Пени по авансовым платежам

723
Согласно приложению к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 налоговый орган имеет право направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисляемых в течение отчетного периода, а также взыскать задолженность по этим платежам за счет его имущества. А может ли налоговый орган начислить пени в случае неуплаты ежемесячных авансовых платежей в установленные сроки?

Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет при перечислении сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем это установлено законодательством. Такое определение дано в статье 75 НК РФ.

При начислении пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль надо исходить из того, что пени уплачиваются налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной на основании статьи 286 НК РФ. В этой статье сказано, что налог — это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой согласно статье 274 НК РФ.

В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются исходя из сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за предыдущий квартал. Об этом говорится в пункте 2 статьи 286 НК РФ.

В налоговой декларации по налогу на прибыль1 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, отражаются в строках 290—310 листа 02.

В статье 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Сумма квартального авансового платежа к уплате в бюджет исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. На это указано в пункте 2 статьи 286 НК РФ.

При этом ежемесячные авансовые платежи, перечисленные в отчетном периоде, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Обязанность налогоплательщиков исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи предусмотрена в пункте 2 статьи 286 и пункте 1 статьи 287 НК РФ.

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи — это не что иное, как налог в виде авансовых платежей. Их уплата обеспечивает равномерное поступление налога в бюджет в отчетном (налоговом) периоде. Поэтому, если из декларации по итогам отчетного периода следует, что налогоплательщик получал доходы, но не уплачивал ежемесячные авансовые платежи в установленные Кодексом сроки, налоговая инспекция имеет право начислить пени.

При начислении пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей учитываются финансовые результаты деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период.

Допустим, в декларации за отчетный (налоговый) период сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение квартала. В этом случае пени начисляются только на ту часть ежемесячных авансовых платежей, которая не превышает суммы авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы.

Если сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, равна или превышает сумму начисленных в течение квартала ежемесячных авансовых платежей, то пени начисляются на величину ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в истекшем квартале.

Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 08.02.2002 № ВГ-6-02/160@.

1: Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. — Примеч. ред.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль