Если экспорт не подтвержден: как заплатить НДС

3326
Иногда организация-экспортер по той или иной причине не успевает собрать пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, в отведенный для этого срок. Как в таком случае рассчитать НДС, который нужно уплатить в бюджет? Как оформить декларацию? Что нужно сделать, если пакет документов, хотя и с опозданием, но будет собран?

Согласно ст. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. НДС, который уплачен при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации этих товаров, принимается к вычету (этим нулевая ставка отличается от «обычного» освобождения, предусмотренного ст. 149 Кодекса).

Чтобы воспользоваться нулевой ставкой налога и налоговыми вычетами, налогоплательщик должен подтвердить, что он действительно экспортировал товары. Для этого нужно представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Напомним, что такой датой считается день, когда таможня поставила на грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен».

Если пакет документов не собран…

Случается, что пакет документов в отведенный для этого 180-дневный срок собрать не удается. Каковы последствия этого?

Во-первых, придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в этом случае является день отгрузки товаров (ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю.

Во-вторых, придется перечислить в бюджет пени за просрочку уплаты налога. Этого требует п. 41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. Впрочем, с этим требованием согласны не все специалисты (см. врезку «Точка зрения» на с. ##). Но имейте в виду: если вы примете альтернативную точку зрения, вам придется отстаивать ее в суде.

НДС по неподтвержденным экспортным поставкам исчисляется по ставкам 10 и 20%. Это закреплено в п. 9 ст. 165 НК РФ. В то же время в разделе II декларации по НДС по ставке 0 процентов (далее -- отдельная налоговая декларация), предназначенном для расчета налога по неподтвержденному экспорту, указаны расчетные ставки 10/110 и 20/120 (графа 5 строк 390--450). Поэтому в этот раздел нужно вписать налоговую базу в размере стоимости неподтвержденной экспортной поставки, увеличенной на ставку НДС (графа 4 строк 390--450). К полученной сумме применяется расчетная ставка 10/110 или 20/120.

Отдельная налоговая декларация по неподтвержденной экспортной поставке подается за период, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Так сказано в п. 41.5 Методических рекомендаций.

 

 

Пример 1

Организация платит НДС ежемесячно. В 2003 году она осуществила ряд операций (см. таблицу). Для упрощения примера расчеты между организацией и иностранным покупателем производятся в рублях.

Таблица.
Дата Операция
21 апреля 2003 года Отгружены в Германию товары на экспорт на сумму 600 000 руб. (на ГТД поставлена отметка таможни «Выпуск разрешен»)
29 апреля 2003года Товары пересекли границу (на ГТД поставлена отметка пограничной таможни «Товар вывезен»),чтовсоответствиисконтрактомозначаетпереходправасобственностинаних
30 апреля 2003 года Поступила оплата в размере 600 000 руб.
18 октября 2003года Истек 180-дневный срок, в течение которого организация должна была собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт.Документынесобраны

Сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров, работ и услуг, которые были использованы при производстве и реализации экспортированных товаров, составила 50 000 руб.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете и налоговой отчетности так:

В апреле 2003 года

Дебет 62 Кредит 90
-- 600 000 руб. -- товары пересекли границу, что в соответствии с контрактом означает переход права собственности на них (момент реализации в бухучете);

Дебет 51 Кредит 62
-- 600 000 руб. -- поступила оплата за экспортируемые товары;

в мае 2003 года

Не позднее 20 мая организация должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов (далее -- отдельная налоговая декларация) за апрель. Стоимость осуществленной экспортной поставки (600 000 руб.) отражается в ней в приложении А «Стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов» (см. внизу).

Код строки 930

Приложение А. Стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов
№ п/п Код операции Налоговая база (стоимость реализованных товаров (работ, услуг)) Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов
1 1011 600 000 50 000

в ноябре 2003 года

Поскольку в октябре истек 180-дневный срок, отведенный для подтверждения экспорта, на стоимость отгруженных товаров нужно начислить НДС:

Дебет 76 Кредит 68
-- 120 000 руб. (600 000 руб. ? 20%) -- начислен НДС на стоимость неподтвержденной экспортной поставки.

Кроме того, за просрочку уплаты налога следует начислить пени. Они начисляются с 21 мая, то есть дня, следующего за тем, в который истек срок уплаты налога за апрель (месяца, когда были отгружены товары). Последний день начисления пеней -- дата фактической уплаты налога.

Предположим, что налог по неподтвержденной экспортной поставке был уплачен 20 ноября, а ставка рефинансирования Банка России в период с 21 мая по 20 ноября включительно (184 дня) составляла 21% годовых.

Тогда начисление пеней бухгалтер должен отразить следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68
-- 15 456 руб. (120 000 руб. ? 21% ? 300 ? 184 дн.) -- начислены пени.

Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При этом организация должна представить в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию за апрель. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки (600 000 руб.), увеличенная на ставку НДС (20%), показывается в разделе II декларации.

Также в этом разделе указывается сумма налоговых вычетов.

Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено
№ п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база (А) Ставка НДС Сумма НДС (Б)
25 Реализация товаров, работ, услуг -- всего: 390 400 720 000 20/120 10/110 120 000
в том числе:
25.1 Реализация товаров,вывезенныхвтаможенномрежимеэкспорта 410 420 720 000 20/120 10/110 120 000
в том числе:
  --в страны дальнего зарубежья 430 440 720 000 20/120 10/110 120 000
Таблица.
№ п/п Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой строки ставки 0 процентов по которым не подтверждено Код строки Сумма НДС
28 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт,экспорткоторыхдокументальнонеподтвержден 680 50 000
в том числе:
  --в страны дальнего зарубежья 690 50 000

Разница между начисленной суммой НДС и величиной налоговых вычетов 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.) отражается по итоговой строке 910 раздела II отдельной налоговой декларации. Из этой строки она переносится в строку 480 «обычной» декларации по НДС.

 

 

 

 

Точка зрения

Позицию МНС России по вопросу, нужно ли платить пени, если экспорт не подтвержден в отведенный для этого срок, разделяют не все специалисты. К их числу относится и автор.

Дело в том, что пени начисляются в случае просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ). Если же факт экспорта не подтвержден, никакой просрочки нет. Кроме того, в течение 180 дней со дня отгрузки отсутствует неуплаченная сумма налога, исходя из которой определяется величина пени.

Тем не менее позиция налоговиков, сформулированная в Методических рекомендациях, однозначна: пени нужно платить. Судебной практики по этому вопросу пока нет. Поэтому давать прогнозы, чем может закончиться спор с инспекцией по поводу начисления пеней, вряд ли возможно.

 

 

Если пакет документов все же собран…

Если впоследствии экспортер соберет пакет необходимых документов, уплаченную сумму НДС можно вернуть. Порядок возмещения налога предусмотрен в ст. 176 НК РФ. Для этого экспортеру нужно вновь представить в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию и пакет подтверждающих документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

 

 

Пример 2

Вернемся к примеру 1. Предположим, полный пакет документов, подтверждающих экспорт, организация собрала в январе 2004 года.

В этом случае не позднее 20 февраля организация должна подать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию за январь. Стоимость подтвержденной экспортной поставки (600 000 руб.) отражается в разделе I декларации (см. вверху).

Раздел I. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено
№ п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база (А) Ставка НДС Сумма НДС (Б)
1 Реализация товаров, работ, услуг -- всего: 010 600 000 0 0
в том числе:
1.1 Реализация товаров,вывезенных в таможенном режиме экспорта 020 600 000 0 0
в том числе:
  -- в страны дальнего зарубежья 030 600 000 0 0

В разделе I также указываются следующие суммы НДС:

  • перечисленная поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве и реализации экспортированных товаров (50 000 руб.);
  • уплаченная со стоимости экспортной поставки (120 000 руб.);
  • уплаченная поставщикам и ранее уже принятая к вычету (50 000 руб.). На эту сумму уменьшается общая величина налоговых вычетов.
Таблица.
№ п/п Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой строки ставки 0 процентов по которым подтверждено Код строки Сумма НДС
4 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт,экспорткоторыхдокументальноподтвержден 140 50 000
в том числе:
  --в страны дальнего зарубежья 150 50 000
22 Сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0процентовранеенебылодокументальноподтверждено 360 120 000
23 Суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено,иподлежащиевосстановлению 370 50 000

После того как инспекция примет решение о возмещении НДС, бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 68 Кредит 76
-- 120 000 руб. -- возмещена сумма НДС, уплаченная ранее со стоимости неподтвержденной экспортной поставки.

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль