text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Заполняем налоговую карточку по форме № 1-НДФЛ

  • 1 февраля 2004
  • 6338

Закончился 2003 год. Для бухгалтеров настала трудная пора - приближается время сдачи годового отчета. Предстоит проверить, все ли документы подготовлены и правильно ли они заполнены. Одним из таких документов является налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год. Как ее правильно заполнить, рассказано в статье.

Формы № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» (далее - налоговая карточка) и № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2003 год» 1 утверждены приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/538. Этим же приказом утверждены и порядки их заполнения.

Налоговая карточка издана во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ и является первичным документом налогового учета. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

  • доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;
  • налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;
  • суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
  • сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
  • сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
  • результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. Ее разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке налогоплательщик отражает все доходы, полученные им в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы. В том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Последние исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.



Заполняем разделы 1 и 2

Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» представлена информация, касающаяся налогового агента. Им может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, частный детектив, занимающийся частной практикой, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов (ее учреждений), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В пункте 1.1 в поле «ИНН/КПП, ИНН» указывается идентификационный номер налогового агента вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель.

В пункте 1.2 приводится код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете.

И, наконец, в пункте 1.3 отражается наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которые ведут налоговую карточку. Обратите внимание: налоговый агент - организация указывает свое сокращенное наименование согласно его написанию в ЕГРН, начиная с содержательной части, а налоговый агент - физическое лицо - свою фамилию, имя и отчество полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В целях определения бюджета - получателя налога при разработке налоговой карточки был введен пункт 1.4. В нем указывается код территории определенного муниципального образования (код ОКАТО), в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц. Показатели кода территорий можно получить из «Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления» ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)» отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента.

Нововведением стало то, что теперь налоговая карточка дополнена пунктом 2.2. В нем указывается номер страхового свидетельства физического лица - налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется).

Обратите внимание: значения показателей «Код» пункта 2.4 «Вид документа, удостоверяющего личность» и «Код региона» пункта 2.8 «Адрес постоянного места жительства» берут из справочников. Эти справочники приведены в приложениях к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ, утвержденных приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. В приложениях можно найти все справочники, которые необходимы для заполнения налоговой карточки. За исключением справочника «Общероссийский классификатор стран мира», утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст, по которому заполняются пункт 2.7 «Гражданство (код страны)» и показатель «Код страны» пункта 2.8.

Пример заполнения разделов 1 и 2 карточки приведен на с. 32.

Заполняем раздел 3

В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем доходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%. В данный раздел не включаются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям (в том числе частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам) и не облагаемые налогом на доходы у источника выплаты.

Принципиально порядок заполнения раздела 3 не изменился, однако при его заполнении необходимо учесть следующее.

В поле «Вычеты, за исключением стандартных» следует указывать коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 221 и статьей 2141 Кодекса, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

При выплате доходов от выполнения работ по договору гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов налогоплательщикам предоставляются вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). А если данная категория налогоплательщиков не может документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

Вычеты предоставляются в порядке и размерах, определенных статьей 2141 Кодекса, в отношении доходов, полученных по операциям:

  • купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающихся;
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
  • купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
  • с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Покажем на примере, как заполнять раздел 3.

Пример 1

Иванов Иван Иванович принят на работу 1 февраля 2003 года с окладом 7000 руб. Дата выдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработная плата за январь 2003 года на предыдущем месте работы - 5000 руб., что подтверждено справкой. Иванов написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 300 руб., для чего представил копию свидетельства о его рождении.

Помимо зарплаты в августе 2003 года Иванову выплачено вознаграждение как автору изобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, предусмотренного статьей 221 НК РФ, поскольку документально подтвердить свои расходы он не может.

В мае 2003 года ему подарен телевизор рыночной стоимостью 11 800 руб. (с учетом НДС - 1800 руб.).

Всего за 2003 год Иванову начислено 77 000 руб. (7000 руб. х 11 мес.) в виде заработной платы по коду дохода 2000. Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается по коду 2209.

Доход Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в налоговой карточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 статьи 217 ему предоставлена льгота в сумме 2000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501).

Код профессионального вычета - 405. За изобретение Иванову полагается вычет в размере 30% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. х 30%). С апреля общая сумма годового дохода Иванова превысила 20 000 руб. (5000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартные вычеты.

Пример заполнения раздела 3 смотрите на с. 33.

Заполняем разделы 4 и 5

Раздел 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» заполняют организации, выплачивающие физическим лицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов с учетом положений статей 214 и 275 Кодекса.

При этом сумма НДФЛ исчисляется по ставке 6% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов.

При распределении дивидендов от долевого участия в других организациях, полученных самим налоговым агентом, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 6%, при определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент принимает указанные дивиденды к вычету.

С суммы дивидендов распределенных в пользу налогоплательщика - нерезидента РФ, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разделе 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента.

Пример 2

Уставный фонд ЗАО «Чародейка» состоит из 1000 акций. Из них российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, Иванову (физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за 2002 год в размере 1 руб. на одну акцию. Выплата произведена в июле 2003 года. Кроме того, организация получила от компании «Б» дивиденды от долевого участия - 100 руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, - 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов распределена среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами РФ, следующим образом:

  • иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);
  • физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма НДФЛ, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, - 15 руб. (50 руб. х 30%).

Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 6%, составит 800 руб.: [1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании «Б») - 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленные физическому лицу - нерезиденту)].

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила 0,8889 руб.:

800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций).

Сумма НДФЛ по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных Ивановым, - 11 руб. (0,8889 руб. х 200 акций х 6%).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту РФ, составит 200 руб. (1 руб. х 200 акций), в том числе облагаемая НДФЛ - 177,78 руб. (0,8889 руб. х 200 акций).

Сумма 200 руб. указывается в графе 1 раздела 4 «Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика», а сумма 177,78 руб. - в графе 2 раздела 4 «Облагаемая сумма дивидендов».

Пример заполнения раздела 4 приведен на с. 34.

Раздел 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%» налоговой карточки налоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц - резидентов РФ:

  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
  • процентные доходы по вкладам в банках, полученные до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ 2, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;
  • процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов сроком не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, полученные начиная с 26 июня 2003 года с момента вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ;
  • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. За исключением заемных средств, оставшихся не погашенными на 1 января 2001 года, к которым применяется ставка Банка России, действовавшая на 1 января 2001 года;
  • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Учтите, что валютный заем физическому лицу без ограничений могут давать только уполномоченные банки.

Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из названных видов доходов. То есть при необходимости в налоговой карточке могут присутствовать две и более (согласно числу видов выплаченных доходов) заполненных частей раздела 5.

Суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, налоговые агенты должны исчислить отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

В целом порядок заполнения и виды доходов остались прежними.

Пример 3

Иванов 1 ноября 2003 года получил заем от ЗАО «Чародейка» в сумме 20 000 руб. сроком на 3 месяца под 10% годовых. Проценты удерживаются из его зарплаты ежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставка рефинансирования в декабре составила 16%. Иванов выписал ЗАО налоговую доверенность на уплату из его зарплаты налога с материальной выгоды.

Так как проценты по займу (10%) меньше 3/4 ставки рефинансирования, то есть 12% (3 : 4 х 16%), то НДФЛ Иванову надо начислить с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Начисление происходит в момент выплаты им процентов по займу, то есть первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в момент ее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования на 5 декабря - 230,14 руб. (20 000 руб. х 12% х 35 дн. (с 1 ноября по 5 декабря) : 365 дн.). Сумма процентов, которые надо удержать у Иванова 5 декабря, - 191,78 руб. (20 000 руб. х 10% х 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6 декабря, составляет 38,36 руб. (230,14 руб. - 191,78 руб.).

На 31 декабря 2003 года надо определить годовую сумму материальной выгоды. Для этого надо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущей сумме. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря - 170,96 руб. (20 000 руб. х 12% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 142,47 руб. (20 000 руб. х 10% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить, составляет 28,49 руб. (170,96 руб. - 142,47 руб.). Всего в декабре материальная выгода составила 66,85 руб. (38,36 руб. + 28,49 руб.).

Код дохода - 2610.

Заполняем оставшиеся разделы

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» налоговые агенты заполняют по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. В этом разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки по итоговым данным разделов 3-5 налоговой карточки.

В этом же разделе показывается сумма задолженности за налогоплательщиком (налоговым агентом) по НДФЛ на конец отчетного периода, которая подлежит переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода. Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в разделах 3-5 налоговой карточки, также указываются при заполнении итогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода следует учитывать суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода, по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.

Пример заполнения раздела 6 - на с. 35.

В разделе 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами» указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника 2 «Виды доходов», который приведен в приложениях к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ «Справочники».

В этом же разделе нужно показать данные по выплатам индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги. Данный раздел заполняют по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах представляется в установленном порядке в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Исключение - выплаты физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (код дохода 4000).

В случае необходимости перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с действующим на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, заполняемых в том периоде.

Результаты перерасчета отражаются в разделе 8 «Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды» в строках по каждому году.

По значениям в итоговой строке этого раздела определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность сумм исчисленного удержанного и переданного на взыскание налога.

Как и ранее, сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разделе 9 «Сведения о представлении справок о доходах» налоговой карточки, заполняются по мере их представления.

1: О том, как заполнить справку о доходах физического лица за 2003 год, читайте в следующем номере. - Примеч. ред.

2: Федеральный закон от 22.05.2003 № 55-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Он был опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации // 2003, 26 мая, № 21.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.