиц, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов.

А как отразить количество топливораздаточных колонок в прилагаемых к заявлению сведениях о наличии мощностей и в приложении к свидетельству?

Нужно указать имущество, находящееся в общей долевой собственности. В вашем случае это количество топливораздаточных колонок. В аналогичном порядке эти сведения отражаются и в приложении к выданному свидетельству.

Отметка в реестре

Статьей 201 НК РФ установлен пятидневный срок, в течение которого налоговый орган должен проставить отметки на реестрах счетов-фактур, представленных покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство. Может ли налоговый орган проставить эту отметку, если реестры представлены позже налоговой декларации?

Конечно, может. Предельный срок проставления отметки на реестрах счетов-фактур установлен для налогового органа, а не для налогоплательщика. Кодекс вообще не ограничивает сроки представления покупателем нефтепродуктов в налоговый орган реестров счетов-фактур для проставления отметки.

Пятидневный срок предусмотрен для случаев, когда налоговая декларация и реестры счетов-фактур сданы одновременно. Если реестры представлены позже декларации, пятидневный срок исчисляется именно с этого момента, поскольку для проставления отметки необходимы все документы — и налоговая декларация, и реестры счетов-фактур.

Но при этом нужно помнить о положениях пункта 5 статьи 179.1 НК РФ. Так, непредставление покупателем нефтепродуктов реестров счетов-фактур в течение трех последовательных налоговых периодов служит основанием для приостановления действия свидетельства, выданного этому налогоплательщику.

Режим переработки

Здравствуйте, Нина Андреевна. Ситуация такая. Свидетельства у нас нет. Мы ввезли на территорию России газовый конденсат и поместили его под таможенный режим переработки на таможенной территории. Конденсат мы передали на давальческих условиях в качестве сырья для производства автомобильного бензина. Освобождается ли от уплаты акциза вывоз этого бензина с территории России в режиме переработки на таможенной территории?

Обратимся к подпункту 4 пункта 1 статьи 185 НК РФ. В нем сказано, что при ввозе на таможенную территорию России подакцизных товаров акциз не уплачивается, если товары помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории. Обязательное условие — продукты переработки должны быть вывезены в определенный срок. На стабильный газовый конденсат акциз не начисляется в любом случае, так как это не подакцизный товар.

При вывозе продуктов переработки не уплачиваются только вывозные таможенные пошлины. Других льгот нет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 182 Таможенного кодекса.

Означает ли это, что при передаче бензина собственнику сырья переработчик должен включить акциз в стоимость бензина?

Совершенно верно. Передавая нефтепродукты, которые произведены из давальческого сырья, ввезенного в таможенном режиме переработки на таможенной территории и принадлежащего собственнику, не имеющему свидетельства, переработчик должен исчислить по данной операции акциз и предъявить его к уплате собственнику. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 182 и подпункта 2 пункта 5 статьи 198 НК РФ.

Акцизные склады

Добрый день. Наша организация — производитель ликероводочных изделий — учредила в другом субъекте РФ акцизный склад. С него осуществляется оптовая реализация произведенной нами продукции. Должны ли мы при отгрузке алкогольной продукции со своего акцизного склада на акцизный склад оптовой торговли, являющийся нашим структурным подразделением, начислять акциз?

Акцизный склад, принадлежащий организации-производителю, и акцизный склад, принадлежащий организации оптовой торговли, — не одно и то же.

В соответствии с законом о государственном регулировании производства этилового спирта3 организациям, производящим алкогольную продукцию, выдаются лицензии на осуществление производства, хранения и поставок произведенной алкогольной продукции. А организации оптовой торговли получают лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции. То есть акцизный склад производителя и акцизный склад оптовика различаются по видам деятельности, осуществляемой данными организациями.

На акцизных складах организации оптовой торговли хранится покупная алкогольная продукция, а на акцизных складах производителя — продукция собственного производства.

Следовательно, акцизный склад, с которого вы реализуете оптом продукцию собственного производства, нельзя приравнивать к акцизному складу организации оптовой торговли.

В вашем случае при отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада, находящегося в одном регионе, на собственный акцизный склад оптовой торговли, расположенный в другом регионе, акцизы не начисляются. Тому есть две причины. Во-первых, не происходит перехода права собственности на эту продукцию. А во-вторых, нет момента реализации, который пунктом 4 статьи 195 НК РФ определен как момент завершения действия режима налогового склада.

В статье 197 НК РФ сказано, что моментом завершения действия режима налогового склада считается день отгрузки алкогольной продукции покупателям или структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции.

В вашем случае начислять акциз на ликероводочные изделия собственного производства нужно на дату их отгрузки с акцизного склада, являющегося структурным подразделением организации-производителя, на акцизный склад покупателя — организации оптовой торговли.

Переродажа товаров

Нина Андреевна, скажите, пожалуйста, могут ли перепродавцы подакцизных товаров, в частности нефтепродуктов, выделять в счетах-фактурах и расчетных документах суммы акциза, если они не являются плательщиками этого налога?

Как следует из пункта 5 статьи 198 НК РФ, отдельной строкой в счете-фактуре и расчетных документах сумма акциза выделяется только в одном случае — при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства.

А можно ли применить налоговые вычеты, если нефтепродукты приобретены у перепродавца и в счете-фактуре выделен акциз?

Вычет применить можно, только если и у вас, и у продавца есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и если выполнены требования статей 200 и 201 НК РФ.

Сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, вы должны определить следующим образом. При оприходовании нефтепродуктов вы начисляете акциз. Повторяю — только при наличии свидетельства. Затем, реализуя нефтепродукты, ставите к вычету сумму акциза, которая приходится на нефтепродукты, фактически реализованные лицу, также имеющему свидетельство.

Момент начисления

Здравствуйте. У нас пивоваренный завод. Мы заключили договор на поставку пива с оптовой организацией. По договору право собственности переходит к покупателю в момент получения товара. В какой момент мы должны начислять акциз на пиво?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров являются объектом обложения акцизами. А реализацией, как известно, признается переход права собственности. Однако в пункте 2 статьи 195 НК РФ сказано, что дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки. Поэтому в вашем случае акциз нужно начислить на дату отгрузки пива покупателю, а не на дату перехода права собственности.

Пересчет налоговой базы

Статьей 193 НК РФ ставки акциза на пиво установлены с учетом фактического содержания спирта в пиве. Нужно ли в связи с этим пересчитывать объем реализованного пива на безводный спирт при заполнении декларации?

Нет. Пересчет объема реализованных подакцизных товаров производится по алкогольной продукции, на которую ставки установлены в расчете на один литр безводного спирта. А пиво согласно статье 181 НК РФ к такой продукции не относится. Поэтому в декларации вы должны указать фактический объем реализации пива в литрах физического объема. Пересчитывать объем пива на безводный спирт не надо.

Право на вычет

Наш винзавод закупает у другого винзавода вино по цене с акцизом, исчисленным в размере 100 процентов от установленной ставки. После фильтрации мы разливаем вино в бутылки. Можем ли мы при исчислении акциза по разлитому в бутылки вину принять к вычету сумму акциза, уплаченную при приобретении этого вина?

Прежде чем говорить о правомерности применения налоговых вычетов при исчислении акцизов на готовое вино, выясним, является ли закупаемая вами продукция вином. Обратимся к ГОСТ 7208—93 «Вина виноградные и виноматериалы виноградные обработанные. Общие технические условия». По ГОСТу виноматериал, соответствующий требованиям технической инструкции для вина данного вида и предназначенный после фильтрации для упаковки в потребительскую тару, — это виноградный обработанный виноматериал. Получается, что закупаемая вами продукция — не вино, а обработанный виноматериал.

Виноматериалы не являются подакцизными товарами. Так что акциз при их реализации начислен неправомерно. Вы не имеете права на вычет такого налога.

ТРК в ипотеке

Мы владеем более чем 50 процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов. Но в свидетельстве о праве собственности на эти мощности в разделе о существующих ограничениях есть пометка «Ипотека в силу закона». Сможем ли мы получить свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов?

Боюсь, что нет. Как сказано в законе об ипотеке4, имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя во владении и пользовании. А вот распоряжаться заложенным имуществом залогодатель не может.

Если у заявителя отсутствует хотя бы одно из правомочий собственника, а именно право владения, пользования или распоряжения5, налоговые органы не выдадут ему свидетельство.

Ремонт автотранспорта

Добрый день, Нина Андреевна. У нас есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Мы заключили договор с автосервисом на ремонт автотранспорта. В числе прочего договором предусмотрена замена моторного масла. Являемся ли мы плательщиками акциза по полученным таким образом нефтепродуктам?

Да, являетесь. В подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ сказано, что приобретение нефтепродуктов в собственность лицом, имеющим свидетельство, является объектом налогообложения. Поэтому стоимость моторного масла, приобретенного для собственных нужд, включается в налоговую базу.

1: Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 № БГ-3-03/675@. — Примеч. ред.

2: Пункт 1 статьи 807 ГК РФ гласит: по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. — Примеч. ред.

3: См. пункт 2 статьи 18 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». — Примеч. ред.

4: См. пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». — Примеч. ред.

5: См. пункт 1 статьи 209 ГК РФ. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль