Налог, удержанный с иностранцев: заполняем Расчет

1608
Организации, которые во II квартале 2004 года выплачивали доходы юридическим лицам — нерезидентам, в составе полугодовой отчетности должны представить в налоговую инспекцию соответствующий Расчет. Как его заполнить, рассказывается в этой статье.

Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ утверждена новая форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет). Кроме того, приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/287@ внесены изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Инструкция), утвержденную приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Новая форма Расчета отличается от «старой» незначительно — всего лишь несколькими показателями. Структура Расчета осталась прежней. Новая форма применяется со второго отчетного периода (квартала) 2004 года.

Порядок представления Расчета

Представлять Расчет в налоговые органы должны лица, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Эта обязанность установлена пунктом 4 статьи 310 НК РФ.

Доходы от источников в Российской Федерации определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса. Их можно условно разделить на две категории:

  • облагаемые у источника выплаты (например, дивиденды, проценты, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности и другие виды доходов, перечисленные в пункте 1 указанной статьи);
  • не облагаемые у источника выплаты (в частности, доходы от осуществления работ и оказания услуг, перечисленные в пункте 2 той же статьи).

Лица, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. Обязанность налогового агента исчислять, удерживать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, и перечислять сумму налога в бюджет установлена статьей 310 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 этой статьи при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации налоговыми агентами признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство. Постоянное представительство иностранной организации может быть образовано как в результате ее самостоятельной деятельности через обособленное подразделение (отделение), так и в результате деятельности иных лиц (юридических или физических) в пользу данной организации.

Таким образом, Расчет может быть составлен и представлен в налоговые органы налоговыми агентами — российскими организациями, иностранными организациями, осуществляющими деятельность в России через отделение, и физическими лицами, деятельность которых привела к образованию постоянного представительства иностранной организации.

Расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации — как облагаемых у источника выплаты (по которым предусмотрена обязанность налогового агента удерживать налог), так и не облагаемых (по которым обязанность удерживать налог отсутствует).

Если иностранной организации был выплачен доход, не являющийся доходом от источника в Российской Федерации, такая выплата в Расчете не отражается. Например, не указываются в нем премии по перестрахованию и тантьемы, поскольку они не являются доходами от источников в РФ в соответствии с пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

Особенностью Расчета является то, что в нем (в отличие от других налоговых деклараций) указывается фактически уплаченный налог. Расчет сумм налога, подлежащих удержанию у иностранных организаций, и их перечисление в бюджет налоговый агент производит до подачи Расчета в налоговые органы.

Заметим, что Расчет не предназначен для заполнения нарастающим итогом. Он составляется отдельно за каждый квартал (или месяц — для налоговых агентов, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. То есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года. Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют Расчет по выплатам, произведенным в течение месяца.

Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица. Если это лицо не состоит на налоговом учете, Расчет подается в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Порядок заполнения Расчета

Новая форма Расчета разрабатывалась с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756.

Остановимся на основных особенностях заполнения Расчета.

Форма Расчета состоит из титульного листа (страницы 1 и 2) и разделов 1 и 2, в которых непосредственно отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). При этом раздел 1 заполняется по выплатам в пользу иностранных организаций, не являющихся банками, а раздел 2 — по выплатам в пользу иностранных банков. Заполнять и представлять следует только необходимые страницы Расчета. Так, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал доход только иностранным банкам, он заполняет и представляет титульный лист и раздел 2 (страницы 1, 2 и 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ сумму удержанного с доходов иностранной организации налога налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет в валюте выплаты этого дохода либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет. В связи с этим денежные значения в Расчете могут быть указаны в российских рублях или в иностранной валюте. Числовые значения следует указывать в целых единицах по правилам округления без десятичных знаков.

В титульном листе Расчета указывается общая информация о налоговом агенте. Титульный лист заполняется по общим правилам, которые установлены для всех налоговых деклараций1.

Следует отметить такую особенность. Если Расчет представлен физическим лицом, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, в строке «Полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица» указывается наименование иностранной организации, действующей через это физическое лицо, а через запятую — фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Наименование иностранной организации указывается именно так, как оно отражено в договоре (контракте) либо в доверенности, на основании которых осуществляется деятельность физического лица, приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.

Заполняем раздел 1

Этот раздел предназначен для лиц, выплачивающих доходы от источников в РФ любым иностранным организациям, за исключением банков. Он заполняется в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком, и состоит из двух подразделов: 1.1 «Сведения об иностранной организации» и 1.2 «Расчет суммы налога».

В подразделе 1.1 в соответствующих строках указываются наименование иностранной организации — получателя дохода и ее адрес в соответствии с договором (контрактом), заключенным между налоговым агентом и иностранной организацией и являющимся основанием для выплаты дохода. В этом разделе также приводится ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии — аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В поле строки «Страна постоянного местопребывания» указывается государство резидентства иностранной организации — получателя дохода, компетентный орган которого может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве для целей применения международного договора (соглашения), регулирующего вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.

В клетках строки «Код страны» проставляют числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

В графах подраздела 1.2 «Расчет суммы налога» приводят сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогу, удержанному с этих доходов.

В специально отведенных ячейках подраздела 1.2 проставляют код бюджетной классификации (КБК)2, соответствующий суммам налога, подлежащим перечислению в бюджет, и код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

Если в течение отчетного (налогового) периода налоговый агент удерживал налог, которому соответствуют различные КБК, то в отношении каждого из них представляют отдельные листы по форме раздела 1.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно таблице видов доходов, приведенной в приложении № 1 к Инструкции по заполнению формы Расчета.

Графа 4 «Сумма дохода до удержания налога» заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору. И здесь нужно учитывать следующее. В соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). В отношении же таких выплат, как доходы от отчуждения имущества, установлен особый порядок расчета, который прописан в пункте 4 статьи 309 НК РФ. Такие доходы могут рассчитываться на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректироваться на его остаточную стоимость.

Допустим, к моменту выплаты доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, налоговый агент располагал представленными иностранной организацией документально подтвержденными данными о расходах, связанных с получением таких доходов. В этом случае в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов, с которой был удержан налог. Если же документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации нет, то в графе показывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 приводят соответственно буквенный код и наименование валюты выплаты дохода по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст.

В графе 7 «Дата выплаты дохода» указывается дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это справедливо для того случая, когда доход выплачивается в денежной форме. Если же доход выплачивается в натуральной или иной неденежной форме, важно правильно определить дату выплаты дохода. При этом следует исходить из того, что концепция выплаты означает выполнение обязательства предоставить фонды в распоряжение контрагента способом, указанным в договоре (контракте) или диктуемым практикой. Таким образом, дата выплаты дохода будет определяться моментом выбытия таких фондов у лица, выплачивающего доход3.

В графе 8 указывается налоговая ставка, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ любые доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения облагаются по ставке 20%, за исключением:

  1. доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств, по которым применяется ставка 10%;
  2. доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 15%;
  3. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, — 15%;
  4. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, — 0%;
  5. доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, — 24%.

Если международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения (соглашением об избежании двойного налогообложения), установлен льготный режим налогообложения или какой-либо вид доходов не подлежит налогообложению в России, в графе 8 проставляется соответственно льготная ставка или прочерк. В последнем случае графы 9—13 не заполняют.

Обратите внимание

В графу 8 льготную ставку или прочерк можно поставить только при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

В графе 9 «Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет» следует отражать только суммы налогов, фактически удержанные из средств, выплачиваемых иностранной организации, и перечисленные в бюджет. В случае, если налоговый агент выплачивает доход иностранной организации в полном объеме без удержания налога (контрактную цену), в графе 9 нужно проставить прочерк. Причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.

Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как произведение значений граф 4 «Сумма дохода до удержания налога» и 8 «Ставка налога». Если же налоговый агент удержал налог в иностранной валюте, а перечислил его в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемой по курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет.

Далее указываются:

  • по графе 10 — код валюты перечисления налога по ОКВ;
  • по графе 11 — дата перечисления налога, определяемая по дате списания денежных средств с банковского счета налогового агента;
  • по графе 12 — официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога (если налог был перечислен в рублях).

В случае, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает число отведенных для их отражения в разделе строк, заполняются дополнительные листы по форме раздела 1.

Заполняем раздел 2

Этот раздел предназначен для лиц, выплачивающих доходы иностранным банкам от источников в Российской Федерации. Если доходы выплачиваются в пользу кредитной организации, не являющейся банком, то они указываются в разделе 1.

Раздел заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка и состоит из двух подразделов: 2.1 «Сведения об иностранном банке» и 2.2 «Расчет суммы налога». В случае, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает число отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы по форме раздела 2.

Порядок заполнения раздела 2 такой же, как и раздела 1. Однако надо учитывать следующие особенности.

В подразделе 2.1 в строке «Сведения об иностранном банке» указывается СВИФТ-код иностранного банка по международному изданию — справочнику S.W.I.F.T BIC-Directory. При отсутствии СВИФТ-кода проставляют ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

В графе 2 подраздела 2.2 указывается наименование вида дохода банка, а в графе 3 — пятизначный код этого дохода. Эти данные должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденном приказом Банка России от 05.12.2002 № 205-п.

В графе 4 приводят код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 — двусторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3 — консорциональные кредиты; 4 — клубные кредиты.

В графе 5 налоговый агент должен отразить сумму дохода до удержания налога, а в графах 6 и 7 — сведения о валюте выплаты дохода.

В графе 8 «Дата выплаты дохода» проставляется дата списания средств с корреспондентского счета банка — налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации — налогового агента.

В графе 9 приводится ставка налога в процентах, в графе 10 — сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.

Далее в соответствующих графах указываются:

  • по графе 11 — код валюты перечисления налога;
  • по графе 12 — дата перечисления налога в бюджет;
  • по графе 13 — курс рубля на дату перечисления налога.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых в пользу банков, графы 9—13 не заполняются.

Рассмотрим порядок заполнения Расчета на конкретном примере.

Пример

Российское закрытое акционерное общество «Завод деталей», которое зарегистрировано в г. Одинцово Московской области (далее — Общество), во II квартале 2004 года выплатило иностранным организациям — резидентам Германии следующие виды доходов:

  • 3000 долл. США — проценты за кредит банку Credit Bank;
  • 10 000 евро — дивиденды одному из своих акционеров — компании Product service GmbH двумя суммами по 5000 евро (10 и 20 апреля 2004 года). Сумма налога была перечислена в бюджет и в валюте, и в российских рублях. Курс рубля на дату выплаты дохода и перечисления налога в бюджет в иностранной валюте — на 20 апреля 2004 года составил 34,5 руб. за 1 евро.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее — Соглашение). Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в России получаемых германскими резидентами процентных доходов. Чтобы применить эту норму к выплачиваемым Обществом доходам, немецкие организации должны представить Обществу предусмотренный пунктом 1 статьи 312 НК РФ документ, подтверждающий их постоянное местонахождение, или, иначе говоря, резидентство в Германии в 2004 году.

Выплачиваемые компании Product service GmbH дивиденды облагаются в соответствии со статьей 10 Соглашения по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен пунктом 1 статьи 310 НК РФ. На этом основании компания Product service GmbH может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство, так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.

Банк представил документ, подтверждающий его резидентство в Германии, в связи с чем Общество не удерживало налог с выплачиваемых банку процентов. Основание — подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ. В таком случае Общество, представляя Расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка. (Если бы документ, подтверждающий резидентство, не был представлен, то Общество в соответствии со статьей 310 НК РФ обязано было бы удержать налог с процентов по кредиту по ставке 20%, предусмотренной пунктом 2 статьи 284 НК РФ.)

Исходя из условий примера, налоговый агент — ЗАО «Завод деталей» должен заполнить в Расчете:

  • титульный лист;
  • разделы 1 и 2.

Сумма удержанного налога, которая была перечислена в бюджет, показывается в графе 9.

В той части налога, которая была уплачена в бюджет в валюте, в графе 9 «Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет» подраздела 1.2 следует указать значение 750 евро (5000 евро#15%).

В той части налога, которая была удержана в валюте, но перечислена в бюджет в рублях, сумма в графе 9 отражается в рублях в пересчете по курсу рубля на дату перечисления налога. В нашем примере эта сумма составляет 25 875 руб. (750 евро#34,5 руб./евро).

В подразделе 2.2 в графах 9 и 10 ставятся прочерки, так как сумма налога у банка не удерживалась и в бюджет не перечислялась. Графы 9—13 соответственно не заполняются.

1: Подробнее о заполнении титульного листа см. в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. — Примеч. ред.

2: КБК указывается в соответствии с приложением № 1 к приказу Минфина России от 11.12.2003 № 115н.

3: Подробнее об определении даты выплаты дохода см. в статье «Налог с доходов иностранной организации от источников в России» // РНК, 2004, № 12. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль