text
✫6 месяцев подписки в подарок! >>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды

  • 1 ноября 2006
  • 442

Уважаемая редакция! Мне очень понравилась статья М.С. Поляковой, опубликованная в РНК, 2006, № 19. В ней приведены все возможные варианты отражения в бухучете расчетов по ЕСН и пенсионным взносам. Однако в примере 3 дан несколько упрощенный алгоритм расчета суммы налогового вычета и суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, для организаций, в которых работают инвалиды. О том, как отразить указанные суммы в налоговой отчетности, в статье не сказано. Наша фирма создана в I квартале 2006 года, а с апреля в штате появились работники-инвалиды. У некоторых из них зарплата нарастающим итогом превысила 100 000 руб. в сентябре. Я сдала в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев, но не уверена, что составила его правильно. Опубликуйте, пожалуйста, разъяснения по алгоритму расчета и заполнению налоговой отчетности в такой ситуации. В.Н. Никитина, главный бухгалтер производственной фирмы, г. Красноярск

Это только один из многочисленных откликов, которые редакция получила на данную статью. В ней действительно рассматривались исключительно вопросы бухгалтерского учета расчетов по ЕСН и взносам в ПФР. За разъяснениями, как заполнить налоговую отчетность по ЕСН тем организациям, которые осуществляют выплаты в пользу работников-инвалидов, мы обратились в ФНС России.

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА

Льгота, о которой пишет читательница, установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Согласно этой норме от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Обратите внимание: льготы, предусмотренные 239-й статьей Кодекса, применяются только при расчете ЕСН и не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Если выплаты в пользу работника-инвалида в течение налогового периода находятся в пределах указанной суммы, то заполнение расчета авансовых платежей по ЕСН, как правило, не вызывает у бухгалтера каких-либо затруднений. Сложности возникают, только если выплаты в пользу инвалида превышают 100 000 руб.

Порядок заполнения расчета по ЕСН

Рекомендации по заполнению расчета авансовых платежей по ЕСН (далее — Рекомендации) утверждены приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н. В Рекомендациях установлен следующий порядок заполнения строк 0400—0540.

Строка 0400 «Сумма налоговых льгот» заполняется в целом за отчетный период.

Значение строки 0410 определяется как сумма показателей строк 0420, 0430 и 0440. Существует и второй вариант расчета показателя строки 0410: из суммы, отраженной по строке 0400 расчета за отчетный период, нужно вычесть сумму, указанную по этой же строке расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420—0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом из трех последних месяцев отчетного периода.

В строку 0500 вписываются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС России, а также федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот по статье 239 НК РФ.

Показатель строки 0500 графы 3 (на примере максимальных ставок ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется так:

стр. 0400 ? 20% ? 100% – стр. 0400 ? 14% ? 100%.

Для некоторых работодателей неприменима приведенная формула расчета показателя строки 0500 графы 3. Это организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, сельхозтоваропроизводители, организации народных художественных промыслов, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, организации, в которых работают временно пребывающие в Российской Федерации иностранцы — инвалиды I, II или III группы.

Показатели строки 0500 в графах 4, 5 и 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки ЕСН, установленные статьей 241 Кодекса в части ЕСН, исчисляемого в ФСС России и фонды ОМС. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года применительно к налоговой базе на каждое физическое лицо, не превышающей 280 000 руб.

Пример

Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчета сумм ЕСН к уплате в федеральный бюджет и порядок заполнения отчетности по данному налогу за 9 месяцев 2006 года.

В производственной фирме ООО «Город мастеров» (ИНН 2405336622, КПП 240501001) с 1 апреля 2006 года работает инвалид III группы Л.А. Сидоров. Для упрощения примера предположим, что Л.А. Сидоров — единственный сотрудник организации.

Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании статьи 239 НК РФ с апреля по сентябрь 2006 года организация исчисляла ЕСН с сумм зарплаты, начисленной Л.А. Сидорову, применяя льготу. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд начислялись ежемесячно по максимальному тарифу в размере 2800 руб. (20 000 руб. ? 14%).

С января по март ООО «Город мастеров» не осуществляло каких-либо выплат в пользу Л.А. Сидорова.

За период с апреля по сентябрь 2006 года Л.А. Сидорову начислено 120 000 руб. Однако льготу по статье 239 НК РФ организация вправе применить только с выплат в пользу этого работника до 100 000 руб. включительно. Значит, сумма, отраженная по строке 0400 в графе 3, не может превышать 100 000 руб.

На основании приведенных данных заполним раздел 2 расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев.

В строку 0100 графы 3 впишем налоговую базу 120 000 руб. Соответственно по строкам 0110—0140 укажем суммы 60 000, 20 000, 20 000 и 20 000 руб.

С применением максимальных ставок суммы исчисленных авансовых платежей по строкам 0200—0240 составят соответственно 24 000, 12 000, 4000, 4000 и 4000 руб. Суммы налогового вычета с применением тарифа 14% по строкам 0300—0340 равны 16 800, 8400, 2800, 2800 и 2800 руб. соответственно.

Теперь заполним строки 0400—0440 и 0500—0540. По строкам 0400—0430 отражаются суммы 100 000, 40 000, 20 000 и 20 000 руб. соответственно. В связи с тем что сумма льготы 100 000 руб. нарастающим итогом начислена по итогам апреля — августа, по строке 0440 (сентябрь) проставляется прочерк.

В соответствии с Рекомендациями показатель строки 0500 определяется по формуле:

стр. 0400 ? 20% ? 100% – стр. 0400 ? 14% ? 100%.

В нашем примере показатель этой строки равен 6000 руб. (100 000 руб. ? 20% – 100 000 руб. ? 14%).

В строку 0510 впишем сумму 2400 руб.

Показатели строк 0520 (июль) и 0530 (август) равны 1200 руб. соответственно.

В сентябре сумма выплат в пользу работника превысила 100 000 руб. А значит, показатель строки 0540 (сентябрь) равен нулю (ставим прочерк).

Аналогичным образом (только без применения налогового вычета) заполняются графы 4—6 раздела 2 расчета.

Обратите внимание: исходные цифры, приведенные в этом примере, соответствуют исходным цифрам в примере 3 статьи «Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете», опубликованной в № 19 нашего журнала за 2006 год. И хотя алгоритм расчета отчетных показателей другой, итоговые цифры в обоих примерах совпадают.

Однако заполнять налоговый расчет авансовых платежей по ЕСН нужно в соответствии с алгоритмом, приведенным в Рекомендациях. Образец заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (строки 0100—0540) см. на в прил. 1.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.