Декларация по налогу на прибыль за 2002 год

804
Форма декларации по налогу на прибыль организаций первоначально была утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542. По этой форме налогоплательщики отчитывались в 1-м полугодии 2002 года, используя при этом Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. В связи с изменениями и дополнениями в главу 25 НК РФ, внесенными Федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ, МНС России изменило форму декларации приказом от 12.07.2002 № БГ-3-02/358. Соответствующие изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций были внесены приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480. Указанные изменения применялись при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года, действуют они и при составлении декларации по итогам работы за 2002 год. См. приказ МНС России от 12.07.2002 № БГ-3-02/358 «О внесении изменений и дополнений № 1 в приказ МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542»

Порядок представления декларации

Напомним основные требования, которые установлены ст. 289 «Налоговая декларация» главы 25 НК РФ.

Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представить в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые расчеты.

По итогам деятельности за 2002 год декларация по налогу на прибыль организаций (далее — декларация) представляется налогоплательщиками в полном объеме. При этом некоммерческие организации, у которых не возникало обязательств по уплате налога на прибыль в течение отчетных периодов 2002 года, должны представить декларацию по упрощенной форме по истечении 2002 года.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода (2002 года) представляются всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта 2003 года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют декларации по налогу на прибыль за 2002 год также не позднее 28 марта 2003 года.

Порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели указываются в полных рублях.

По итогам деятельности за 2002 год заполняются лист 01 «Титульный лист» и лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Листы 01 и 02 декларации являются общими для всех налогоплательщиков. Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. К ним относятся:

  • приложения к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций»: № 1 «Доходы от реализации»; № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»; № 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные»; № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»; № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»; № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций»; № 6 «Внереализационные доходы»; № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;
  • лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов»;
  • лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг»;
  • лист 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг»;
  • лист 07 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации»;
  • лист 10 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке»;
  • лист 11 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
  • лист 14 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Рассмотрим основные изменения в новой форме декларации по налогу на прибыль по сравнению с ранее действовавшей, а также особенности заполнения отдельных показателей декларации.

Претерпел изменения лист 01 (титульный лист). Из него исключен пункт «Категория налогоплательщика» ввиду того, что в соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Из таблицы на с. 3 титульного листа, в которой организации при отсутствии ИНН руководителя и главного бухгалтера заполняют сведения о них, исключены графы, в которых ранее нужно было указывать дату и место рождения, пол и гражданство.

Основной лист декларации (лист 02), в котором производится расчет налога на прибыль организации, изменился незначительно и дополнен новыми строками.

Так, строки 071, 072 и 073 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг в случае, если они являются первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации.

Строка 074 профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, не заполняется. Ее заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность и являющиеся первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации, если сумма прибыли направляется на покрытие убытка от реализации таких ценных бумаг, отраженного по строке 110 листа 07. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 150 или 160 листа 07 декларации.

Кроме этого, появились новые строки 550—570. В них указывается сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты, которая исчислена в соответствии с пунктами 6 и 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ) (налог на прибыль с налоговой базы переходного периода). Эти данные должны соответствовать данным листов 12 и 13 на соответствующий год.

По строке 580 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 550—570 листа 02. Учитывая, что налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных (а не налогового) периодов, строки 590—620 листа 02 по итогам деятельности за 2002 год не заполняются.

Приложения к листу 02 декларации также претерпели изменения.

В приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации» по строке 010 «Выручка от реализации — всего» показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020—050. В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.

По строкам 011—016 отражаются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011), от реализации имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного НДС (строка 013), от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (строка 015), в том числе указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Строки 011—016 заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по отгрузке и предъявлении покупателю расчетных документов.

Добавлены также новые строки:

— 101 — здесь указывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 ст. 280 НК РФ;

— 102 — заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг;

— 103 — по данной строке отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Приложение № 2 стало называться «Расходы, связанные с производством и реализацией» и представляется за отчетный и налоговый периоды.

В строках 010—030 теперь отражаются прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода на основании статей 318 и 319 НК РФ.

Обратите внимание: в составе прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ по этим строкам отражаются:

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках данного приложения, где речь идет о перечисленных выше затратах (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), они отражаются только в части косвенных расходов.

Отметим также, что нормируемые при расчете налога на прибыль расходы налогоплательщик указывает только в пределах установленных норм. Например, по строке 150 приложения № 2 к листу 02 должна быть указана сумма представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, в размере, не превышающем 4% расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Также в пределах норм по строке 160 приложения № 2 отражаются нормируемые расходы на рекламу.

Изменено название приложения № 3 к листу 02: «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» за отчетный (налоговый) период. Данное приложение носит информационный характер.

В нем отражаются начисленные за текущий отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией и признаваемые в целях налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Кроме того, в приложение № 3 добавлена таблица, в которой необходимо отразить расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли на основании ст. 270 НК РФ.

Приложения № 1, 2 и 3 теперь представляются налогоплательщиками по итогам не только налогового периода, но и отчетного.

Заполняя приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», следует иметь в виду, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен ст. 10 Закона № 110-ФЗ.

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 года, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее (пункты 3 и 4 ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Порядок переноса убытков установлен ст. 283 НК РФ. Если сумма убытка, полученного налогоплательщиком за 2001 год, по состоянию на 31 декабря 2001 года превышает сумму убытка по состоянию на 1 июля 2001 года, разница не признается убытком в целях налогообложения.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяются 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления переноса и соблюдение 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

Пример 1

У ООО «Дельта» по состоянию на 1 января 2002 года имеется непогашенный убыток в сумме 400 000 руб., в том числе за 1997 год — 50 000 руб., за 1999 год — 150 000 руб. В 2001 году организация получила убыток в сумме 200 000 руб., в том числе по состоянию на 1 июля 2001 года убыток составлял 150 000 руб.

Налоговая база в 2002 году — 800 000 руб.

Таблица 1. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за 2002 год
Показатели Год, за который получен убыток Код строки Сумма
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего (строка 020 + строка 030) Х 010 350 000
в том числе:
убытка, полученного до 1 января 2002 года Х 020 350 000
убытка, полученного после 1 января 2002 года (сумма строк с 040 по 080) Х 030
за 040
за 050
за 060
за 070
за 080
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 11) Х 090 800 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (не выше 30% налоговой базы по строке 090) Х 100 240 000
Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного (налогового) периода — всего (строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 листа 02 с учетом уменьшения его на показатели строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 10 и 590 листа 11) Х 110 110 000
в том числе: убытка, полученного до 1 января 2002 года (строка 020 - строка 100, но не более строки 020) Х 120 110 000
убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 110 - строка 120 или сумма строк со 140 по 180) Х 130
за 140
за 150
за 160
за 170
за 180

В приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и приложение № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций» добавлена новая графа «Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы» с разбивкой на графу 19 — «в бюджет субъекта Российской Федерации» и графу 20 — «в местный бюджет».

После выхода Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ повышенный интерес налогоплательщиков вызывал вопрос о порядке уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода по организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения.

Изменениями и дополнениями № 1 в Инструкцию по заполнению декларации предусмотрено, что в графах 19 и 20 приложений № 5 и 5а отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 8 ст. 10 Закона № 110-ФЗ и причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом данные указанных граф по строке 020 приложения № 5 должны соответствовать данным строк 610 и 620 листа 02.

Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 приложения № 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 приложения № 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 приложений № 5 и 5а.

В декларацию введены новые приложения к листу 02. Это приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». Данные приложения будут представляться по истечении налогового периода, то есть один раз в год. Первый раз они представляются по итогам работы за 2002 год.

В приложении № 6 налогоплательщик расшифровывает сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.

Общая сумма внереализационных доходов указывается по строке 010 этого приложения. По строке 020 записывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации, то есть не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Заполняя строку 070 этого же приложения, надо учитывать, что стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав должна быть определена исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ. Вместе с тем эта стоимость не может быть ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, а по иному имуществу — не ниже затрат на его производство (приобретение).

В приложении № 7 приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий налоговый период. Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 приложения № 7, по строкам 020—150 внереализационные расходы в дальнейшем расшифровываются.

Обратите внимание: в приложении № 6 (строка 080) и приложении № 7 (строка 120) показываются соответственно доходы прошлых лет и убытки прошлых налоговых периодов, если по выявленным доходам (убыткам) невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В большинстве случаев период, к которому относится ошибка, повлекшая искажение налоговой базы по налогу на прибыль, определить возможно. Статьей 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны представлять в таких случаях в налоговый орган уточненные налоговые декларации за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Кроме того, по строкам 130 приложения № 6 и 150 приложения № 7 налогоплательщик показывает общую сумму соответственно прочих внереализационных доходов и внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Данные расшифровываются в произвольной форме по свободным строкам по отдельным видам внереализационных доходов (расходов), имеющим удельный вес в общей сумме доходов (расходов и убытков) не менее 5%, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Для налогоплательщиков, применявших в 2001 году метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере начисления (отгрузки) и получивших убыток по налоговой базе переходного периода, сумма превышения расходов над доходами в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом переходного периода, подлежащим отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в действие главы 25 НК РФ (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ).

Такие расходы независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков налогоплательщик указывает по строке 150 приложения № 7.

Заключительным этапом является заполнение листа 02 на основе перечисленных выше приложений, формирование налоговой базы по налогу на прибыль и расчет суммы налога.

Для определения налоговой базы (тех или иных показателей налоговой декларации) налогоплательщик должен в соответствии со ст. 313 НК РФ использовать аналитические регистры налогового учета, являющиеся документами налогового учета.

В случае наличия прибыли, облагаемой налогом по ставке 15% (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, кроме ценных бумаг, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, и доходы в виде дивидендов от долевого участия в иностранных организациях), расчет производится налогоплательщиком в листе 04 декларации.

Если организация выступает как налоговый агент, заполняется лист 03 декларации.

Порядок заполнения декларации по обособленным подразделениям

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по организации в целом с распределением по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ).

В налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организация в этом случае представляет декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01) с общей информацией об организации и конкретном структурном подразделении, а также приложение № 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций», касающееся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено следующее. Авансовые платежи и суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, налогоплательщик уплачивает как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом он исходит из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль на примере.

Пример 2

ООО «Альфа», не являющееся малым предприятием и занимающееся производством продуктов питания, в 2002 году получило следующие доходы:

  • выручку от реализации продукции собственного производства 3 000 000 руб.;
  • выручку от реализации основных средств 80 000 руб.;
  • выручку по сделке от сдачи в аренду автомобиля 50 000 руб.;
  • выручку от реализации купленных для перепродажи товаров 40 000 руб.;
  • проценты, начисленные банком на остатки средств по расчетному счету, в сумме 5000 руб.

В 2002 году произведены следующие прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции:

  • списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для производства реализованной продукции, — 800 000 руб.;
  • начислена заработная плата рабочих, участвующих в процессе производства, — 200 000 руб.; суммы начисленного ЕСН составили 71 200 руб.
  • начислена амортизация по амортизируемому производственному оборудованию — 60 000 руб.

В 2002 году произведены следующие косвенные расходы:

  • начислена амортизация по амортизируемым основным средствам, используемым для управления производством, — 10 000 руб.;
  • произведены расходы на рекламу готовой продукции в СМИ — 75 000 руб.;
  • начислена заработная плата управленческому персоналу — 50 000 руб.; суммы начисленного ЕСН составили 17 800 руб.;
  • начислены налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество в общей сумме 45 000 руб.;
  • начислена амортизация по автомобилю, сданному в аренду, — 3000 руб.;
  • произведены представительские расходы в сумме 15 000 руб.

Остаточная стоимость реализованных в 2002 году основных средств — 70 000 руб. Покупная стоимость товаров, купленных для перепродажи и реализованных в 2002 году, — 35 000 руб.

ООО «Альфа» зарегистрировано и работает в г. Екатеринбурге. В течение 2002 года им были уплачены авансовые платежи налога на прибыль в общей сумме 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 93 750 руб., в бюджет Свердловской области — 181 250 руб., в бюджет г. Екатеринбурга — 25 000 руб.

Приложение № 1 к листу 02 декларации

Если одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), для целей налогообложения данный вид деятельности следует рассматривать как оказание услуг организацией. То есть если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) организации осуществляют на постоянной (систематической, два раза и более в течение календарного года) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если же такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываются в составе внереализационных доходов.

В нашем примере сумма выручки от сдачи в аренду автомобиля учтена ООО «Альфа» в сумме внереализационных доходов и не отражается в приложении № 1.

Выручка от реализации отражается ООО «Альфа» по строке 010 в сумме 3 040 000 руб., в которую входит выручка от реализации продукции собственного производства (строка 020) в сумме 3 000 000 руб. и выручка от реализации покупных товаров (строка 050) в сумме 40 000 руб. Отдельно по строке 060 указывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества (в нашем примере — реализованных основных средств) в сумме 80 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации ООО «Альфа» за 2002 год составит 3 120 000 руб. и отражается по строке 110 приложения № 1, которая переносится в строку 010 листа 02 декларации.

Фрагмент приложения № 1 к листу 02 декларации приведен в табл. 2.

Таблица 2. Доходы от реализации за 2002 год
Показатели Код строки Сумма
Выручка от реализации — всего, в том числе: 010 3 040 000
по товарообменным операциям, из них 011
по экспорту 012
от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, из нее 013
от реализации на экспорт 014
от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками по НДС), из нее 015
по экспорту 016
по сделкам (иным) по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 017
из строки 010:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 020 3 000 000
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования 030
выручка от реализации прочего имущества 040
выручка от реализации покупных товаров 050 40 000
Выручка от реализации амортизируемого имущества 060 80 000
Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101) 110 3 120 000

Приложение № 2 к листу 02 декларации

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, определим, заполнив соответствующее приложение № 2 к листу 02. Для удобства приложение приводится в сокращенном виде.

Сначала рассчитаем сумму прямых расходов ООО «Альфа», приходящихся на реализованную в 2002 году продукцию, которые будут отражены организацией по строке 010 приложения № 2. Она составит 1 131 200 руб. (800 000 руб. + 200 000 руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).

По строке 050 отражается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала 50 000 руб., а суммы ЕСН на эти выплаты в размере 17 800 руб. указываются в общей сумме налогов и сборов по строке 120 и отдельно выделяются в строке 121.

Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством, составляет 10 000 руб., ООО «Альфа» должно отразить ее по строке 060.

По строке 120 кроме суммы ЕСН в размере 17 800 руб. записываются также суммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество в размере 45 000 руб. (всего 62 800 руб.).

По строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

В нашем примере расходы ООО «Альфа» на оплату труда в 2002 году составили 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль оно сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Расходы на рекламу готовой продукции в СМИ отражаются по строке 160 в сумме 75 000 руб.

Общая сумма прочих расходов (сумма строк с 080 по 170), составляющая 147 800 руб., указывается по строке 070 приложения № 2.

Стоимость покупных товаров, купленных ООО «Альфа» для перепродажи и реализованных в 2002 году, составляет 35 000 руб. и отражается по строке 180.

Остаточная стоимость реализованных основных средств в сумме 70 000 руб. указывается по строке 210.

Итого общая сумма признанных расходов ООО «Альфа», связанных с производством и реализацией за 2002 год, составит 1 444 000 руб. и отражается по строке 320 приложения № 2, которая переносится в строку 020 листа 02 декларации.

Фрагмент приложения № 2 к листу 02 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3. Расходы, связанные с производством и реализацией, за 2002 год
Показатели Код строки Сумма
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 010 1 131 200
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 020
Прямые расходы прочих налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 030
Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым, — всего 040
Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода 050 50 000
в том числе:
расходы на оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства 051 50 000
расходы по добровольному страхованию работников 052
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода 060 10 000
Прочие расходы — всего, 070 147 800
в том числе:
расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда 080 -
расходы по освоению природных ресурсов, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 090
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в том числе: 100
расходы на формирование специализированных фондов 101
расходы на добровольное и обязательное страхование, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 110 -
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК 120 62 800
в том числе:
суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 121 17 800
расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги 130
расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями 140
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества 150 10 000
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках 160 75 000
расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества 161
другие расходы 170
Стоимость реализованных покупных товаров 180 35 000
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде 190
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 200
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 210 70 000
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310) 320 1 444 000

Приложение № 6 к листу 02 декларации

Общая сумма внереализационных доходов ООО «Альфа» составляет 55 000 руб. Она отражается по строке 010 приложения № 6.

По строке 020 будет указана выручка от сдачи в аренду автомобиля в размере 50 000 руб., по строке 050 — начисленные банком проценты по остатку средств на расчетном счете в сумме 5000 руб.

Итоговые данные из строки 010 приложения № 6 переносятся в строку 030 листа 02 декларации.

Фрагмент приложения № 6 к листу 02 декларации приведен в табл. 4.

Таблица 4. Внереализационные доходы за 2002 год
Показатели Код строки Сумма
Всего внереализационных доходов (сумма строк с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130) 010 55 000
От сдачи имущества в аренду (субаренду) 020 50 000
В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам 050 5000
Прочие внереализационные доходы — всего, в том числе: 130

Приложение № 7 к листу 02 декларации

Сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, отражается ООО «Альфа» по строке 010 приложения № 7. Их общая сумма составит 3000 руб. В нашем примере это только суммы начисленной амортизации по автомобилю, сданному в аренду. Они расшифровываются по строке 090.

Итоговые данные по строке 010 приложения № 7 переносятся в строку 040 листа 02 декларации.

Фрагмент приложения № 7 к листу 02 декларации представлен в табл. 5.

Таблица 5. Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за 2002 год
Показатели Код строки Сумма
Всего внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101) 010 3000
Внереализационные расходы:
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) 090 3000
Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, — всего, в том числе: 150

Лист 02 декларации

Заполнив все необходимые приложения к листу 02 декларации, можно приступать к заполнению листа 02, как показано в табл. 6.

Таблица 6. Расчет налога на прибыль организаций за 2002 год
Показатели Код строки Сумма
Доходы от реализации (приложение № 1) 010 3 120 000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение № 2) 020 1 444 000
Внереализационные доходы 030 55 000
Внереализационные расходы 040 3000
Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040) 050 1 728 000
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 -строка 071 - строка 072 - строка 073 - строка 074 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 -строка 130) 140 1 728 000
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 приложения № 4 к листу 02) 150
Налоговая база для исчисления налога:
в федеральный бюджет ((строка 140 - строка 150) + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 11)
180 1 728 000
в бюджет субъекта Российской Федерации ((строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 11) 190 1 728 000
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ) 191
в местный бюджет ((строка 140 - строка 150 - строка 170) + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 11) 200 1 728 000
Ставка налога на прибыль — всего (%), 210 24
в том числе:
в федеральный бюджет 220 7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 14,5
в местный бюджет 240 2
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, 250 414 720
в том числе:
в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100) 260 129 600
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100) 270 250 560
в местный бюджет (строка 200 х строка 240:100) 280 34 560
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего, 290 300 000
в том числе:
в федеральный бюджет
300 93 750
в бюджет субъекта Российской Федерации 310 181 250
в местный бюджет 320 25 000
Сумма налога на прибыль к доплате — всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380 + строка 390 + строка 400), 370 114 720
в том числе:
в федеральный бюджет
380 35 850
в бюджет субъекта Российской Федерации 390 69 310
в местный бюджет 400 9560
Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 + строка 440), 410
в том числе:
в федеральный бюджет
420
в бюджет субъекта Российской Федерации 430
в местный бюджет 440
Сумма ежемесячных авансовых платежей на ______квартал 200__года — всего (строка 250 - строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период) 450

Обратите внимание: строка 450 листа 02 декларации по итогам налогового периода (в нашем примере 2002 года) не заполняется, поскольку сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2003 года определяется налогоплательщиками исходя из суммы авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате в IV квартале 2002 года в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль