Отчетность по страховым пенсионным взносам за полугодие 2004 года

2040
Приближается период сдачи отчетности за 1-е полугодие 2004 года. Не позднее 20 июля все организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, должны представить Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за истекший отчетный период. В статье подробно рассматриваются особенности заполнения данной отчетной формы.

В 2004 году организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять в налоговые органы Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее — Расчет) по новой форме. Форма Расчета и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51.

Изменения, внесенные в форму Расчета, вряд ли можно назвать кардинальными, но обратить внимание на них стоит. И в первую очередь тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которые по отдельным видам деятельности исчисляют единый налог на вмененный доход. Так, в разделах 2, 2.1 и 2.2 появилось по графе для страхователей, осуществляющих несколько видов деятельности — облагаемых и не облагаемых ЕНВД. В этой графе нужно отражать сумму пенсионных взносов по сотрудникам, которые заняты в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

Таблица «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400», в которой формируются показатели для раздела 2, видоизменилась. Теперь она является разделом 2.2 нового Расчета.

Появилась таблица (раздел 2.3), которую должны заполнять организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения.

Расчет дополнен разделом 1. Этот раздел заполняется на основании показателей раздела 2.

h2>Структура Расчета по страховым взносам

Расчет состоит из нескольких разделов. Все страхователи представляют:



  • первую страницу титульного листа;
  • раздел 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя»;
  • раздел 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;
  • раздел 2.1 «Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;
  • раздел 2.2 «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400».

Вторую страницу титульного листа страхователи представляют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя (уполномоченного представителя) или главного бухгалтера. На каждого из них заполняется отдельная вторая страница титульного листа.

Раздел 2.3 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организации по исчислению и уплате страховых взносов и представлению отчетности по страховым взносам.

Раздел 2.4 представляют страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения. В этом разделе они производят расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов.

Прежде чем перейти к порядку заполнения Расчета, поговорим об особенностях определения налоговой базы и применения тарифов страховых взносов.

Налоговая база

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные статьей 237 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база для исчисления ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. В пункте 1 статьи 236 НК РФ сказано, что при определении базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением выплат, указанных в статье 238 НК РФ (суммы, не подлежащие налогообложению). Следовательно, на сумму выплат, не облагаемых ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ, уменьшается и база по начислению страховых взносов.

В статье 239 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты ЕСН (организации любых организационно-правовых форм — по выплатам, не превышающим в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника-инвалида, общественные организации инвалидов — по выплатам до 100 000 руб. на каждого работника и др.). В то же время Законом № 167-ФЗ не установлено льготных категорий застрахованных лиц, на выплаты которым страховые взносы в ПФР не начисляются.

Обратите внимание

Не следует отождествлять понятия «освобождение от уплаты налога» и «уменьшение налоговой базы». В главе 24 НК РФ не предусмотрено уменьшения налоговой базы по ЕСН на выплаты категориям работников, указанным в статье 239 НК РФ.

Иными словами, уменьшение базы для начисления страховых взносов на сумму льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ, не производится. Это означает, что страховые взносы в ПФР начисляются на всю сумму выплат работникам-инвалидам. Не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и общественные организации инвалидов.

Теперь несколько слов о выплатах иностранным работникам и лицам без гражданства. Согласно статье 7 Закона № 167-ФЗ застрахованными лицами для целей пенсионного страхования в Российской Федерации признаются проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Таких работников можно разделить на две категории: застрахованные в ПФР и не застрахованные.

С выплат иностранному работнику, застрахованному в ПФР, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются. С выплат работнику-иностранцу, не застрахованному в ПФР, — не начисляются и не уплачиваются. Однако обязанность организации перечислять ЕСН в федеральный бюджет по ставке 28% (без применения налогового вычета) сохраняется.

Тарифы для исчисления страховых взносов

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование распределяются между страховой и накопительной частями трудовой пенсии. Тарифы страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Например, если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года составляет сумму до 100 000 руб., применяются максимальные тарифы (14%), если база от 100 001 руб. до 300 000 руб. — применяются пониженные тарифы, от 300 001 руб. до 600 000 руб. — еще более низкие тарифы и т. д.

Тарифы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии распределяются в зависимости от возрастной подгруппы работника. Размеры регрессивных тарифов определены статьей 22 Закона № 167-ФЗ. Для самой молодой возрастной подгруппы применяются тарифы, установленные в статье 33 того же закона1.

Обязательное условие для применения регрессивных тарифов по страховым взносам в ПФР — соблюдение страхователем требований пункта 2 ста-тьи 241 НК РФ. Так, если сумма выплат, исчисленная в среднем на одного работника в каждом месяце текущего налогового периода, менее 2500 руб., налогоплательщик не вправе до конца года применять регрессивные ставки налога. При этом средний доход рассчитывается по правилам, определенным в указанной статье. Следует помнить, что расчет условия на право применения регрессивных тарифов организации производят ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Пример 1

В ООО «Альфа», деятельность которого не подпадает под ЕНВД, работают 4 человека. Их ежемесячные доходы в 2004 году составляют:

  • у И.И. Бычкова и С.И. Воронова — 10 000 руб.;
  • у О.Г. Петрова — 20 000 руб.;
  • у Н.Н. Сидорова — 30 000 руб.

Общая сумма доходов всех работников за январь составила 70 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. + 30 000 руб.). Чтобы определить средний доход, приходящийся на одного работника, согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ из расчета необходимо исключить доходы 30% высокооплачиваемых работников: 4 чел. х 30% = 1 чел. То есть из расчета исключаются доходы Н.Н. Сидорова в размере 30 000 руб.

Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника составляет 13 333 руб. [(70 000 руб. – 30 000 руб.) : 3 чел.]. Как видим, она превышает 2500 руб. Значит, в январе страхователь имеет право на применение регрессивных тарифов. Но поскольку величина налоговой базы на каждого работника (нарастающим итогом с начала года) ООО «Альфа» составила менее 100 000 руб., ЕСН и страховые взносы должны начисляться по максимальной ставке.

Заполнение Расчета

Порядок заполнения Расчета практически тот же, что и в 2003 году. Он не должен вызывать особых затруднений у бухгалтеров. Главное — формировать показатели Расчета по разделам в определенной последовательности.

Заполнение раздела 2.2

Начинать заполнение Расчета следует с раздела 2.2 «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400». Этот раздел представляет собой таблицу, в которой отражаются база для начисления страховых взносов и суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии нарастающим итогом с начала года. В таблице также формируются итоговые суммы страховых взносов за отчетный период с разбивкой по возрастным подгруппам. Таблица разработана таким образом, чтобы страхователям, применяющим регрессивные тарифы, было удобно рассчитывать суммы страховых платежей.

Напомним, что база для начисления страховых взносов переносится в Расчет из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, которые ведутся по каждому физическому лицу2. Форма карточки носит рекомендательный характер. Между тем ее ведут большинство страхователей, поскольку, повторимся, она удобна для расчета ЕСН и сумм страховых взносов. Кроме того, если карточку не вести, могут возникнуть сложности с заполнением Расчета по организации в целом.

Организации, которые имеют право на применение регрессивных ставок по ЕСН, согласно статье 22 Закона № 167-ФЗ могут применять и регрессивные тарифы по страховым взносам.

Напомним, что регрессивные ставки могут применять только те страхователи, у которых соблюдаются условия, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, рассчитывают условия на право применения регрессии в разделе 2.3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН. Страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), Расчет по авансовым платежам по ЕСН не заполняют. Поэтому они производят расчет условия на право применения регрессии в разделе 2.4 Расчета по страховым взносам.

При заполнении раздела 2.2 всех работников распределяют по группам в зависимости от уровня доходов (до 100 000 руб., свыше 100 000 руб. до 300 000 руб. и т. д.) в соответствии с дифференциацией регрессивных тарифов по интервалам выплат. Кроме того, в каждой группе работники подразделяются на подгруппы по возрастам.

В графе 4 отражается общая база для начисления страховых взносов по каждой возрастной подгруппе работников, в пользу которых производились выплаты, с учетом распределения по уровню доходов. Необходимые показатели нужно взять из индивидуальных карточек по каждому работнику.

В графу 5 вписываются аналогичные показатели, но только в части выплат тем работникам, которые участвуют в деятельности, не переведенной на ЕНВД. Эту графу заполняют только плательщики ЕНВД.

В графах 6 и 8 раздела 2.2 указываются тарифы на страховую и накопительную части пенсии для каждой возрастной подгруппы работников с учетом величины их доходов.

В графах 7 и 9 записываются суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, исчисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Они определяются как произведение облагаемой базы (графа 4) и тарифов (соответствующие строки граф 6 и 8).

По строкам 500—502 отражаются итоговые показатели — суммарная величина базы для начисления страховых взносов и суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный период по каждой возрастной группе лиц, в пользу которых производились выплаты.

Рассмотрим формирование показателей раздела 2.2 на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и заполним раздел 2.2 Расчета для ООО «Альфа».

Сначала рассчитаем облагаемую базу и сумму страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за 1-е полугодие 2004 года по каждому работнику. Полученные данные представлены в табл. 1.

В графе 4 раздела 2.2 по соответствующим строкам отражаем облагаемую базу для начисления страховых взносов, то есть доходы работников за 1-е полугодие, сгруппированные в зависимости от величины выплат (до 100 000 руб. и от 100 001 руб. до 300 000 руб.) и возраста работников.

В аналогичном порядке по тем же строкам граф 7 и 9 соответственно показываем суммы начисленных за 1-е полугодие взносов на страховую и накопительную части пенсии. Затем выводим итоговые значения:

  • по каждой группе доходов — в строках 103, 203, 213 и 223;
  • по возрастным подгруппам работников — в строках 500—502;
  • по организации в целом — в строке 503.

У ООО «Альфа» за 1-е полугодие 2004 года по строке 503 отражаются такие показатели:

  • база для начисления страховых взносов — 420 000 руб. (графа 4);
  • общая сумма начисленных за 1-е полугодие взносов на страховую часть пенсии — 43 472 руб. (графа 5);
  • общая сумма начисленных за 1-е полугодие взносов на накопительную часть пенсии — 9228 руб. (графа 6).

Образец заполнения раздела 2.2 представлен на с. 98—99.

Таблица 1. Начисленные за 1-е полугодие суммы страховых пенсионных взносов по каждому работнику (к примеру 2)
ФИО и год рождения работника База для начисления страховых взносов Начислено страховых взносов за 1-е полугодие
на страховую часть пенсии на накопительную часть пенсии
И.И. Бычков (1952) 60 000 руб. (10 000 руб. х 6 мес.) 8400 руб. (60 000 руб. х 14%)
С.И. Воронов (1962) 60 000 руб. (10 000 руб. х 6 мес.) 7200 руб. (60 000 руб. х 12%) 1200 руб. (60 000 руб. х 2%)
О.Г. Петров (1956) 120 000 руб. (20 000 руб. х 6 мес.) 12 000 руб. (100 000 руб. х 12%) 2000 руб. (100 000 руб. х 2%)
1360 руб. (20 000 руб. х 6,8%) 220 руб. (20 000 руб. х 1,1%)
Н.Н. Сидоров (1967) 180 000 руб. (30 000 руб. х 6 мес.) 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) 4000 руб. (100 000 руб. х 4%)
4512 руб. (80 000 руб. х 5,64%) 1808 руб. (80 000 руб. х 2,26%)
Итого 420 000 руб. 43 472 руб. 9228 руб.

Заполнение раздела 2

Данные в раздел 2 переносятся из соответствующих итоговых строк 500—503 раздела 2.2.

По строке 0100 раздела 2 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период по возрастным подгруппам работников. Эти показатели переносятся из строк 500—503 графы 4 раздела 2.2.

По строке 0300 указывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии за отчетный период в разбивке по возрастным подгруппам работников. Эти показатели переносятся из строк 500—503 графы 7 раздела 2.2.

По строке 0400 записывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии за отчетный период в разбивке по возрастным подгруппам работников. Эти показатели переносятся из строк 500—503 графы 9 раздела 2.2.

Общая сумма начисленных за отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражается по строке 0200. Этот показатель равен сумме показателей строк 0300 и 0400.

Облагаемая база и суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяются по месяцам последнего квартала (строки 0110—0140, 0210—0240, 0310—0340 и 0410—0440). Эти данные необходимо взять из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета по каждому работнику.

Таблица 2. Суммы страховых взносов, начисленные работникам за каждый месяц II квартала 2004 года с распределением на страховую и накопительную части пенсии (к примеру 3)
ФИО работника Начислено страховых взносов (руб.)
апрель май июнь июль
страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть страх. часть накопит. часть
И.И. Бычков 1400 1400 1400 4200
С.И. Воронов 1200 200 1200 200 1200 200 3600 600
О.Г. Петров 2400 400 2400 400 1360 220 6160 1020
Н.Н. Сидоров 2128 852 1692 678 1692 678 5512 2208
Итого 7128 1452 6692 1278 5652 1098 19 472 3828

Обратите внимание

Данные о суммах начисленных авансовых платежей по страховым взносам, отражаемые по строкам 0200—0240 в графе 6 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам, должны соответствовать данным по суммам налогового вычета, отражаемого по строкам 0300—0340 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Пример 3

Заполним раздел 2 Расчета для ООО «Альфа». Для этого воспользуемся данными индивидуальных карточек работников и итоговыми показателями раздела 2.2.

По строке 0100 отразим базу для начисления страховых взносов за 1-е полугодие по возрастным подгруппам:

  • в графе 3 — 60 000 руб. Это выплаты И.И. Бычкову. Данные переносим из строки 500 графы 4 раздела 2.2;
  • в графе 4 — 180 000 руб. (60 000 руб. + 120 000 руб.). Это выплаты С.И. Воронову и О.Г. Петрову. Данные переносим из строки 501 графы 4 раздела 2.2;
  • в графе 5 — 180 000 руб. Это выплаты Н.Н. Сидорову. Данные переносим из строки 202 графы 4 раздела 2.2.

В графе 6 по строке 0100 указываем общую величину облагаемой базы. Это сумма значений всех граф по строке 0100 — 420 000 руб.

Затем заполняем строки 0120—0140. Отражаем в них базу для начисления страховых взносов по месяцам последнего квартала отчетного периода. Данные о выплатах за каждый месяц берем из индивидуальных карточек работников (см. данные примеров 1 и 2). Теперь выводим показатели по строке 0110 (за последний квартал отчетного периода) — это сумма значений по строкам 0120—0140.

В строке 0300 указываем сумму начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии по возрастным подгруппам:

  • в графе 3 — 8400 руб. (показатель переносим из строки 500 графы 7 раздела 2.2);
  • в графе 4 — 20 560 руб. (сумму переносим из строки 501 графы 7 раздела 2.2);
  • в графе 5 — 14 512 руб. (сумму берем из строки 502 графы 7 раздела 2.2).

По графе 6 по строке 0300 вписываем общую сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам за 1-е полугодие на страховую часть пенсии — 43 472 руб. Данные переносим из строки 503 графы 7 раздела 2.2.

В строках 0320—0340 отражаем данные о начисленных страховых взносах на страховую часть пенсии с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода (табл. 2).

Затем выводим итоговые показатели за последний квартал отчетного периода (строка 0310). Они формируются как сумма показателей строк 0320—0340.

Строку 0400 по суммам начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии по возрастным подгруппам заполняем в аналогичном порядке. Данные переносим из раздела 2.2:

  • в графе 4 указываем 3420 руб. (данные переносим из строки 501 графы 9 раздела 2.2);
  • в графе 5 — 5808 руб. (данные переносим из строки 502 графы 9 раздела 2.2).

В графе 6 по строке 0400 записываем общую сумму начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии — 9228 руб. Эти данные переносим из строки 503 графы 9 раздела 2.2.

В строках 0420—0440 указываем суммы начисленных страховых взносов на накопительную часть пенсии с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода (табл. 2). Показатели по строке 0410 (за последний квартал отчетного периода) формируются как сумма значений строк 0420—0440.

Затем отражаем показатели в графах 3—6 по строкам 0220—0240. Здесь указываем общую сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без распределения на страховую и накопительную части пенсии). Эти показатели формируются следующим образом:

  • по строке 0220 в графах 3—6 — сумма показателей строк 0320 и 0420 в графах 3—6;
  • по строке 0230 в графах 3—6 — сумма показателей строк 0330 и 0430 в графах 3—6;
  • по строке 0240 в графах 3—6 — сумма показателей строк 0340 и 0440 в графах 3—6.

Образец заполнения раздела 2 представлен на с. 96.

Заполнение раздела 1

В этом разделе отражаются суммы авансовых платежей по страховым взносам, исчисленные за последний квартал отчетного периода. Причем отдельно показываются взносы на страховую и накопительную части пенсии. Авансовые платежи за каждый месяц квартала расшифровываются в строках 030—050.

Для заполнения раздела 1 используются данные, рассчитанные ранее при заполнении раздела 2.

Обратите внимание

В разделе 2 специально выделены ячейки, показатели которых нужно перенести в раздел 1. Это строки 0320—0340 и 0420—0440 графы 6 раздела 2. В них указаны суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за каждый месяц II квартала 2004 года.

Кроме итоговых сумм страховых взносов по строке 020 раздела 1 нужно отразить КБК, по которому перечисляются эти платежи.

По строке 010 указывается код по ОКАТО соответствующего административно-территориального образования, на территории которого зарегистрирована организация.

Пример 4

Заполним раздел 1 Расчета для ООО «Альфа». Авансовые платежи по взносам на страховую часть пенсии по месяцам последнего квартала отчетного периода отразим так:

  • по строке 030 — сумму 7128 руб. (строка 0320 графы 6 раздела 2);
  • по строке 040 — сумму 6692 руб. (строка 0330 графы 6 раздела 2);
  • по строке 050 — сумму 5652 руб. (строка 0340 графы 6 раздела 2).

Общая сумма авансовых платежей на страховую часть пенсии за последний квартал отчетного периода составит 19 472 руб.

Теперь укажем авансовые платежи по страховым взносам на накопительную часть пенсии по месяцам последнего квартала отчетного периода:

  • по строке 030 — 1452 руб. (строка 0420 графы 6 раздела 2);
  • по строке 040 — 1278 руб. (строка 0430 графы 6 раздела 2);
  • по строке 050 — 1098 руб. (строка 0440 графы 6 раздела 2).

Общая сумма авансовых платежей на страховую часть пенсии за последний квартал отчетного периода составит 3828 руб.

Образец заполнения раздела 1 представлен на с. 95.

Заполнение раздела 2.1

Этот раздел обязателен для заполнения. В нем отражаются уплаченные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Показатели данного раздела очень важны для реализации нормы абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ. В этом абзаце сказано: если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превысит сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же отчетный период, эта разница признается занижением суммы единого социального налога, уплачиваемого в бюджет.

Заполняя Расчет по авансовым платежам по ЕСН, налогоплательщик заявляет налоговый вычет в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период. Если по каким-либо причинам за этот период уплачена меньшая сумма страховых взносов, значит, занижен ЕСН, подлежащий уплате в бюджет. Причем страхователь является должником не только по ЕСН, но и по страховым взносам в ПФР. Такое занижение возникает с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

В Расчете по страховым взносам страхователь обязан помесячно отражать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченные до 15-го числа следующего месяца. Если же платеж произведен с опозданием (после 15-го числа), перечисленная сумма будет относиться уже к следующему месяцу уплаты.

Таким образом, при заполнении раздела 2.1 Расчета по строкам 011—014 указываются суммы страховых взносов, уплаченные в установленный срок — до 15-го числа следующего месяца (согласно соответствующим платежным поручениям на перечисление авансовых платежей по страховым взносам). По строкам 015—019 отражается разница между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов. Причем в инструкции по заполнению формы Расчета указано, что сумма начисленных страховых взносов берется из строк 0300—0340 раздела 2 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

В случае возникновения положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами налоговые органы доначисляют ЕСН к уплате. При этом обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд также считается неисполненной. На недоплаченную сумму налога и страховых взносов начисляются пени.

Пример 5

Заполним раздел 2.1 Расчета для ООО «Альфа». Суммы авансовых платежей по страховым взносам, которые общество должно было уплатить в течение II квартала 2004 года, указаны по строкам 0210—0240 в графе 6 раздела 2 Расчета.

Предположим, ООО «Альфа» не уплатило до 15 июня страховые взносы за май в сумме 7970 руб., а перечислило их только 21 июля.

При заполнении раздела 2.1 по строке 012 нужно указать перечисленные страховые взносы за апрель — 8580 руб., а по строке 014 страховые взносы за июнь — 6750 руб. Строка 013 «Уплачено страховых взносов за 2-й месяц последнего квартала отчетного периода по данным страхователя» не заполняется, так как страховые взносы за май не перечислены в установленный срок.

По строке 011 указывается сумма фактически перечисленных страховых взносов за II квартал — 15 330 руб. (8580 руб. + 7970 руб.).

По строке 010 отражается общая сумма уплаченных страховых взносов за 1-е полугодие 2004 года — 44 730 руб. Это страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2004 года (29 400 руб.), а также страховые взносы, фактически уплаченные за II квартал (15 330 руб.).

По строкам 015—019 показывается разница между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами:

  • за 1-й месяц (апрель) разница равна нулю (в строке 017 ставим прочерк);
  • за 2-й месяц (май) — 7097 руб. (эту сумму указываем в строке 018);
  • за 3-й месяц (июнь) — разница равна нулю (в строке 019 ставим прочерк).

Общую сумму разницы между начисленными и уплаченными страховыми взносами за II квартал 2004 года и за отчетный период — 7097 руб. указываем по строкам 016 и 015 раздела 2.1.

Образец заполнения раздела 2.1 Расчета представлен на с. 97.

Заполнение раздела 2.3

Как уже отмечалось, данный раздел заполняют только организации, которые имеют обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности.

Такие полномочия возлагаются только на те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу физических лиц. Если у обособленного подразделения отсутствует хотя бы один из перечисленных признаков (например, нет расчетного счета), организация раздел 2.3 не заполняет. Данные по такому обособленному подразделению она отражает в составе показателей остальных разделов Расчета.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, соответствующие указанным выше критериям, представляют отчетность в следующем порядке. Обособленные подразделения подают отдельные расчеты по страховым взносам в налоговые органы по месту своего нахождения. Головная организация в своем Расчете отражает страховые взносы, начисленные по организации без учета данных по тем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы и сдают свои Расчеты. Это следует из Порядка заполнения Расчета, утвержденного приказом МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы в следующем порядке. Если обособленное подразделение исполняет обязанности плательщика страховых взносов, сумма платежа, уплачиваемого по месту нахождения этого подразделения, определяется исходя из облагаемой базы, относящейся к данному обособленному подразделению. Эта база равна сумме выплат работникам, которые производит данное подразделение.

Головная организация уплачивает страховые взносы в сумме, определяемой в виде разницы между суммой страховых взносов, которые уплачивает организация в целом, и суммой страховых взносов, которую уплачивают все обособленные подразделения данной организации по месту своего нахождения.

В разделе 2.3 отражаются страховые взносы и по организации в целом, и по обособленным подразделениям, исполняющим обязанности по уплате страховых взносов. В данном разделе показывается база для начисления страховых взносов, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части пенсии. Для каждого из названных показателей в разделе отведены две строки — четная и нечетная. По четным строкам (010, 020, 030 и 040) отражаются показатели по организации в целом, по нечетным (011, 021, 031 и 041) — аналогичные показатели по обособленным подразделениям, исполняющим обязанности организации по уплате страховых взносов.

Обратите внимание

Разницы между показателями четных и нечетных строк должны равняться соответствующим итоговым показателям графы 6 раздела 2.

Пример 6

Предположим, ООО «Альфа» имеет обособленное подразделение, самостоятельно уплачивающее страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение по месту своего нахождения. Облагаемая база для начисления страховых взносов по обособленному подразделению за 1-е полугодие 2004 года составила 150 000 руб. Напомним, что база для начисления страховых взносов по головной организации за 1-е полугодие — 420 000 руб. (см. пример 2).

Сумма авансовых платежей по страховым взносам по обособленному подразделению, исчисленная за отчетный период, равна 21 000 руб. и относится к страховой части пенсии.

Напомним, что по головной организации соответствующая сумма авансовых платежей за 1-е полугодие составила 52 700 руб. Из них 43 472 руб. приходится на страховую часть и 9228 руб. — на накопительную.

Раздел 2.3 заполняется следующим образом.

По строке 010 отражается общая база для начисления страховых взносов по организации в целом — 570 000 руб. (420 000 руб. + 150 000 руб.).

По строке 011 указывается база для начисления страховых взносов по обособленному подразделению — 150 000 руб.

Разность значений строк 010 и 011 составляет 420 000 руб., что соответствует показателю строки 0100 графы 6 раздела 2.

По строке 020 записывается сумма начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по страховым взносам по организации в целом — 73 700 руб. (21 000 руб. + 52 700 руб.).

По строке 021 отражается аналогичный показатель по обособленному подразделению — 21 000 руб.

Разность значений строк 020 и 021 составляет 52 700 руб., что соответствует показателю строки 0200 графы 6 раздела 2.

По строке 030 указывается сумма начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии по организации в целом — 64 472 руб. (43 472 руб. + 21 000 руб.). По строке 031 — аналогичный показатель по обособленному подразделению — 21 000 руб.

Разность значений строк 030 и 031 составляет 43 472 руб. и соответствует показателю строки 0300 графы 6 раздела 2.

По строке 040 отражается сумма начисленных за 1-е полугодие авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии по организации в целом — 9228 руб.

По строке 041 ставится прочерк, поскольку страховые взносы на накопительную часть пенсии в обособленном подразделении не начислялись.

Разность значений строк 040 и 041 составляет 9228 руб., что соответствует показателю строки 0400 графы 6 раздела 2.

Образец заполнения раздела 2.3 представлен на с. 100.

Заполнение Расчета при применении ЕНВД

Специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ. Если налогоплательщик осуществляет другие виды деятельности, применяется иная система налогообложения.

Если наряду с ЕНВД по некоторым видам деятельности применяется общий режим налогообложения, могут возникнуть сложности с начислением ЕСН и применением налогового вычета в сумме страховых взносов в ПФР.

По деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является плательщиком ЕСН. На выплаты работникам, занятым в такой деятельности, начисляются только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В то же время на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по общей системе, начисляются и ЕСН, и страховые взносы в ПФР. Поэтому при исчислении ЕСН в федеральный бюджет с этих выплат налогоплательщик имеет право на налоговый вычет. Но к вычету можно принять только ту сумму страховых взносов, которая относится к выплатам по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

В прежней форме Расчета указывалась только сумма страховых взносов в целом по организации по всем видам деятельности. Поэтому при определении суммы налогового вычета возникали проблемы. С 2004 года практически во все таблицы Расчета введены новые графы. Их заполняют только плательщики ЕНВД. В этих графах они отражают облагаемые базы и суммы страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, занятым в тех сферах деятельности, которые не переведены на уплату ЕНВД. С помощью этих данных плательщики ЕНВД смогут правильно рассчитать сумму налогового вычета по ЕСН за каждый месяц отчетного периода.

Те, кто переведен на уплату ЕНВД и одновременно осуществляет другие виды деятельности, должны вести раздельный учет. Такие налогоплательщики отдельно отражают выплаты работникам, участвующим в деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. Раздельный учет выплат, относящихся к разным видам деятельности, позволит налогоплательщикам при исчислении ЕСН правильно определить сумму налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако в любой организации есть работники, которые заняты в деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, секретарь. Суммы страховых взносов, начисляемых на выплаты таким работникам, распределяются по видам деятельности. Для этого могут быть использованы различные показатели. Налоговым кодексом такие показатели не установлены, поэтому налогоплательщики определяют их самостоятельно. Например, для распределения сумм страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, занятым во всех видах деятельности, можно использовать показатель выручки от различных видов деятельности, численность работников, занятых в той или иной деятельности, либо иной обоснованный показатель.

Пример 7

ОАО «Гамма» осуществляет оптовую и розничную торговлю. По рознице общество переведено на ЕНВД. Выручка от оптовой торговли за отчетный период составила 4 500 000 руб., от розничной — 1 500 000 руб. Выплаты работникам, занятым в оптовой торговле, за отчетный период составили 130 000 руб., выплаты работникам, занятым в розничной торговле, — 40 000 руб., выплаты управленческому персоналу, участвующему в обоих видах деятельности, — 60 000 руб.

Общая сумма выплат работникам данной организации составила 230 000 руб. (130 000 руб. + 40 000 руб. + 60 000 руб.). Общая сумма страховых взносов — 32 200 руб. (230 000 руб. х 14%).

Чтобы распределить выплаты управленческому персоналу по видам деятельности, нужно рассчитать долю выручки по оптовой и розничной торговле в общей выручке.

Общая сумма выручки составит 6 000 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 500 000 руб.). Доля оптовой торговли в общей выручке — 0,75 (4 500 000 руб. : 6 000 000 руб.). Доля розничной торговли в общей сумме выручки — 0,25 (1 500 000 руб. : 6 000 000 руб.).

Воспользуемся полученными коэффициентами и распределим выплаты управленческому персоналу по видам деятельности. Выплаты по оптовой торговле составят 45 000 руб. (60 000 руб. х 0,75), по розничной — 15 000 руб. (60 000 руб. х 0,25).

Рассчитаем общую сумму выплат работникам, занятым в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. В оптовой торговле она составит 175 000 руб. (130 000 руб. + 45 000 руб.). Сумма страховых взносов, начисленных на эти выплаты по максимальной ставке, равна 24 500 руб. (175 000 руб. х 14%).

При заполнении раздела 2 по строке 0200 в графе 6 необходимо указать общую сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам за отчетный период — 32 200 руб. В графе 7 — аналогичный показатель по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД, — 24 500 руб. Это сумма налогового вычета по ЕСН за данный отчетный период. Она включается в Расчет по авансовым платежам по ЕСН (строка 0300 графы 3 раздела 2).

Право на применение регрессивных тарифов при спецрежимах

Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты ЕСН, но страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона № 167-ФЗ они могут применять регрессивные тарифы страховых взносов при условии, что требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ, выполнены. То есть база, исчисленная в среднем на одного работника в каждом месяце текущего года, составляет не менее 2500 руб.

Такие страхователи ежемесячно производят расчет на право применения регрессивных тарифов страховых взносов в ПФР в специальном разделе 2.4, которым дополнена новая форма Расчета. Как уже отмечалось, этот раздел заполняют только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы — УСН, ЕСХН или ЕНВД. Страхователи, применяющие общий режим налогообложения, данный раздел не заполняют. Они заполняют такую же таблицу в Расчете по авансовым платежам по ЕСН.

Порядок заполнения раздела 2.4 следующий.

По строке 010 раздела 2.4 указывается средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода3.

По строке 020 отражаются суммы начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, нарастающим итогом с начала года с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Данные показатели формируются на основании данных из индивидуальных карточек по каждому работнику.

По строке 030 записывается количество работников (10 или 30%), имеющих самые высокие доходы, а по строке 040 — суммы этих доходов.

По строке 050 отражается база для начисления страховых взносов в виде разности показателей строк 020 и 040.

По строке 060 указывается база для начисления страховых взносов в среднем на одного работника (без учета доходов высокооплачиваемых сотрудников).

По строке 070 записывается количество месяцев, истекших с начала отчетного периода. По строке 080 рассчитывается база для начисления страховых взносов в среднем на одного работника за каждый месяц отчетного периода.

Если по результатам расчета показатель по какой-либо графе строки 080 оказался менее 2500 руб., страхователь со следующего месяца указанный расчет не производит. Дело в том, что право на применение регрессивных тарифов утрачено до конца года. В этом случае ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам рассчитываются исходя из максимальных тарифов. Фактическая база по каждому физическому лицу значения не имеет.

1: С 2004 года изменились ставки на страховую и накопительную части пенсии для граждан 1967 года рождения и моложе (ст. 33 Закона № 167-ФЗ). Например, если годовой доход работника до 100 000 руб., фирма должна отчислять на страховую часть пенсии 10% (вместо 11% в 2003 году), а на накопительную — 4% (вместо 3% в 2003 году).

2: Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат, начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 (в редакции от 05.06.2003).

3: Средняя численность определяется в соответствии с постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 № 105.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль