НДС по нулевой ставке: как заполнить декларацию

5911
С 2004 года применяется новая форма декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов. Об особенностях ее заполнения рассказано в этой статье.

При реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщики должны представить налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее — декларация). Эта декларация, как и другие, существенно переработана с целью унификации. Новая форма декларации утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644, а инструкция по ее заполнению — приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 в редакции приказа МНС России от 09.02.2004 № БГ-3-03/89 (далее — инструкция).

Декларация включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено»;
  • раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено»;
  • раздел 3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».

Налоговую декларацию надо сдать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с декларацией необходимо представить документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса и обосновывающие применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на конкретном примере.

Пример 1

ОАО «Прогресс» (ИНН — 7706366127, КПП — 770601001, ОГРН — 1027723005644) в июне 2004 года:

  • собрало полный пакет документов, удовлетворяющих требованиям статьи 165 Кодекса, по реализованным в Германию товарам на сумму 10 000 000 руб. С аванса, ранее полученного под эту поставку, уплачен налог в размере 1 500 000 руб. Для производства этих товаров в 2003 году были приобретены и оприходованы товары (работы, услуги) на сумму 8 000 000 руб., в том числе НДС — 1 220 000 руб.;
  • собрало полный пакет документов по реализованным в сентябре 2003 года на Украину товарам на сумму 5 000 000 руб. В феврале 2004 года срок (180 дней), предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК РФ, для представления этого пакета истек. Организация не подала документы вовремя и в марте с указанной суммы заплатила НДС в бюджет по расчетной ставке 20/120. Размер уплаченного налога составил 833 333,33 руб. (5 000 000 руб. х 20% : 120%). Для производства этих товаров ранее были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 3 500 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.). Налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), был принят к вычету;
  • получило авансы на сумму 6 000 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производственный цикл изготовления которых превышает 6 месяцев. На 30 июня 2004 года у организации были все необходимые документы, подтверждающие ее право не включать полученные авансы в налоговую базу по НДС;
  • не собрало полный пакет документов по поставке товаров на сумму 5 500 000 руб. на экспорт в Казахстан в установленный срок (180 дней). Товары на экспорт отгружены 29 декабря 2003 года. Сумма налога, уплаченная в сентябре 2003 года российскому поставщику при приобретении этих товаров, составила 800 000 руб. В учетной политике организации установлен момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке»;
  • получило (20 июня) на сумму 2 000 000 руб. авансы в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в Италию по контракту от 25.03.2004 № 102. Эти авансы облагаются по ставке 18/118. Стоимость товаров, экспортированных в Италию, составила 12 000 000 руб. Отметка «выпуск разрешен» на ГТД поставлена 27 июня. Для производства этих товаров в 2003 году были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 13 920 000 руб. (в том числе НДС — 2 320 000 руб.).

Начинать заполнение налоговой декларации следует с титульного листа. О порядке его заполнения, а также о заполнении титульного листа декларации по НДС неоднократно рассказывалось на страницах журнала1. Поэтому останавливаться на данном вопросе не будем.

Заполняем раздел 1

Этот раздел предназначен для расчета суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым документально подтверждено право на применение налоговой ставки 0%. В этом же разделе указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих операций по реализации на экспорт товаров, а также работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, если производственный цикл изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) превышает 6 месяцев. Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, а также документы, подтверждающие право организации не включать авансы в налоговую базу, приведены в постановлении Правительства РФ от 21.08.2001 № 602.

В первой части раздела 1 отражаются объекты налогообложения, по которым подтверждена нулевая ставка НДС.

ОАО «Прогресс» по строкам 020—120 раздела 1 декларации за июнь 2004 года отражает операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (собран полный пакет документов):

  • по строке 030 — реализация товаров в Германию на сумму 10 000 000 руб.;
  • по строке 040 — реализация товаров на Украину на сумму 5 000 000 руб.

По строке 020 указывается общая сумма реализации по всем товарам, вывезенным в режиме экспорта, по которым собран полный пакет документов, — 15 000 000 руб. (10 000 000 руб. + 5 000 000 руб.).

По строке 010 раздела 1 вписывается сумма значений строк 020 и 050—120. ОАО «Прогресс» строки 050—120 в июньской декларации не заполняет, поскольку не было соответствующих операций. В строку 010 вносится сумма, указанная в строке 020 — 15 000 000 руб.

По строкам 140 и 150 отражается сумма авансов, поступивших в счет реализации товаров на экспорт, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев. ОАО «Прогресс» такой аванс в размере 6 000 000 руб. указывает в строке 140. Сумма значений строк 140 и 150 вписывается в строку 130. ОАО «Прогресс» строку 150 не заполняет и в строке 130 отражает то же значение, что и в строке 140, — 6 000 000 руб.

По строке 160 указывается итог по первой части раздела 1 — общая величина налоговой базы. Она рассчитывается как сумма значений строк 010 и 130. У ОАО «Прогресс» налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение нулевой налоговой ставки по которым подтверждено, составляет 21 000 000 руб. (15 000 000 руб. + 6 000 000 руб.).

Во второй части раздела 1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанным в первой части этого раздела. Налогоплательщики, которые документально подтвердили право на применение нулевой ставки по НДС, имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, а также на вычет сумм налога, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса.

По строкам 170—270 вписываются суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке.

По строке 180 ОАО «Прогресс» указывает сумму налога 1 220 000 руб., уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства товаров, экспортируемых в Германию. По строке 190 — сумму налога 500 000 руб., уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства продукции, экспортируемой на Украину. По строке 170 — общую сумму налога 1 720 000 руб. (1 220 000 руб. + 500 000 руб.), уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для изготовления продукции на экспорт.

В строках 280—380 отражаются суммы налога, ранее уплаченные с авансов и предоплаты и засчитываемые при реализации товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, когда применение нулевой налоговой ставки было документально подтверждено.

По строкам 280 и 290 ОАО «Прогресс» указывает сумму налога, ранее уплаченную с авансов по экспортной реализации, по которой в июне собран полный пакет документов, — 1 500 000 руб.

В строке 390 отражается сумма налога 833 333 руб., исчисленная по товарам, реализованным на Украину. Эту сумму ОАО «Прогресс» уплатило в бюджет в марте, поскольку вовремя не был собран полный пакет документов. В июне все необходимые документы были собраны, и ОАО «Прогресс» вправе принять эту сумму налога к вычету.

По строке 400 вписывается сумма налога 500 000 руб. по товарам (работам, услугам), которые приобретены для производства товаров, реализованных на Украину. Эта сумма «входного» НДС была принята к вычету по декларации за сентябрь 2003 года, когда был начислен налог по реализованным на Украину товарам. Теперь же, когда все документы собраны, эта сумма налога принимается к вычету по другому основанию (как «входной» НДС по документально подтвержденному экспорту) и отражается по строке 190 раздела 1 декларации по нулевой ставке. Во избежание повторного вычета одной и той же суммы НДС ранее зачтенный налог надо восстановить по строке 400 раздела 1 декларации.

В последнюю очередь заполняется строка 410 раздела 1. В ней указывается общая сумма налога, принимаемого к вычету. Значение строки рассчитывается как сумма строк 170 и 200—390 за минусом показателя строки 400. По строке 410 ОАО «Прогресс» отражает общую сумму налога, принимаемого к вычету, в размере 3 553 333 руб. (1 720 000 руб. + 1 500 000 руб. + 833 333 руб. – 500 000 руб.).

Заполняем раздел 2

В первой части раздела 2 производится начисление налога по операциям, предусмотренным в подпунктах 1—3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по которым срок для сбора полного пакета документов по предусмотренным операциям истек, а документы так и не были собраны. Речь идет, например, о таких операциях, как экспорт товаров, услуги по перевозке грузов и припасов и работы, непосредственно связанные с транспортными услугами. Кроме того, в этой части начисляется налог по операциям, предусмотренным в подпунктах 4—7 того же пункта, по которым право на применение нулевой ставки не подтверждено. Это услуги по перевозке пассажиров и багажа, работы (услуги), выполняемые в космосе, и др. В обоих случаях налогообложение производится по расчетной ставке 10/110, 18/118 или 20/120 — в зависимости от вида товаров (работ, услуг) и даты их реализации. Для операций, предусмотренных подпунктами 1—3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, исчисление налога производится в разделе 2 декларации по нулевой ставке за тот налоговый период, к которому относится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А для операций, предусмотренных подпунктами 4—7 этого пункта, — в декларации за тот период, к которому относится либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо день их оплаты — в зависимости от учетной политики организации.

Кроме того, в первой части раздела 2 показываются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, облагаемой НДС по нулевой ставке.

Если по реализации товаров (работ, услуг) применение нулевой ставки не подтверждено в установленный срок, налоговая база по этим операциям, соответствующие ставки НДС и сумма налога указываются по строкам 040—280. В строках 010—030 отражается общая сумма реализации в разрезе налоговых ставок.

У ОАО «Прогресс» срок представления подтверждающих документов по реализации товаров на сумму 5 500 000 руб. на экспорт в Казахстан истек в июне. Поэтому общество начисляет НДС по этой реализации не в июньской, а в уточненной декларации по нулевой ставке за декабрь 2003 года.

Обратите внимание

Сдавать уточненную декларацию надо по той форме, которая применялась в периоде уточнения (в данном случае — в декабре 2003 года).

По строкам 310—400 указываются суммы авансов по соответствующим ставкам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой ставки НДС. ОАО «Прогресс» по строке 310 указывает сумму аванса, полученную от итальянского покупателя, —

2 000 000 руб. и соответствующую ставку НДС — 18/118. Сумма налога, исчисленная с этого аванса, равна 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 118%).

Общая сумма авансовых платежей по всем случаям, предусмотренным в декларации, отображается в строках 290 и 300 по соответствующим ставкам.

В нашем примере других авансов в счет предстоящих отгрузок по нулевой ставке не было. Поэтому в строке 290 отражаются те же значения, что указаны в строке 310.

По строке 410 выводятся итоги по первой части раздела 2. Для этого суммируют значения строк 010—030, 290 и 300. Поскольку в нашем примере из перечисленных строк заполнена только строка 290, ее показатели переносятся в строку 410.

Во второй части раздела 2 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), по которым не подтверждено применение нулевой налоговой ставки. Если налогоплательщик не успел подтвердить нулевую ставку, у него вместе с обязанностью начислить налог появляется право на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (включая вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров, работ и услуг).

В строках 420—520 отражается сумма налога, которая была уплачена поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в производстве экспортной продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или приобретенных для продажи на экспорт, если при реализации такой продукции применение нулевой ставки не подтверждено.

ОАО «Прогресс» имеет право на вычет суммы налога 800 000 руб., уплаченной российскому поставщику при приобретении товаров, которые были реализованы на экспорт в Казахстан. Но этот вычет организация отразит не в текущей (за июнь 2004 года), а в уточненной декларации по нулевой ставке за декабрь 2003 года (на дату отгрузки на экспорт приобретенных товаров, если выполнены необходимые для вычета условия).

По строкам 530—630 отражается сумма налога, ранее уплаченная с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если при реализации таких товаров (работ, услуг) применение нулевой ставки не подтверждено.

В строке 640 рассчитывается общая сумма налога, принимаемая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% не подтверждено. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 420, 450—530 и 560—630. В нашем примере во второй части раздела 2 показателей нет, поэтому значение строки 640 равно нулю.

Последними в разделе 2 заполняются строки 650 и 660. В них рассчитывается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по итогам налогового периода. По строке 650 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 410 больше значения строки 640 раздела 2). По строке 660 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 640 больше значения строки 410). Полученное значение строки 660 следует перенести в строку 420 раздела 2.1 основной декларации по НДС.

По итогам июня 2004 года ОАО «Прогресс» должно перечислить в бюджет 305 085 руб. Эта сумма отражается по строке 650 раздела 2 декларации по нулевой ставке, а также по строке 410 раздела 2.1 основной декларации.

Заполняем раздел 3

В данном разделе отражается стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применить налоговую ставку 0%. Кроме того, в разделе указываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые будут использованы для производства и реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предполагается производить по нулевой налоговой ставке.

Раздел 3 заполняется отдельно по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой налоговой ставки. У ОАО «Прогресс» такая операция одна — экспорт товаров в Италию. Поэтому заполняется только один раздел 3.

По строке 010 раздела 3 указывается код операции в соответствии с приложением № 3 к инструкции. Это код 1011 — реализация товаров на экспорт в страну дальнего зарубежья (Италию).

В строку 020 раздела 3 вписывается номер грузовой таможенной декларации (таможенной декларации).

В строке 030 отражается дата отметки таможенного органа «выпуск разрешен». Если применяется особый порядок декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта (с использованием временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций), то в строках 020 и 030 указываются номер и дата (по отметке таможенного органа «выпуск разрешен») этой временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации.

По строке 040 вписывается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой налоговой ставки. Эта стоимость должна соответствовать стоимости товаров либо припасов, указанной в ГТД (ТД), или стоимости выполняемых работ (оказываемых услуг), предусмотренных подпунктами 2—7 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

ОАО «Прогресс» по строке 040 указывает стоимость товаров, реализуемых на экспорт в Италию, — 12 000 000 руб.

По строке 050 отражаются номера и даты контрактов (договоров, включая договоры комиссии, поручения), по которым осуществляется реализация товаров на экспорт или выполняются работы (оказываются услуги), предусмотренные подпунктами 2—7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

По строке 060 указываются номера и даты счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение нулевой ставки НДС. В этой же строке указываются суммы налога, уплаченные по данным счетам-фактурам, а также ИНН поставщиков.

По строке 070 вписывается общая сумма НДС, уплаченная по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%. Данная сумма формируется путем сложения всех сумм налога, указанных в графе 3 строки 060.

ОАО «Прогресс» по строке 070 раздела 3 декларации указывает сумму 2 320 000 руб. Это налог, уплаченный поставщикам за товары, которые в конце июня были экспортированы в Италию.

Раздел 3 заполняется справочно. Поэтому данные из этого раздела не переносятся в другие разделы декларации по нулевой ставке НДС.

Однако информация из раздела 3 нужна не только налоговым органам для анализа и контроля реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по нулевой ставке НДС, но и налогоплательщикам. После того как полный пакет документов собран, организации не надо высчитывать сумму вычета. Все необходимые сведения она может взять из раздела 3 декларации, составленной за период соответствующей реализации. Данные этого раздела помогут также контролировать истечение срока для представления полного пакета документов. На случай, если этот срок пропущен, в разделе 3 есть полные сведения и о периоде, за который надо подать уточненную налоговую декларацию по неподтвержденной реализации, и о номерах счетов-фактур, и о суммах «входного» НДС, которые можно принять к вычету.

Образец заполнения декларации по нулевой ставке НДС см. на с. 46—52.

1: Подробнее об этом см. в статье «Заполняем новую декларацию по НДС» // РНК, 2004, № 3. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль