Реформа ЕСН и НДПИ: перераспределение налоговой нагрузки

613
Проводимая правительством налоговая реформа продолжает вызывать вопросы как у налогоплательщиков, так и у представителей власти. Подвигнет ли работодателей к отказу от зарплатных схем планируемое снижение ставки ЕСН? Как отразятся нововведения в порядке взимания НДПИ на нефтяной отрасли, налоговая нагрузка на которую существенно возрастет?

В мае президент подписал закон об увеличении ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти. Кроме того, возрастут и экспортные пошлины на нефть1. В ближайшее время правительство должно внести в Государственную Думу законопроект по снижению с 2005 года ставки единого социального налога. Эти предложения являются частью налоговой реформы. Они взаимодополняемы, так как потери бюджета от снижения ЕСН предполагается компенсировать в основном за счет увеличения налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики. Следовательно, рассматривать их нужно комплексно, оценивая совокупный экономический результат.

ЕСН: чем рискуем

Правительство планирует снизить налоговую нагрузку на экономику главным образом за счет ЕСН. Цель предлагаемых изменений - расширение базы по налогу и дальнейшая легализация работодателями заработной платы. Все эти предложения можно условно разделить на несколько составляющих:

  • снижение базовой и эффективной1 ставок;
  • изменение регрессивной шкалы (сокращение числа интервальных отрезков);
  • сокращение льгот.

С 1 января 2005 года предполагается снижение максимальной ставки налога с 35,6 до 26%. Для большинства налогоплательщиков эффективная ставка налога снизится не менее чем на 5% (с 29,43 до 24,15%). Одновременно предлагается изменить шкалу регрессии по ЕСН, сократив ее с четырех до трех интервалов. Если для работников с зарплатой до 100 тыс. руб. в год ставка ЕСН снизится на 8,4%, то для работников с зарплатой 100-300 тыс. руб. ставка налога возрастет с 20 до 26% (см. диаграмму 1). Кроме того, предложено сократить ряд налоговых льгот по ЕСН. В частности, включить в объект налогообложения как суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, гаражных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим услуги для данных организаций, так и суммы, которые профсоюзы выплачивают своим членам из собственных средств. Ликвидация указанных льгот, с одной стороны, сделает кооперативы и профсоюзы плательщиками ЕСН, а с другой - приведет к расширению прав граждан - членов этих организаций в части медицинского, социального и пенсионного обеспечения.

Каковы же будут экономические последствия новаций? Представляется, что они будут зависеть от ряда факторов. Прежде всего, конечно, от доли в экономике предприятий с относительно невысоким фондом оплаты труда на одного работника (до 100 тыс. руб. в год). В 2003 году удельный вес таких предприятий в совокупной налоговой базе по ЕСН составлял 81%. В тех отраслях производства, где зарплата невысока, предлагаемое снижение ставки ЕСН будет стимулировать работодателей выводить ее из тени. По оценке Министерства финансов РФ, в распоряжении таких предприятий в 2005 году останется 280 млрд. руб.

Для оценки реакции бизнеса на предлагаемые изменения не менее важен и такой фактор, как доля в экономике предприятий, которые уплачивали ЕСН, применяя второй интервал регрессивной шкалы (100-300 тыс. руб.). Для них налоговая нагрузка по ЕСН существенно возрастет. В 2003 году их удельный вес в налоговой базе по ЕСН, как известно, составлял 13%.

Рост ставки ЕСН будет способствовать тому, что работодатели, на предприятиях которых относительно высокий уровень зарплаты, будут либо занижать фонд оплаты труда, либо переходить на упрощенную систему налогообложения, переводя обслуживающий персонал на аутсорсинг. В этом случае риски сокращения налоговых доходов бюджета от снижения ЕСН возрастают. Ведь в условиях, когда есть законная возможность не платить налог или существенно сократить выплаты по нему, редкий налогоплательщик этим не воспользуется. Не случайно с момента введения в действие «упрощенки» прирост поступлений от ЕСН в федеральный бюджет стал отставать от прироста фонда оплаты труда. Поэтому без ограничения льгот по ЕСН для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, решить задачу легализации зарплаты будет трудно.

Нефтяники помогут?

Компенсировать доходы, которых лишается бюджет, правительство предлагает путем повышения налоговой нагрузки на нефтяную отрасль. С 2005 года увеличится ставка НДПИ, а уже в ближайшее время изменится шкала экспортных пошлин. Все эти меры по расчетам Минфина должны приносить в бюджет дополнительно 100 млн. долл. ежемесячно.

Пределы повышения налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в 2005 году будут зависеть от мировых цен на нефть. Так, при цене на нефть на уровне 24 долл. за баррель налоговая нагрузка на отрасль может увеличиться на 1 млрд. долл. в год, а при цене 27 долл. - на 2 млрд. долл. в год. При этом рост налоговой нагрузки на две трети предполагается осуществить за счет увеличения таможенной пошлины, на оставшуюся треть - за счет увеличения ставок НДПИ.

Что касается экспортных пошлин, то их пороговые значения - 109,5 долл. за 1 т нефти (15 долл. за баррель) - не меняются. Вместе с тем вводится дополнительный интервал шкалы со ставкой в размере 45% при цене нефти в диапазоне от 20 до 25 долл. за баррель. При цене нефти выше 25 долл. за баррель ставка экспортной пошлины составит 65%.

Сегодня экспортные пошлины на нефть в России играют двоякую роль. Во-первых, они являются инструментом изъятия сверхдоходов, которые получают нефтяные компании вследствие высоких мировых цен на нефть. Во-вторых, экспортные пошлины - это форма субсидирования отечественных потребителей нефтепродуктов.

В соответствии с принятым Федеральным законом от 07.05.2004 № 33-ФЗ изменится формула расчета НДПИ. Так, базовая ставка налога на добычу нефти увеличивается с 347 до 400 руб. за тонну. Изменится коэффициент, характеризующий отношение текущего курса доллара США к среднему прогнозному его значению, который автоматически корректирует ставку НДПИ на инфляцию. Следовательно, при более низких мировых ценах на нефть объемы поступления НДПИ уменьшатся, а при более высоких - существенно увеличатся (см. диаграмму 2).

Эти изменения коснутся всех нефтяных компаний, осуществляющих добычу нефти, - вне зависимости от объемов ее экспорта. В условиях, когда внутренние цены на нефть в несколько раз меньше мировых, прогрессивное увеличение ставки НДПИ может привести к убыточности добычи нефти теми компаниями, которые реализуют добытую нефть на внутреннем рынке, а также неизбежно вызовет повышение внутренних цен на нефтепродукты, а следовательно, рост инфляции.

1: Федеральный закон от 07.05.2004 № 33-ФЗ «О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации “О таможенном тарифе” и в статью 5 Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации”».

2: Эффективная налоговая ставка - показатель, характеризующий отношение налоговых платежей к суммарной стоимости объекта налогообложения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль