Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год

534
Расчеты по налогу на имущество предприятий за 2002 год представляются в налоговые органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденным приказом МНС России от 18.01.2002 № БГ-3-21/22 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”». В данной статье рассмотрен пример заполнения организацией Расчета за 2002 год.

Пример заполнения Расчета

В налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001, который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации, если они имеются).

Если у организации есть территориально обособленные подразделения, нужно по каждому подразделению отдельно составить Расчет по налогу на имущество по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.

Рассмотрим, как заполняется Расчет по налогу на имущество предприятий по формам 1152001 и 1152002 за 2002 год, на конкретном примере.

Пример



Строительная организация ООО «Домострой» зарегистрирована в Москве. На территории другого субъекта Российской Федерации Архангельской области она имеет обособленное подразделение завод «Комплект», производящий строительные детали из древесины и плиты на древесной основе (окна, двери, паркет и др.) (код по ОКОНХ 15230).

По месту нахождения завода «Комплект» организацией построен новый цех, нормативный срок строительства которого не истек (право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке). На балансе ООО «Домострой» числятся квартиры, находящиеся в Москве, в которых проживают сотрудники организации, а также спортивный комплекс, расположенный в Москве. Комплекс был построен для собственных нужд, но не введен в эксплуатацию. Нормативный срок строительства спортивного комплекса истек в декабре 2002 года.

Пунктом «а» ст. 5 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее Закон о налоге на имущество) установлено, что стоимость квартир, находящихся на балансе организации и используемых по назначению (то есть для проживания), может исключаться из налоговой базы по налогу на имущество предприятий как стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы.

Стоимость имущества ООО «Домострой» для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 450) приложений «Б» формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды и стоимость имущества завода «Комплект» для целей налогообложения по данным строки 17 (ячейка 310) приложений «А1» формы 1152002 за предыдущие отчетные периоды приведены в табл. 1.

При заполнении Расчета за 2002 год данные о стоимости имущества ООО «Домострой» за предыдущие отчетные периоды можно взять из строки 31 (ячейки 460490) приложения «Б» формы 1152001 за 9 месяцев 2002 года, а данные о стоимости имущества завода «Комплект» за предыдущие отчетные периоды из строки 19 (ячейки 320350) приложения «А1» формы 1152002 за 9 месяцев 2002 года. При этом значения строки 31 на отчетную дату должны быть заполнены по данным строки 29 (ячейка 450) приложения «Б», а значения строки 19 по данным строки 17 (ячейка 310) приложения «А1».

Таблица 1
Отчетные даты В целом по организации В том числе имущество завода «Комплект»
По состоянию на 01.01. 2002 5 910 000 1 070 000
По состоянию на 01.04. 2002 5 800 000 1 170 000
По состоянию на 01.07. 2002 5 750 000 1 130 000
По состоянию на 01.10. 2002 5 850 000 1 210 000

Стоимость льготируемого имущества организации для целей налогообложения по данным строки 16 (ячейка 200) приложений «В» формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды приведена в табл. 2.

Данные о стоимости льготируемого имущества организации за предыдущие отчетные периоды можно взять из строки 18 (ячейки 210240) приложения «В» формы 1152001 за 9 месяцев 2002 года. При этом значения строки 18 на отчетную дату должны быть заполнены по данным строки 16 (ячейка 200) приложения «В».

Таблица 2
Отчетные даты Льготируемое имущество ООО «Домострой»
По состоянию на 01.01.2002
1 300 000
По состоянию на 01.04.2002
1 292 500
По состоянию на 01. 07.2002
1 285 000
По состоянию на 01.10.2002
1 277 500

На основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2003 года об имуществе организации сформированы данные, необходимые для определения стоимости имущества организации (табл. 3).

Таблица 3
Счета бухгалтерского учета Остатки по этим счетам В том числе имущество В целом по организации В том числе по обособленному подразделению В том числе льготируемое имущество (квартиры для проживания)
Основные средства (счет 01) 3 750 000 Здания, сооружения 1 200 000 500 000
Машины, оборудование 700 000 200 000
Транспортные средства 300 000 100 000
Земельные участки 250 000 200 000
Основные средства, по которым не начисляется амортизация 1 300 000 1 300 000
Амортизация основных средств (счет 02) 150 000 Здания, сооружения 50 000 20 000
Машины, оборудование 70 000 20 000
Транспортные средства 30 000 10 000
Износ основных средств (счет 010) 30 000 Квартиры (жилой фонд) 30 000 30 000
Оборудование к установке (счет 07)* 130 000 130 000 130 000
Нематериальные активы (счет 04) 400 000 400 000 70 000**
Амортизация нематериальных активов (счет 05) 40 000 40 000 10 000
Материалы (счет 10) 460 000 460 000 160 000
Готовая продукция (счет 43) 200 000 200 000 200 000
Вложения во внеоборотные активы (счет 08) 3 200 000 Затраты на строительство спорткомплекса (нормативный срок строительства истек в декабре 2002 года)*** 1 200 000
Затраты на строительство нового цеха (нормативный срок строительства не истек) 2 000 000 2 000 000
Затраты организации (счета 20, 23, 29) 350 000 350 000 160 000

* Напоминаем, что счета бухгалтерского учета, остатки по которым учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество, указаны в пп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на имущество). Счет 07 «Оборудование к установке» не содержится в этом перечне счетов.

Однако остатки по счету 07 отражаются по строке 8 (ячейка 200) приложения «Б» формы 1152001, а также по строке 8 (ячейка 220) приложения «А1» формы 1152002. Эти данные отражаются справочно, они не учитываются при расчете среднегодовой стоимости имущества организации. Например, сумма, отраженная в строке 8 «Прочее оборудование, находящееся на балансе организации» (ячейка 200) приложения «Б» формы 1152001, увеличивает стоимость имущества. При этом она отражается по строке 28 «Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)» (ячейка 440) приложения «Б» формы 1152001, данные которой уменьшают стоимость имущества организации, учитываемого при исчислении налоговой базы. Примеч. ред.

** Налоговая база по территориально обособленным подразделениям организации в соответствии со ст. 7 Закона о налоге на имущество представляет собой среднегодовую стоимость основных средств, материалов и товаров (в том числе товары отгруженные и готовая продукция) этих подразделений с учетом льготируемого имущества. Стоимость нематериальных активов и затрат, находящихся фактически в обособленных подразделениях, включается в Расчет по налогу на имущество предприятий по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Таким образом, налог на имущество со стоимости нематериальных активов и затрат обособленных подразделений уплачивается в бюджет по месту нахождения организации.

*** Пунктом «а» ст. 5 Закона о налоге на имущество установлено, что объекты социально-культурной сферы не подлежат обложению налогом на имущество предприятий.

Данная льгота распространяется на объекты незавершенного строительства, затраты на строительство которых отражаются организацией на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы», лишь в том случае, если строительство объекта социально-культурной сферы завершено и он принят в эксплуатацию по акту приемки-передачи, поскольку однозначная идентификация того или иного объекта как объекта социально-культурной сферы возможна только после завершения его строительства и передачи в эксплуатацию.

По условиям примера строительство спорткомплекса завершено, но он не передан в эксплуатацию. Поэтому затраты на его строительство, отражаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не подлежат льготированию.

По месту нахождения организации в соответствии с Законом г. Москвы от 02.03.94 № 2-17 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» в 2002 году действует ставка налога на имущество в размере 2%1.

Статьей 1 Областного закона Архангельской области от 18.09.2001 № 56-8-ОЗ «О ставке налога на имущество предприятий» на 2002 год ставка налога на имущество для предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, имеющих коды по ОКОНХ с 15100 по 15330, установлена в размере 1,8%1.

За 9 месяцев 2002 года по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) налог на имущество был исчислен в сумме 50 618 руб. Эта сумма совпадает со значением строки 10 (ячейка 100) листа 2 формы 1152001 за 9 месяцев 2002 года.

По месту нахождении обособленного подразделения (завода «Комплект») налог на имущество за 9 месяцев 2002 года был исчислен в сумме 15 480 руб. Эта сумма совпадает со значением строки 8 (ячейка 080) раздела «Расчет налога» формы 1152002 за 9 месяцев 2002 года.

Заполненный для рассматриваемого примера Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год по форме 1152001 по форме 1152002. Подробно порядок заполнения налогоплательщиками Расчетов по налогу на имущество по каждой строке описан в Рекомендациях налоговым органам по проверке правильности заполнения форм Расчетов по налогу на имущество предприятий (приложение к письму МНС России от 15.02.2002 № ВБ-6-21/179 «О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий») (далее Рекомендации). Поэтому по условиям примера рассмотрим заполнение только некоторых строк.

Формы Расчета по налогу на имущество налогоплательщики начинают заполнять с приложений.

Приложение «А1» формы 1152002

Стоимость имущества обособленного подразделения организации завода «Комплект» по строкам 114 приложения «А1» заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»)2.

В примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк 114 приложения «А1», приведены в графе «В том числе по обособленному подразделению» табл. 3.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений.

В нашем примере:

  • восстановительная стоимость основных средств составляет 800 000 руб. (500 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.);
  • амортизация основных средств 50 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.);
  • остаточная (балансовая) стоимость основных средств 750 000 руб. (800 000 руб. - 50 000 руб.).

По строке 8 (ячейка 220) приложения «А1» отражается остаточная (балансовая) стоимость земельных участков и объектов природопользования обособленного подразделения, находящихся на балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона о налоге на имущество. По этой же строке приводятся данные о балансовой стоимости оборудования, например оборудования к установке, требующего монтажа (счет 07), если оно фактически находится по месту нахождения обособленного подразделения.

В нашем примере 330 000 руб. (200 000 руб. + 130 000 руб.).

По строке 9 (ячейка 230) приложения «А1» показывается балансовая стоимость всех запасов, фактически находящихся в обособленном подразделении на отчетную дату, определяемая путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 1014 (ячейки 240280).

В нашем примере 360 000 руб. (160 000 руб. + 200 000 руб.).

Значение по строке 15 (ячейка 290) «Стоимость имущества по обособленному подразделению по данным бухгалтерского учета (всего)» отражает балансовую стоимость всего имущества, фактически находящегося в обособленном подразделении, и определяется путем суммирования значений строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7 (ячейка 210), 8 (ячейка 220) и 9 (ячейка 230).

В нашем примере 1 440 000 руб. (750 000 руб. + 330 000 руб. + 360 000 руб.).

По строке 16 (ячейка 300) «Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)» указывается значение стоимости имущества по строке 8 (ячейка 220) приложения «А1», а также остаточная (балансовая) стоимость имущества обособленного подразделения, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В нашем примере организация не осуществляет деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и поэтому в строку 16 (ячейка 300) переносится значение стоимости имущества по строке 8 (ячейка 220) 330 000 руб.

По строке 17 (ячейка 310) указывается стоимость имущества обособленного подразделения для налогообложения, которая определяется как разница значений строк 15 (ячейка 290) и 16 (ячейка 300).

В нашем примере 1 110 000 руб. (1 440 000 руб. - 330 000 руб.).

В строке 19 по ячейкам 320360 отражаются данные о стоимости имущества обособленного подразделения для целей налогообложения на отчетную дату.

В ячейку 360 по строке 19 (по состоянию на 1 января 2003 года) переносится значение из строки 17 (ячейка 310) 1 110 000 руб.

В ячейках 320350 по строке 19 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость имущества обособленного подразделения для целей налогообложения по данным строки 17 (ячейка 310), указанная в приложениях «А1» формы 1152002 за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере данные для заполнения ячеек 320350 строки 19 приведены в графе «В том числе имущество завода ‘Комплект’» табл. 1.

По строке 20 (ячейка 370) указывается среднегодовая стоимость имущества по обособленному подразделению на отчетную дату 1 января 2003 года, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 20 приложения «А1».

В нашем примере 1 150 000 руб. [(1 070 000 руб. : 2 + 1 170 000 руб. + 1 130 000 руб. + 1 210 000 руб. + 1 110 000 руб. : 2) : 4].

Поскольку обособленное подразделение организации (завод) не имеет льготируемого имущества, приложение «Б1» формы 1152002 не заполняется.

«Расчет налога» формы 1152002

По строке 1 (ячейка 010) отражается среднегодовая стоимость имущества, значение которой заполняется по данным строки 20 (ячейка 370) приложения «А1».

В нашем примере 1 150 000 руб.

По строкам 25 отражается среднегодовая стоимость льготируемого имущества, фактически находящегося в обособленном подразделении.

В нашем примере в строках 25 ставятся прочерки, поскольку у завода отсутствует льготируемое имущество.

Значение строки 6 (ячейка 060) определяется как разность между значением по строке 1 (ячейка 010) и суммой значений строк 25 (ячейки 020050).

В нашем примере 1 150 000 руб.

По строке 7 (ячейка 070) указывается налоговая ставка по месту нахождения обособленного подразделения организации.

В нашем примере 1,8%.

По строке 8 (ячейка 080) отражается сумма налога за отчетный период, определяемая как произведение налоговой базы по обособленному подразделению по строке 6 (ячейка 060) и налоговой ставки по строке 7 (ячейка 070).

В нашем примере сумма налога за 2002 год 20 700 руб. (1 150 000 руб. х 1,8%).

По строке 9 (ячейка 090) в нашем примере должна быть указана сумма налога, начисленная по Расчету за 9 месяцев 2002 года по месту нахождения обособленного подразделения, которая соответствует значению строки 8 (ячейки 080) формы 1152002 за 9 месяцев 2002 года.

В нашем примере 15 480 руб.

Если значение по строке 8 (ячейка 080) больше значения по строке 9 (ячейка 090), значение строки 11 (ячейка 110) принимается равным нулю, а по строке 10 (ячейка 100) отражается разность значений строк 8 (ячейка 080) и 9 (ячейка 090), то есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения по итогам отчетного периода.

В противном случае, если сумма налога, исчисленная за предыдущий отчетный период (строка 9, ячейка 090), превышает исчисленную сумму налога за отчетный период, отраженную по строке 8 (ячейка 080), по строке 10 (ячейка 100) указывается 0, а по строке 11 (ячейка 110) отражается разность строк 9 (ячейка 090) и 8 (ячейка 080).

В нашем примере 0 ставится по строке 11 (ячейка 110), а по строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения за 2002 год с учетом суммы налога на имущество, уплаченной за 9 месяцев 2002 года, 5220 руб. (20 700 руб. - 15 480 руб.).

Приложение «А» формы 1152001

В графах 14 приложения «А» должны быть указаны:

  • точные сведения о наименовании и (или) местонахождении каждого обособленного подразделения, входящего в состав организации;
  • налоговый орган (код), в котором организация по месту нахождения обособленного подразделения состоит на налоговом учете;
  • код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации.

По графе 5 отражается налоговая база по обособленному подразделению организации, значение которой должно соответствовать показателю строки 6 (ячейка 060) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По графе 6 указывается ставка налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения, значение которой должно соответствовать значению строки 7 (ячейка 070) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По графе 7 должна быть отражена сумма налога на имущество предприятий, начисленная по месту нахождения обособленного подразделения, значение которой определяется как произведение значений граф 5 и 6 и должно соответствовать показателю строки 8 (ячейка 080) формы 1152002 по соответствующему подразделению.

По строке 21 (ячейка 020) указывают налоговую базу по всем подразделениям, входящим в состав организации (за исключением подразделения по месту нахождения организации (месту государственной регистрации)), значение которой определяется путем суммирования всех показателей графы 5 «Налоговая база» (строки 120) и должно соответствовать сумме значений строки 6 (ячейка 060) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

По строке 22 (ячейка 030) показывают общую сумму налога, начисленную по расчетам за соответствующий отчетный период по месту нахождения всех подразделений организации, значение которой определяется путем суммирования показателей по графе 7 (строки 120) и должно соответствовать сумме значений строки 8 (ячейка 080) всех форм 1152002 по обособленным подразделениям организации.

Приложение «Б» формы 1152001

Стоимость имущества ООО «Домострой» по строкам 126 приложения «Б» заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»)3, включая данные по обособленному подразделению заводу «Комплект».

В примере данные счетов бухгалтерского учета, необходимые для заполнения строк 126 приложения «Б», приведены в графе «В целом по организации» табл. 3.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений.

В нашем примере:

  • восстановительная стоимость основных средств составляет 2 200 000 руб. (1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 300 000 руб.);
  • амортизация основных средств 150 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб. + 30 000 руб.);
  • остаточная (балансовая) стоимость основных средств 2 050 000 руб. (2 200 000 руб. - 150 000 руб.).

По строке 6 приложения «Б» (ячейка 160) должны быть указаны данные о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизация в установленном порядке не начисляется.

В нашем примере на балансе организации находятся объекты жилищного фонда (квартиры). По объектам жилищного фонда (в том числе квартирам), отражаемым согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) в составе основных средств, амортизация на основании п. 17 данного ПБУ не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Сумма начисленного износа показывается по строке 6 (ячейка 170) приложения «Б».

Значение по строке 6 (ячейка 180) «Стоимость для налогообложения» определяется как разница показателей ячейки 160 и ячейки 170.

В нашем примере в ячейке 180 строки 6 указывается 1 270 000 руб. (1 300 000 руб. - 30 000 руб.).

По строке 7 (ячейка 190) отражается балансовая стоимость основных средств: земельных участков и объектов природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона о налоге на имущество.

По строке 8 (ячейка 200) приводятся данные о балансовой стоимости оборудования, если оно не учитывается в бухгалтерском учете на счете «Основные средства» и учитывается на иных балансовых счетах. Например, это может быть оборудование к установке, требующее монтажа.

По строке 9 отражаются данные о первоначальной стоимости нематериальных активов (ячейка 210) и начисленной амортизации (ячейка 220). Значение по строке 9 (ячейка 230) «Остаточная (балансовая) стоимость» определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, то есть как разница показателей ячеек 210 и 220.

В нашем примере 360 000 руб. (400 000 руб. - 40 000 руб.).

Значение по строке 11 (ячейка 270) показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех видов запасов, отраженных по графе 4 (ячейки 280310).

В нашем примере 660 000 руб. (460 000 руб. + 200 000 руб.).

Значение по строке 16 (ячейка 320) определяется как сумма затрат, отраженных по строкам 17 (ячейка 330) и 21 (ячейка 370), 22 (ячейка 380) и 23 (ячейка 390).

Обратите внимание: значение по строке 17 (ячейка 330) отражает затраты организации на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы на капитальное строительство, предусмотренные сметной документацией, и определяется как сумма значений ячеек 340, 350 и 360.

Согласно пп. «а» п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество расходы организации, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты на капитальное строительство, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства.

В нашем примере нормативный срок строительства нового цеха завода «Комплект» не истек, поэтому затраты на его строительство, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не будут включаться в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 января 2003 года.

Что касается затрат на строительство спорткомплекса, нормативный срок строительства которого по условиям нашего примера истек в декабре 2002 года, они будут включены в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 января 2003 года, то есть на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства.

Таким образом, в нашем примере по строке 19 (ячейка 350) указывается 1 200 000 руб.

Поскольку никакие другие вложения во внеоборотные активы организацией не производились, значение строки 17 (ячейка 330) также равно 1 200 000 руб.

По строке 21 (ячейка 370) в нашем примере отражаются производственные затраты организации в сумме 350 000 руб.

Значение строки 16 (ячейка 320) в нашем примере 1 550 000 руб. (1 200 000 руб. + 350 000 руб.).

Значение по строке 27 (ячейка 430) определяется путем суммирования показателей строк 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7 (ячейка 190), 8 (ячейка 200), 9 (ячейка 230), 10 (ячейка 260), 11 (ячейка 270), 16 (ячейка 320), 24 (ячейка 400), 25 (ячейка 410) и 26 (ячейка 420).

В нашем примере 6 270 000 руб. (2 050 000 руб. + 1 270 000 руб. + 250 000 руб. + 130 000 руб. + 360 000 руб. + 660 000 руб. + 1 550 000 руб.).

По строке 28 (ячейка 440) отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 190) и строки 8 (ячейка 200), а также остаточная (балансовая) стоимость имущества, используемого исключительно в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (в случае наличия такового).

В нашем примере 380 000 руб. (250 000 руб. + 130 000 руб.).

Значение по строке 29 (ячейка 450) показывает всю стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 430) и строке 28 (ячейка 440).

В нашем примере 5 890 000 руб. (6 270 000 руб. - 380 000 руб.).

В строке 31 по ячейкам 460500 отражаются данные о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату.

В ячейку 500 по строке 31 (по состоянию на 1 января 2003 года) переносится значение из строки 29 (ячейка 450).

В нашем примере 5 890 000 руб.

В ячейках 460490 по строке 31 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 450), указанная в приложениях «Б» формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды.

В нашем примере данные для заполнения ячеек 460490 строки 31 приведены в графе «В целом по организации» (см. табл. 1).

По строке 32 (ячейка 510) указывается среднегодовая стоимость имущества организации на отчетную дату 1 января 2003 года, рассчитанная в порядке, предусмотренном в примечании к строке 32 приложения «Б».

В нашем примере 5 825 000 руб. [(5 910 000 руб. : 2 + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 850 000 руб. + 5 890 000 руб. : 2) : 4].

Приложение «В» формы 1152001

В разделе I «Налоговая льгота» приложения «В» заполняются основания использования льготы по налогу на имущество предприятий, установленные законодательством.

В соответствующих ячейках с правой стороны поля по строкам 13 проставляются коды налоговых льгот по Классификатору налоговых льгот (КНЛ), утвержденному приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 № АП-3-14/53. КНЛ приведен в разделе 10 Рекомендаций.

В нашем примере предоставление налоговой льготы организации обусловлено наличием на ее балансе объектов жилищно-коммунальной сферы (квартир, в которых проживают сотрудники организации), то есть имущества, льготируемого на основании п. «а» части 1 ст. 5 Закона о налоге на имущество.

Поскольку предоставление льготы не обусловлено организационно-правовой формой организации, видом ее экономической деятельности или выпуском либо переработкой определенной продукции, по строкам 48 ставятся прочерки.

В нашем примере данные бухгалтерского учета для заполнения раздела II «Льготируемое имущество» приведены в графе «В том числе льготируемое имущество (квартиры для проживания)» (см. табл. 3).

По строке 9 (ячейка 090) в нашем примере отражается балансовая стоимость объектов жилищного фонда (квартир, используемых для проживания) 1 300 000 руб.

По строке 9 (ячейка 100) в нашем примере отражается сумма износа объектов жилищного фонда 30 000 руб.

По строке 9 (ячейка 110) в нашем примере указывается стоимость объектов жилищного фонда для целей налогообложения, определяемая как разность значений ячеек 090 и 100, 1 270 000 руб. (1 300 000 руб. - 30 000 руб.).

По строке 16 (ячейка 200) указывается стоимость льготируемого имущества для налогообложения в целом по организации по соответствующей льготе, определяемая как сумма показателей, отраженных по строкам 915 (ячейки 110, 140, 150, 160, 170, 180, 190) приложения «В».

В нашем примере 1 270 000 руб.

По строке 18 в ячейках 210250 записываются данные о стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату.

В ячейку 250 по строке 18 (по состоянию на 1 января 2003 года) переносится значение из строки 16 (ячейка 200) 1 270 000 руб.

В ячейках 210240 по строке 18 (по состоянию на предыдущие отчетные даты) отражается стоимость льготируемого имущества организации по соответствующей льготе по данным строки 16 (ячейка 200), указанная в приложениях «В» формы 1152001 за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере данные для заполнения ячеек 210240 строки 18 приведены в табл. 2.

По строке 19 (ячейка 260) указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации на отчетную дату 1 января 2003 года, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 19 приложения «В».

В нашем примере 1 285 000 руб. [(1 300 000 руб. : 2 + 1 292 500 руб. +1 285 000 руб. + 1 277 500 руб. + 1 270 000 руб. : 2) : 4].

Раздел «Расчет налога» формы 1152001

Строка 1 (ячейка 010) заполняется по данным строки 32 (ячейка 510) приложения «Б» формы 1152001.

Строки 2 (ячейка 020), 3 (ячейка 030), 4 (ячейка 040) и 5 (ячейка 050) заполняют по данным строки 19 (ячейка 260) приложения «В» формы 1152001 и показывают среднегодовую стоимость льготируемого имущества в целом по организации.

В нашем примере заполняется строка 3 (ячейка 030).

Значение по строке 6 (ячейка 060), показывающее налоговую базу по налогу на имущество предприятий в целом по организации, определяется как разница между значением строки 1 (ячейка 010) и суммой значений строк 2 5 (ячейки 020050).

В нашем примере 4 540 000 руб. (5 825 000 руб. - 1 285 000 руб.).

Значение по строке 8 (ячейка 080) показывает налоговую базу по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Она определяется как разность значений по строкам 6 (ячейка 060) данного раздела «Расчет налога» и 21 (ячейка 020) приложения «А» формы 1152001.

В нашем примере 3 390 000 руб. (4 540 000 руб. - 1 150 000 руб.).

По строке 10 (ячейка 100) указывается сумма налога по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая определяется как произведение значений налоговой базы по строке 8 (ячейка 080) и налоговой ставки по строке 9 (ячейка 090) по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

В нашем примере – 67 800 руб. (3 390 000 руб. x 2%).

По строке 7 (ячейка 070) указывается сумма налога на имущество в целом по организации за отчетный период с учетом сумм налога, начисленных по обособленным подразделениям. Значение по строке 7 (ячейка 070) определяется как сумма налогов, исчисленных по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения ее обособленных подразделений, то есть соответственно равно сумме значений по строкам 10 (ячейка 100) данного раздела «Расчет налога» формы 1152001 и 22 (ячейка 030) приложения «А» формы 1152001.

В нашем примере 88 500 руб. (67 800 руб. + 20 700 руб.).

По строке 11 (ячейка 110) в нашем примере должна быть проставлена сумма налога, начисленная по Расчету за 9 месяцев 2002 года по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), которая соответствует значению строки 10 (ячейка 100) формы 1152001 за 9 месяцев 2002 года.

В нашем примере 50 618 руб.

Сумма налога, показанная по строке 10 (ячейка 100), в нашем примере больше суммы налога по строке 11 (ячейка 110). Значит, по итогам 2002 года налог на имущество предприятий по месту нахождения организации подлежит уплате. Поэтому по строке 13 (ячейка 130) указывается 0, а по строке 12 (ячейка 120) отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения организации, определяемая как разница показателей строк 10 (ячейка 100) и 11 (ячейка 110).

В нашем примере по строке 12 (ячейка 120) указывается 17 182 руб. (67 800 руб. - 50 618 руб.).

Срок представления Расчетов по налогу на имущество за 2002 год

Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество определено, что Расчеты по налогу на имущество предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Данный порядок установлен п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует иметь в виду, что пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) определено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Таким образом, первым днем представления Расчетов по налогу на имущество за 2002 год является 2 марта 2003 года, а последним днем 31 марта 2003 года.

Срок уплаты налога на имущество за 2002 год

Налог на имущество предприятий по годовым расчетам уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (ст. 8 Закона о налоге на имущество).

На основании ст. 61 НК РФ, действие которой распространяется только на исчисление сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Учитывая изложенное, отсчет десятидневного срока для уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год производится с 1 апреля 2003 года. Окончание срока попадает на четверг, 10 апреля 2003 года. Таким образом, последним днем уплаты налога на имущество предприятий за 2002 год является 10 апреля 2003 года.

1: Напоминаем, что согласно ст. 6 Закона о налоге на имущество законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право в рамках предельной двухпроцентной ставки по налогу на имущество устанавливать конкретные ставки налога в зависимости от видов деятельности предприятий.

2: О составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год читайте в статье «Бухгалтерская отчетность за 2002 год» в этом номере журнала. Примеч. ред.

3: О составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год читайте в статье «Бухгалтерская отчетность за 2002 год» в этом номере журнала. Примеч. ред.
На нашем сайте вы также можете прочитать все по теме расчет транспортного налога в статье: "Авансовые платежи по транспортному налогу: заполняем налоговый расчет".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль