Упрощенная система стала привлекательнее

1260
В числе глав Налогового кодекса РФ, в которые в последний день декабря были внесены изменения, оказалась и новая глава 262 «Упрощенная система налогообложения». Поправки в нее вступили в силу уже с 1 января. То, что изменения в Кодекс вот уже который год подряд вносятся в «пожарном порядке», конечно, не радует. Но, к счастью, большинство поправок делает упрощенную систему более понятной и привлекательной.

Право на применение упрощенной системы

Изменения в главу 262 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ (далее -- Закон № 191-ФЗ). Они затронули многие важнейшие положения новой главы.

Так, первоначальная редакция пп. 16 п. 3 ст. 34612 НК РФ запрещала применять упрощенную систему тем организациям, у которых «стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.». Такую же формулировку содержал и п. 4 ст. 34613 Кодекса. Этот пункт определяет, в каком случае налогоплательщики, применяющие УСН, должны вернуться к обычному режиму налогообложения.

Комментируя статьи 34612 и 34613 Кодекса, большинство специалистов сходилось во мнении, что в расчет нужно брать остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую по правилам налогового учета. Соответствующие разъяснения публиковались на страницах нашего журнала.

Однако законодателей такая трактовка, видимо, не устроила. В новой редакции статей 34612 и 34613 НК РФ вместо «стоимости амортизируемого имущества» говорится об «остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

На эту поправку нужно обратить особое внимание тем организациям, которые до перехода на УСН применяли общий режим налогообложения и у которых налоговый и бухгалтерский учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) отличается (например, по-разному начисляется амортизация). Если определяя, вправе ли вы применять упрощенную систему, вы использовали данные налогового учета, следует произвести расчет снова, но уже исходя из данных бухгалтерского учета.

Если в результате окажется, что остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб., к сожалению, вы не вправе использовать УСН. Даже если вы получили уведомление из налоговой инспекции о возможности применять «упрощенку» в 2003 году, все равно на основании п. 4 ст. 34613 НК РФ вы должны использовать с I квартала 2003 года обычный режим налогообложения. Письменно сообщите об этом в свою налоговую инспекцию.

Выбор объекта налогообложения

В новой редакции п. 1 ст. 34613 НК РФ законодательно закреплено требование, что налогоплательщик должен указать в заявлении о переходе на упрощенную систему выбранный объект налогообложения. Это могут быть доходы или доходы за вычетом расходов. Как известно, в рекомендованной министерством форме заявления1, которой воспользовались большинство налогоплательщиков, есть соответствующая графа.

Кроме того, Закон № 191-ФЗ разрешил изменять объект налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию. Это можно сделать до 20 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К сожалению, эта поправка запоздала. Она предназначалась прежде всего налогоплательщикам, осуществляющим торговую деятельность. Из-за того что первоначально в список расходов не включили расходы на приобретение товаров, торговые предприятия фактически лишились возможности выбирать объект налогообложения.

Закон № 191-ФЗ внес изменение -- в расходы теперь можно включать покупную стоимость товаров. (Подробнее об этом в следующем разделе.) Одновременно законодатели хотели дать налогоплательщикам возможность вновь выбрать объект налогообложения, но уже с учетом поправок. Вероятно, депутаты рассчитывали, что закон будет принят и опубликован до 20 декабря, однако это случилось лишь 31 декабря. Поэтому сейчас данная поправка попросту неактуальна.

Перечень доходов и расходов

Новая редакция п. 1 ст. 34615 НК РФ выводит из-под налогообложения единым налогом доходы, которые не облагаются налогом на прибыль. Они перечислены в ст. 251 Кодекса. К ним, в частности, относится: имущество, безвозмездно полученное организацией от своего учредителя, владеющего более чем 50% уставного капитала; имущество, поступившее посреднику по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору и т. д.

Изменения претерпела и ст. 34616 НК РФ. Она содержит закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН. Напомним, что она предназначена для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

Важнейшее нововведение в этой статье мы уже называли -- в затраты теперь можно включать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Это закреплено в пп. 23 п. 1 ст. 34616 Кодекса.

Эти расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, поскольку этот налог является самостоятельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ). По мнению независимых специалистов, в стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщику налога с продаж и акцизов. Однако пока МНС России не определилось со своей точкой зрения по этому вопросу. Мы сообщим о ней в одном из следующих номеров.

При признании расходов по оплате стоимости товаров нужно руководствоваться правилами, которые действуют в отношении данных расходов при расчете налога на прибыль. Эти правила установлены в ст. 268 НК РФ.

Пример 1

Организация, осуществляющая торговую деятельность, выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. 1 февраля 2003 года она приобрела у поставщика товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.) и 15 февраля того же года оплатила их. Товары были реализованы 15 апреля 2003 года за 180 000 руб. Оплата за них поступила 20 июля 2003 года.

В данном случае 15 февраля бухгалтер организации должен отразить в книге доходов и расходов сумму уплаченного поставщику НДС – 20 000 руб. Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 года.

15 апреля 2003 года бухгалтер организации должен учесть в книге доходов и расходов оплаченную стоимость реализованного товара в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.). Эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за II квартал 2003 года.

20 июля 2003 года бухгалтер должен отразить в книге доходов и расходов выручку от реализации товаров в сумме 180 000 руб.

Обратите внимание на важный момент: из Кодекса не ясно, можно ли в целях налогообложения учитывать расходы на доставку, хранение и другие подобные затраты по приобретению и реализации товара. Мнения специалистов здесь расходятся. МНС России со своей позицией по этому вопросу пока не определилось. Мы вернемся к этой проблеме в одном из ближайших номеров.

Стоимость товаров списывается одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в специальном распорядительном документе индивидуального предпринимателя.

Теперь помимо покупной стоимости товаров в расходы можно включать суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров в Россию. Речь идет только о тех платежах, которые не подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством (пп. 11 п. 1 ст. 34616 Кодекса).

Кроме того, в расходы теперь можно отнести и суммы уплаченных налогов и сборов. Это предусматривает пп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ.

В пункте 2 ст. 34616 НК РФ появилась ссылка на ст. 269 Кодекса. Эта ссылка означает, что проценты по заемным средствам включаются в расходы в том же порядке, который действует при расчете налога на прибыль. Иными словами, эти расходы нормируются.

Наконец, в состав расходов теперь можно включить пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам за счет средств работодателя в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. А для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы, эти выплаты уменьшают сумму рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода единого налога.

Ведение бухгалтерского учета

Еще одно важное нововведение -- Закон № 191-ФЗ внес изменения в ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поправка позволяет организациям, перешедшим на упрощенную систему, не вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, перейдя на УСН, организации в части бухгалтерского учета могут ограничиться лишь оформлением первичных документов на ОС и НМА, их инвентаризацией и ведением соответствующих бухгалтерских регистров.

Не забывайте: если вы выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вам нужно оформлять первичные документы для подтверждения произведенных расходов. Те налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты.

Впрочем, прежде чем отказываться от ведения бухучета в полном объеме, нужно «семь раз отмерить». На то есть две причины.

Во-первых, не исключено, что в будущем организации придется вернуться к обычному режиму налогообложения: например, если упрощенная система окажется не такой выгодной, как казалась раньше, или будет превышен максимальный размер выручки, либо в другом случае. Тогда нужно будет восстанавливать бухучет. В то же время в книге доходов и расходов скорее всего будут отражены далеко не все операции, которые осуществила организация, -- книга для этого просто не предназначена. Поэтому восстановить учет будет непросто.

Во-вторых, освободив организации, применяющие УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет, законодатели почему-то не сняли с них обязанность ежеквартально сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (ст. 23 НК РФ). В результате получилось, что такие организации не обязаны вести бухучет, но формально с них можно потребовать сдавать отчетность. Мы обратились за разъяснениями к Минфину России, но к моменту подписания номера в печать ответа не получили.

Возможно, в таких условиях целесообразно будет вести бухучет в каком-то минимальном объеме: составлять первичные документы по установленным формам по всем хозяйственным операциям, вести важнейшие регистры. Определенную помощь в организации такого «облегченного» учета могут оказать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н.

Утрата права на применение упрощенной системы

Законом № 191-ФЗ внесены изменения в положения главы 262 НК РФ, касающиеся ситуации, когда налогоплательщик утрачивает право применять упрощенную систему. Напомним, что это происходит в двух случаях (п. 4 ст. 34613 НК РФ):

  • если выручка в течение года превысит 15 млн. руб.;
  • если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в течение года превысит 100 млн. руб. (для организаций).

В каждом из этих случаев налогоплательщик должен вернуться к обычному режиму налогообложения начиная с того квартала, в котором произошло превышение. При этом согласно первоначальной редакции ст. 34613 Кодекса он освобождался от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогам в течение данного квартала. В новой редакции п. 4 данной статьи эта норма исключена. Вместо нее появилось положение, которое освобождает налогоплательщиков от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение данного квартала. То есть авансовые платежи, например, по ЕСН перечислять все же придется.

Кроме того, внесена поправка в п. 7 ст. 34613 НК РФ. Теперь налогоплательщик, вернувшийся к обычному режиму налогообложения, вправе вновь начать использовать упрощенную систему не ранее чем через год. В первоначальной редакции значились два года.

Пример 2

Организация утратила право применять упрощенную систему в IV квартале 2003 года в связи с тем, что ее выручка превысила 15 млн. руб.

В данном случае организация может вновь перейти на УСН в 2005 году. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года ей нужно подать заявление на применение упрощенной системы.

Уплата НДС на таможне

Последняя поправка, о которой пойдет речь, огорчит импортеров, рассчитывавших с помощью упрощенной системы сэкономить на таможенном НДС. Как известно, в соответствии со ст. 34611 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Так было и раньше -- в период действия Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Однако в этом законе была оговорка, что для тех, кто применяет УСН, сохраняется общепринятый порядок уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

В первоначальной редакции ст. 34611 Кодекса такой оговорки не было. Теперь она появилась. Закон № 191-ФЗ установил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров в Россию. Налоговая база в этом случае определяется по правилам, предусмотренным в ст. 160 НК РФ. Сумма уплаченного налога включается в расходы.

1: Она утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № БГ-3-22/495. -- Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль