Применение ПБУ 18/02. Амортизация

1377
Амортизация Организация в налоговом учете единовременно признает в составе расходов 10% первоначальной стоимости приобретаемого основного средства (амортизационную премию)....

Амортизация

Организация в налоговом учете единовременно признает в составе расходов 10% первоначальной стоимости приобретаемого основного средства (амортизационную премию). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Первоначальная стоимость объекта в обоих видах учета одинакова. Как в бухгалтерском учете отражаются возникающие в этом случае временные разницы?

Воспользовавшись правом на амортизационную премию, налогоплательщик сталкивается со следующей проблемой. При начислении амортизации линейным способом объект основных средств по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Действительно, ПБУ 6/01 предусматривает начисление амортизации в бухгалтерском учете исходя из полной первоначальной стоимости, а статья 259 Налогового кодекса — исходя из остатка этой стоимости, не списанного на затраты через механизм амортизационной премии (то есть 90% стоимости).

Таким образом, если в бухгалтерском и налоговом учете установить один срок полезного использования объекта и выбрать линейный метод начисления амортизации, все равно возникнет разница между суммами амортизации, ежемесячно относимыми на затраты в бухгалтерском и налоговом учете. Эти разницы будут являться налогооблагаемыми временными, поскольку в конечном итоге в обоих видах учета вся стоимость объекта будет отнесена на затраты через амортизацию. Но в налоговом учете за счет амортизационной премии это произойдет раньше. Возникновение таких разниц приведет к образованию отложенного налогового обязательства, отражаемого на счете 77. В дальнейшем при ежемесячном превышении «бухгалтерской» амортизации над «налоговой» следует ежемесячно отражать уменьшение отложенного налогового обязательства, начисленного при включении в налоговые затраты амортизационной премии.

Рассмотрим сказанное на примере.

 

 

Пример

В марте 2006 года организация приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 100 000 руб. Объект принят к учету в марте, срок его полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен 60 месяцам. Амортизация для целей налогообложения и бухгалтерского учета начисляется линейным методом.

В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено, что 10% капитальных вложений включаются единовременно в расходы организации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

в марте 2006 года

дебет 08 кредит 60
— 100 000 руб. — получено основное средство от поставщика;

дебет 01 кредит 08
— 100 000 руб. — основное средство введено в эксплуатацию;

в апреле 2006 года

дебет 20, 26, 44 кредит 02
— 1667 руб. (100 000 руб. ? 60 мес.) — начислена амортизация в бухгалтерском учете;

дебет 68 кредит 77
— 2400 руб. (10 000 руб. ? 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство;

дебет 77 кредит 68
— 40 руб. [(1667 руб. – 1500 руб.) ? 24%] — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства, возникшее в связи с превышением «бухгалтерской» амортизации над «налоговой» (90 000 руб. ? 60 мес. = 1500 руб.);

в мае 2006 года

дебет 77 кредит 68
— 40 руб. — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства. эта проводка делается ежемесячно в течение всех пяти лет срока полезного использования до полного обнуления начисленного отложенного налогового обязательства.

 

 

Улучшение объекта аренды

ООО «Омега» арендует у ЗАО «Гамма» здание цеха. В 2006 году арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного здания (пристроено крыльцо) на сумму 400 000 руб. Договором аренды подобные затраты арендатора предусмотрены. Арендодатель не будет компенсировать капитальные затраты арендатора. Срок аренды истекает 31 декабря 2006 года. Произведенные улучшения введены в эксплуатацию в апреле 2006 года. Как отразить в бухучете арендатора начисление амортизации по данным капитальным вложениям в объект аренды с учетом ПБУ 18/02?

С 2006 года и налоговое, и бухгалтерское законодательство позволяет арендатору учитывать расходы по улучшению арендованного имущества, если арендодатель не компенсирует такие затраты. Однако правила налогового и бухгалтерского учета подобных затрат различны.

В бухгалтерском учете арендатора расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества можно учесть как отдельный объект основных средств. На сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку. Такой вывод можно сделать из пункта 5 ПБУ 6/01 и пункта 3 Методических рекомендаций по учету основных средств. Срок полезного использования данного объекта соответствует оставшемуся сроку аренды (п. 20 ПБУ 6/01). То есть затраты на неотделимые улучшения объекта аренды арендатор в полном объеме спишет равномерно в течение действия договора аренды.

В налоговом учете арендатор также вправе учесть для целей налогообложения затраты на неотделимые улучшения объекта аренды в качестве отдельного основного средства, если арендодатель подобные затраты не возмещает (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация по такому объекту начисляется до тех пор, пока не истечет срок договора аренды. Однако полностью списать в налоговом учете затраты на такое улучшение арендованного имущества арендатор не сможет. Дело в том, что сумма ежемесячной амортизации — это результат деления общей суммы затрат на срок полезного использования объекта аренды, который определяется по Классификации основных средств (а он значительно превышает срок аренды). Напомним, что списывать стоимость затрат на улучшение арендованного имущества арендатор вправе только в пределах срока договора аренды. Следовательно, часть подобных затрат в налоговом учете арендатора останется несписанной.

Значит, в бухучете арендатора появляется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Таким образом, ООО «Омега» в бухгалтерском учете будет списывать стоимость улучшений равномерно в течение 8 месяцев (с мая по декабрь 2006 года) по 50 000 руб. (400 000 руб. ? 8 мес.).

В налоговом учете срок службы арендуемого здания равен 361 месяцу (10-я амортизационная группа). Значит, ежемесячная сумма начисляемой амортизации по капвложениям составит 1108 руб. (400 000 руб. ? 1/361 мес.). Арендатор вправе эти расходы списывать в течение 8 месяцев (с мая по декабрь). ООО «Омега» для целей налогообложения учтет только 8864 руб. (1108 руб. ? 8 мес.).

С мая по декабрь ООО «Омега» сделает в бухучете такие записи:

дебет 20 кредит 02
— 50 000 руб. — начислена амортизация по улучшениям арендованного здания;

дебет 99 кредит 68
— 11 734 руб. [(50 000 руб. – 1108 руб.) ? 24%] — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль