Заполнение новой формы декларации по НДФЛ за 2005 год

1126
Не позднее 2 мая 2006 года физическим лицам следует подать декларацию по НДФЛ за 2005 год. Форма декларации, по которой налогоплательщики должны отчитаться за прошедший год, претерпела некоторые изменения. В статье на конкретном примере рассмотрен порядок заполнения новой декларации по форме 3-НДФЛ.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год утверждена приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России от 24.01.2006 № 7409)1. Тем же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

Налогоплательщик может лично представить декларацию на бумажном носителе в свою налоговую инспекцию, направить ее в виде почтового отправления с описью вложения или передать по телекоммуникационным каналам связи2. При этом декларация может быть подана как самим налогоплательщиком, так и его уполномоченным (законным) представителем.

Категория физических лиц, которые обязаны подать в налоговые инспекции по месту жительства декларации по налогу на доходы физических лиц, остается неизменной на протяжении нескольких лет. Перечень таких лиц содержится в статьях 227 и 228 НК РФ.

Декларацию эти физические лица должны представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). 30 апреля 2006 года приходится на воскресенье. Поэтому в соответствии со статьей 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации за 2005 год будет считаться ближайший следующий рабочий день, то есть 2 мая 2006 года.

Декларацию могут представить и другие налогоплательщики, для которых Налоговый кодекс не предусматривает обязанность отчитываться по НДФЛ. В этом случае декларация подается с целью компенсации части понесенных расходов через полный или частичный возврат налога, ранее уплаченного в бюджет.

Обратите внимание: на указанную категорию физических лиц срок сдачи декларации, установленный в пункте 1 статьи 229 НК РФ, не распространяется. Для них право на представление налоговой декларации с целью получения налоговых вычетов и возврата ранее уплаченного налога ограничивается лишь трехлетним сроком со дня уплаты. Об этом говорится в пункте 8 статьи 78 НК РФ.

На основании положений статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, налогоплательщики, заполняя декларацию по форме 3-НДФЛ за 2005 год, указывают в ней все полученные в течение этого года доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, а также иные сведения, необходимые для расчета НДФЛ за налоговый период (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Сумму налога, подлежащую уплате (доплате) за 2005 год, налогоплательщик должен перечислить в бюджет не позднее 17 июля 2006 года.



Структура декларации

Декларация по НДФЛ состоит из 2 страниц титульного листа, 6 разделов и 11 листов. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, производится в разделах декларации. Листы же являются, по сути, приложениями и используются для заполнения показателей, которые содержатся в разделах декларации.

Титульный лист, разделы 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов» и 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» заполняют и представляют все налогоплательщики. Остальные разделы и листы являются специальными и входят в состав декларации только при наличии соответствующих доходов, расходов и прав налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.

В новой форме декларации изменилась последовательность расположения разделов. Раньше разделы, в которых отражались итоговые суммы налога, подлежащие уплате или возврату из бюджета, были первыми. Теперь они последние. Это, конечно, не соответствует общему принципу, заложенному в большинстве деклараций, однако новое расположение разделов повторяет последовательность заполнения декларации налогоплательщиком.

Листы А и Б

На страницах листа А указываются суммы доходов, облагаемых по соответствующей ставке (9, 13, 30 и 35%), от всех источников их выплаты в Российской Федерации. При получении этих доходов лист А заполняют как налоговые резиденты РФ, так и нерезиденты.

А вот лист Б заполняют только налоговые резиденты РФ. В нем отражаются суммы доходов, полученные от источников выплаты за пределами Российской Федерации, облагаемых по ставке 6, 13 или 35%.

Конкретный размер ставки указывается в заголовке этих листов декларации в пункте 001.

При получении в налоговом периоде доходов, в отношении которых установлены различные ставки, соответствующие расчеты производятся на отдельных страницах листов А и Б. Несколько страниц заполняется и в случае, если сведения по всем доходам, облагаемым по одной из ставок, нельзя поместить на одной странице листа. Тогда итоговые данные отражаются только на последней странице.

Лист В декларации

Этот лист заполняют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данным налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Основание — пункт 1 статьи 221 НК РФ. Для реализации права на профессиональные налоговые вычеты эти лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, а также письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

Если же расходы документально не подтверждены, величина профессионального налогового вычета составит 20% от общей суммы доходов налогоплательщика, полученных от предпринимательской деятельности. Однако данное положение Налогового кодекса не распространяется на физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, а также на нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой.

Обратите внимание: при определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности нельзя одновременно учитывать как документально подтвержденные расходы, так и расходы в пределах норматива.

Налогоплательщики, у которых есть доход более чем от одного вида деятельности, заполняют несколько страниц листа В. Итоговые данные они рассчитывают на последней странице листа В.

Листы Г, Д, Е, Ж, З, И, К и Л декларации

Налогоплательщики, которые являются налоговыми резидентами РФ и получили в 2005 году доходы от источников в РФ, облагаемые по ставке 13%, отражают на этих листах следующие данные.

На листе Г рассчитываются суммы доходов, не подлежащих налогообложению на основании пунктов 28 и 33 статьи 217 НК РФ.

По доходам в виде авторских вознаграждений расчет профессиональных налоговых вычетов производится на листе Д. Если налогоплательщик — налоговый резидент РФ в 2005 году получал авторские вознаграждения как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, то этот лист заполняется отдельно по каждому из этих видов доходов. При этом понесенные расходы должны быть документально подтверждены.

Величина профессиональных налоговых вычетов в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера указывается на листе Е. Право налогоплательщика на профессиональные налоговые вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ также должно быть документально подтверждено.

Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества производится на листе Ж. В пункте 2 этого листа отражается имущественный вычет по доходам от продажи ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ), а в пункте 1 — имущественный вычет по доходам от продажи имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяется на листе З.

Если операции с ценными бумагами налогоплательщика осуществляет доверительный управляющий, налоговая база по ним определяется на листе И.

Заполняя листы Д, Е, З и И, налогоплательщику следует обратить внимание на то, что в специально отведенном поле надо отметить, из каких источников получены доходы — расположенных в Российской Федерации или за ее пределами.

Лист К предназначен для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. В большинстве случаев стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом по мере выплаты дохода в течение года. Если налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов, то для подтверждения своего права на стандартные налоговые вычеты ему достаточно приложить к декларации справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, который предоставил такие вычеты.

На листе Л налогоплательщик указывает суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Порядок предоставления имущественного вычета определен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, нужно учесть следующее. Для определения налоговой базы и суммы налога с полученных в 2005 году доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 35%, производят расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, заполняя пункт 2 листа Г. При этом налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного источника выплаты, заполняют необходимое количество страниц листа Г и тогда расчет итоговых данных производится на последней странице этого листа.

Налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным в 2005 году и облагаемым по ставке 30%, определяют общую сумму дохода, не подлежащего налогообложению согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ, заполняя пункт 1 и (или) пункт 2 листа Г. Для определения суммы расходов, уменьшающих налоговую базу, при необходимости заполняются листы З и И декларации.

Налогоплательщикам, которые заполняют листы Д, Е, Ж, З, И, К и Л, следует помнить, что для подтверждения права на налоговые вычеты, установленные статьями 218—221 НК РФ, а также для подтверждения расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, к декларации в обязательном порядке должны быть приложены подтверждающие документы.

Разделы декларации

Показатели разделов формируются после заполнения соответствующих листов декларации. Как мы уже отмечали, декларация содержит шесть разделов.

Раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» заполняют налогоплательщики, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и в 2005 году получали доходы, облагаемые по этой налоговой ставке.

Для расчета общей суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, используются итоговые данные листа А (подп. 2.1 п. 2), листа Б (подп. 2.1 п. 2) и листа В (подп. 3.1 п. 3).

Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению, переносится в раздел 1 из подпункта 1.7 пункта 1 листа Г.

Используя данные заполненных ранее листов В, Д, Е, Ж, З, И, К и Л, в разделе 1 рассчитывается общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу за 2005 год.

Расчет итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, налогоплательщик производит с учетом суммы налога, уплаченной:

  • у источника выплаты;
  • в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;
  • на основании налогового уведомления и уплаченной самостоятельно;
  • в иностранных государствах. Данная сумма подлежит зачету в Российской Федерации при наличии:
  1. соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с этим иностранным государством;
  2. документа о полученном доходе и уплаченном налоге за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Аналогично определяется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Однако при ее расчете не учитывается сумма налога, уплаченная в иностранных государствах и подлежащая зачету в РФ.

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%» заполняют налогоплательщики, которые не являлись в 2005 году налоговыми резидентами Российской Федерации.

В этот раздел переносятся итоговые данные:

  • о величине доходов (подп. 2.1 п. 2 листа А);
  • сумме доходов, не подлежащих налогообложению (подп. 1.7 + подп. 2.1 листа Г);
  • сумме расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 4.3 листа З + подп. 4.3 листа И).

Здесь же производится расчет налоговой базы и отражается сумма налога, исчисленная к уплате, которая переносится из подпункта 2.3 пункта 2 листа А.

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, рассчитываются с учетом величины налога, уплаченной у источника выплаты (подп. 2.4 п. 2 листа А), а также на основании налогового уведомления и уплаченной налогоплательщиком самостоятельно.

Раздел 3 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%» заполняют налогоплательщики, которые являлись в 2005 году налоговыми резидентами Российской Федерации и получали доходы, облагаемые по ставке 35%.

Общая сумма дохода рассчитывается на основании итоговых данных из двух листов:

  • листа А (подп. 2.1 п. 2) — по полученным от источников в РФ доходам, облагаемым по налоговой ставке 35%;
  • листа Б (подп. 2.1 п. 2) — в случае получения доходов от источников за пределами РФ, облагаемых налогом по ставке 35%.

Сумма дохода, не подлежащая налогообложению, переносится в раздел 3 декларации из подпункта 2.1 пункта 2 листа Г. Сумма налога, исчисленная к уплате, определяется путем сложения показателей, отраженных в подпунктах 2.3 листов А и Б декларации.

Сравнив эту величину с общей суммой налога, уплаченной у источника выплаты, уплаченной налогоплательщиком самостоятельно и на основании налогового уведомления, а также уплаченной в иностранных государствах, налогоплательщик определит величину налога, подлежащую доплате в бюджет.

Раздел 4 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%» заполняют налогоплательщики, которые являлись в 2005 году налоговыми резидентами Российской Федерации и получили доходы, облагаемые по ставке 9%.

Сначала в этом разделе рассчитывается общая сумма дохода, для чего используются итоговые данные листов А и Б. Здесь же исчисляется сумма налога к уплате. Затем налогоплательщик рассчитывает сумму налога, подлежащую доплате в бюджет (возврату из бюджета). Для этого определяется итоговый показатель с учетом суммы налога, уплаченной у источника выплаты (подп. 2.4 п. 2 листа А), налога, уплаченного на основании налогового уведомления и самостоятельно, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах и подлежащей зачету в Российской Федерации.

Заполнив соответствующие разделы декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик может приступить к формированию показателей раздела 5. В нем производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.

В разделе 6 налогоплательщик отражает суммы налога, подлежащие уплате или возврату из бюджета. При этом указывается код бюджетной классификации (КБК) и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщика. С 1 января 2006 года налогоплательщик применяет КБК, приведенные в приложении 2 к Федеральному закону от 22.12.2005 № 176-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате (доплате) сумм налога по различным кодам бюджетной классификации, то раздел 6 заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего КБК. В этом случае налогоплательщик заполняет несколько листов раздела 6.

При возникновении по итогам налогового периода переплаты налога в бюджет налогоплательщик в разделе 6 отражает сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей КБК, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщика и (или) месту нахождения налогового агента. Код по ОКАТО указывается с учетом того, в какой бюджет за 2005 год у налогоплательщика произошла переплата налога на доходы физических лиц. Ведь на основании статьи 78 НК РФ возврат налога производится из того бюджета, в какой данный налог был переплачен.

Код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщик может узнать в налоговой инспекции, в которую он представляет декларацию по форме 3-НДФЛ. Код по ОКАТО налогового агента налогоплательщик указывает на основании пункта 6 справки о доходах по форме

2-НДФЛ от данного налогового агента.

Обратите внимание: если у налогоплательщика по итогам налогового периода одновременно возникла как обязанность по уплате налога (по одной из ставок налога), так и переплата налога в бюджет (по другой ставке налога), то по каждой из этих сумм он должен заполнить отдельные листы раздела 6.

Титульный лист декларации

Титульный лист декларации предназначен для отражения персональных данных налогоплательщика. Теперь он обязательно заполняется на двух страницах.

Здесь же указываются данные, характеризующие декларацию: вид документа и период, за который она представляется.

Вид документа отражается в поле, состоящем из двух ячеек. При заполнении первичной декларации в первой ячейке проставляется значение 1, вторая ячейка не заполняется. Если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную декларацию, то в первой ячейке записывается значение 3, а через дробь — номер корректировки (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.).

В ячейке «Отчетный налоговый период» указывается календарный год, за который подается декларация. В специально отведенном поле налогоплательщик вписывает наименование и код налогового органа, в который он представляет декларацию.

Персональными данными, которые указывает налогоплательщик на первой странице титульного листа, являются: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность.

Для иностранных физических лиц при написании этих сведений допускается использование букв латинского алфавита.

На первой странице титульного листа появилось поле «Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)». Этот номер в обязательном порядке указывают все индивидуальные предприниматели.

Количество листов подтверждающих документов, включая документы, удостоверяющие полномочия уполномоченного (законного) представителя, также проставляется на первой странице титульного листа.

Достоверность сведений, содержащихся на первой странице декларации, подтверждается подписью налогоплательщика или его законного представителя. При этом физическое лицо подписывает каждую страницу декларации.

На второй странице титульного листа налогоплательщик указывает свое место жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию лица по этому адресу. При отсутствии места жительства в России налогоплательщик приводит адрес места пребывания в Российской Федерации, по которому он зарегистрирован.

Кроме того, на этой странице налогоплательщик должен указать свой статус. В зависимости от того, является или нет физическое лицо налоговым резидентом РФ, в соответствующей ячейке ставится знак V.

На титульном листе налогоплательщик указывает номер контактного телефона, код страны (для физических лиц, проживающих за пределами России) и код города.

Более подробно порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ рассмотрим на конкретном примере. Образец заполнения формы 3-НДФЛ см. в приложении к статье.

Пример заполнения декларации

Исходные данные

В.И. Лазарев проживает в Москве, имеет двоих детей: дочь (8 лет), инвалида II группы, и сына (19 лет), который платно обучается на дневном отделении высшего учебного заведения. С февраля по декабрь 2005 года В.И. Лазарев работал в ЗАО «Базис-Н», ежемесячно получая зарплату в размере 19 500 руб.

На основании заявления работника и документов, подтверждающих его право на налоговые вычеты, в течение 2005 года ему были предоставлены:

  • стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • стандартный налоговый вычет на содержание дочери в размере 2400 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • стандартный налоговый вычет на содержание сына в размере 1200 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2003 году квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Право на имущественный налоговый вычет В.И. Лазарев подтвердил уведомлением, выданным налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно полученному уведомлению остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры составил 445 000 руб. По заявлению В.И. Лазарева имущественный налоговый вычет был предоставлен ему ЗАО «Базис-Н». Сумма вычета составила 210 500 руб. Она определена исходя из облагаемой суммы доходов работника.

Квартира (по расходам на приобретение которой В.И. Лазарев заявил имущественный налоговый вычет) была приобретена у физического лица по договору купли-продажи в декабре 2003 года. Стоимость квартиры составила 785 000 руб. Оплата за квартиру произведена в безналичном порядке путем перечисления средств с банковского счета покупателя на банковский счет продавца.

Право собственности В.И. Лазарева на данную квартиру (согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности) было зарегистрировано в марте 2004 года. Использовать свое право на получение имущественного вычета В.И. Лазарев начал с 2003 года, представляя в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации по доходам за 2003—2004 годы. Сумма имущественного налогового вычета, предоставленного В.И. Лазареву налоговым органом на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003—2004 годы, составила 340 000 руб.

С апреля 2005 года В.И. Лазарев работал по совместительству в ОАО «Элстар» и получал ежемесячно денежное вознаграждение в сумме 6400 руб. Кроме того, в 2005 году В.И. Лазарев заплатил за обучение сына в вузе 32 000 руб.

Чтобы получить в полном объеме социальный вычет по расходам на обучение сына и имущественный вычет в связи с приобретением квартиры, В.И. Лазарев представил в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по доходам за 2005 год. В ней он отразил все полученные в 2005 году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, а также сумму налога, подлежащую возврату из бюджета.

Заполнение декларации

В листе А декларации В.И. Лазарев указал доходы, полученные от ЗАО «Базис-Н» и ОАО «Элстар».

Данный лист налогоплательщик заполнил на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, выданных этими организациями. Причем указать нужно не только сумму полученных доходов, но и реквизиты каждого налогового агента: наименование, ИНН, КПП и код по ОКАТО. При этом значение последнего реквизита должно соответствовать полю «Код ОКАТО» пункта 6 справки по форме 2-НДФЛ, которую налоговый агент выдал налогоплательщику.

Общую сумму дохода и сумму облагаемого дохода по каждому источнику выплаты следует перенести соответственно из пунктов 5.1 и 5.2 справок по форме 2-НДФЛ. Суммы исчисленного и удержанного налога по каждому источнику выплаты переносятся соответственно из пунктов 5.3 и 5.4 справок о доходах.

В нашем примере сумма дохода, полученная от ЗАО «Базис-Н», составила 214 500 руб. (19 500 руб. х 11 мес.), а сумма облагаемого дохода — 0 руб. (214 500 руб. – 4000 руб. – 210 500 руб.). Поскольку сумма облагаемого дохода равна нулю, то сумма налога к уплате налоговым агентом не исчислялась.

От ОАО «Элстар» В.И. Лазарев получил доход в размере 57 600 руб. Эта же сумма является облагаемым доходом. Значение показателей строк «Сумма налога к уплате» и «Сумма налога уплаченная» составило 7488 руб. (57 600 руб. ? 13%).

Итоговые данные по доходам от источников в РФ (суммарные значения показателей пункта 1 листа А) В.И. Лазарев отразил в пункте 2 листа А.

Суммы стандартных налоговых вычетов налогоплательщик рассчитал на листе К декларации.

Пункты 1 и 2 этого листа В.И. Лазарев заполнил на основе данных справки о доходах от ЗАО «Базис-Н». Именно этот налоговый агент предоставлял ему стандартные налоговые вычеты. Значение подпункта 1.1 пункта 1 листа К налогоплательщик рассчитал по данным пункта 3 справки о доходах.

Ежемесячно с февраля 2005 года В.И. Лазарев получал в ЗАО «Базис-Н» 19 500 руб. Следовательно, в поле «Январь» ему надо проставить 0 руб., в поле «Январь — февраль» — 19 500 руб., в поле «Январь — март» — 39 000 руб. и так далее до поля «Январь — декабрь», где необходимо записать 214 500 руб.

Для расчета суммы стандартных налоговых вычетов налогоплательщик заполнил подпункты 1.2 и 1.3 пункта 1 листа К.

Поскольку В.И. Лазарев не имел доходов в январе, а его доход с февраля по март 2005 года превысил 20 000 руб., то в подпункте 1.2 пункта 1 листа К надо вписать цифру 1. Это количество месяцев, в течение которых его доход не превышал 20 000 руб.

Кстати

Перечень подтверждающих документов, представленных В.И. Лазаревым
Чтобы получить стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%, В.И. Лазарев приложил к декларации справки о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных от налоговых агентов ЗАО «Базис-Н» и ОАО «Элстар».

Документы, которые В.И. Лазарев подал для получения социального налогового вычета по расходам на обучение сына, включают в себя:

  • заявление о предоставлении указанного вычета;
  • копию договора (контракта) на обучение;
  • копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, где обучается сын;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств образовательному учреждению за обучение. (В этих документах указываются персональные данные налогоплательщика, который оплатил обучение.);
  • копию свидетельства о рождении сына.

Для получения имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры В.И. Лазарев подал:

  • заявление о предоставлении указанного вычета;
  • договор купли-продажи квартиры;
  • акт приема-передачи квартиры;
  • свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру;
  • платежные документы (в данном случае банковскую выписку) о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца.

В подпункте 1.3 пункта 1 листа К налогоплательщику следует вписать цифру 2 (количество месяцев, в течение которых его доход не превышал 40 000 руб.).

Сумма стандартного налогового вычета В.И. Лазарева составила 400 руб., величина стандартного налогового вычета на обеспечение сына — 1200 руб., на обеспечение дочери — 2400 руб. В подпункте 2.8 «Итого вычетов» листа К налогоплательщик отразил общую сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. + 1200 руб. + 2400 руб. = 4000 руб.

В.И. Лазарев заполнил пункт 3 листа К, поскольку у него имелись документы, подтверждающие его расходы на обучение сына в вузе на дневной форме обучения. В этом пункте налогоплательщик отразил сумму социального налогового вычета. Фактически он уплатил за обучение сына 32 000 руб. Эта величина не превысила максимального размера социального налогового вычета (38 000 руб.), установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Таким образом, в подпункте 3.3 пункта 3 листа К налогоплательщику следует указать 32 000 руб. Эта величина должна быть продублирована в итоговом подпункте 3.6 пункта 3.

Размер имущественного налогового вычета в виде средств, израсходованных на приобретение квартиры, отражен в листе Л декларации.

Заполнение этого листа следует начинать с пункта 1, где приводятся сведения об объекте и произведенных расходах.

У В.И. Лазарева год начала использования вычета — 2003-й, доля в праве собственности 100%, сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры равна 785 000 руб.

Величину имущественного налогового вычета налогоплательщик рассчитал в пункте 2 листа Л. В подпункте 2.1 по строке, где отражена сумма вычета, предоставленная налоговым органом на основании налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды, В.И. Лазарев указал имущественный вычет в размере 340 000 руб. Напомним, что этот вычет на основании налоговых деклараций за 2003—2004 годы В.И. Лазареву был предоставлен налоговой инспекцией по месту жительства.

В подпункте 2.3 В.И. Лазарев указал сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, перешедшую с предыдущего налогового периода. Она равна 445 000 руб. (785 000 руб. – 340 000 руб.).

В подпункте 2.5 он записал сумму имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, предоставленную в 2005 году ЗАО «Базис-Н» на основании налогового уведомления, — 210 500 руб. (214 500 руб. – 4000 руб.).

Таким образом, остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому В.И. Лазарев вправе претендовать на имущественный вычет на основании декларации за 2005 год, равен 234 500 руб. (785 000 руб. – 340 000 руб. – 210 500 руб.).

В подпункте 2.7 пункта 2 отражается расчетная величина, которая исчисляется следующим образом. Из общей суммы дохода (подп. 2.1 п. 2 листа А) вычитается итоговая сумма стандартных и социальных налоговых вычетов (подп. 2.8 п. 2 и подп. 3.6 п. 3 листа К), а также сумма имущественного налогового вычета, предоставленного в отчетном налоговом периоде работодателем на основании налогового уведомления (подп. 2.5 п. 2 листа Л).

В итоге у В.И. Лазарева значение подпункта 2.7 пункта 2 листа Л по доходам за 2005 год равно:

272 100 руб. – 4000 руб. – 32 000 руб. – 210 500 руб. = 25 600 руб.

Затем эту величину нужно сравнить с остатком суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому В.И. Лазарев вправе претендовать на имущественный вычет на основании декларации за 2005 год (234 500 руб.). Поскольку сумма 25 600 руб. меньше 234 500 руб., то значение подпункта 2.7 надо перенести в подпункт 2.8.

На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение квартиры в размере 208 900 руб. (234 500 руб. – 25 600 руб.). Эта сумма должна быть отражена в подпункте 2.10 листа Л.

Для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%, В.И. Лазарев заполнил раздел 1 декларации. В нем он указал:

  • по строке 010 — общую сумму дохода в размере 272 100 руб.;
  • по строке 030 — общую сумму дохода, подлежащую налогообложению. Она также равна 272 100 руб.

Для расчета показателя строки 040 раздела 1 В.И. Лазарев просуммировал значения подпунктов 2.8 и 3.6 листа К, а также подпунктов 2.5 и 2.8 листа Л. Значение строки 040 составило:

4000 руб. + 32 000 руб. + 210 500 руб. + 25 600 руб. = 272 100 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае показатели строк 030 и 040 раздела 1 равны, то соответственно строки 050 «Налоговая база» и 060 «Сумма налога, исчисленного к уплате» заполнять не надо.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую возврату из бюджета (строка 100), надо определить значение строки 070 раздела 1. Оно равно показателю подпункта 2.4 пункта 2 листа А (7488 руб. — сумма налога, удержанная ОАО «Элстар»). Эта же величина и является суммой налога к возврату из бюджета.

Заполнив раздел 1, В.И. Лазарев приступил к формированию показателей раздела 5 декларации.

По строке 010 этого раздела он указал сумму налога к возврату в размере 7488 руб. (данные взяты из строки 100 раздела 1). По строке 030 В.И. Лазарев проставил итоговую сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере 7488 руб.

После этого В.И. Лазарев заполнил раздел 6 декларации.

В течение 2005 года В.И. Лазарев получал доход от двух источников выплаты. Однако налог удерживался только одним налоговым агентом (ОАО «Элстар»). Следовательно, на основании статьи 78 НК РФ возврат налога В.И. Лазареву будет осуществляться из того бюджета, в который налоговый агент ОАО «Элстар» перечислял удержанный НДФЛ.

По строке 010 раздела 6 налогоплательщик отметил соответствующим знаком поле «Возврат из бюджета». В строке 020 он указал КБК 18210102021011000110, а по строке 030 — код по ОКАТО по месту нахождения ОАО «Элстар» — 45293554000. Сумму налога, подлежащую возврату из бюджета (7488 руб.), В.И. Лазарев отразил по строке 050 раздела 6.

На заключительном этапе оформления декларации В.И. Лазарев должен пронумеровать все листы декларации. В верхней части всех разделов и листов в специально отведенных для этого полях налогоплательщик указал свой ИНН, фамилию и инициалы. Далее он подписал все листы в нижней части каждого листа.

Последними были заполнены страницы титульного листа. На первой странице с целью указания категории налогоплательщика В.И. Лазарев проставил отметку в поле «Физическим лицом, получившим доходы от налоговых агентов», а в поле «Вид документа» вписал цифру 1 (декларация представлялась впервые).

Далее на страницах титульного листа В.И. Лазарев указал свои персональные данные, номер и наименование территориального налогового органа, в который представляется декларация, дату заполнения, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов. На второй странице титульного листа он указал свое место жительства, а также номер контактного телефона.

Обе страницы титульного листа В.И. Лазарев подписал в специально отведенных для этого полях.

1: Форма этой декларации размещена на интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru. Там же находится и программа по ее автоматизированному заполнению. Кроме того, бланки декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщик может бесплатно получить в любом территориальном налоговом органе.

2: Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль