«Упрощенка» в торговле: какие расходы учитывать?

5238
Недавние поправки к главе 262 Налогового кодекса, которые позволили списывать в расходы покупную стоимость товаров, сделали упрощенную систему налогообложения еще более привлекательной. Однако анализ всего перечня расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, показывает, что «упрощенка» совсем не так проста, как может показаться на первый взгляд.

Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, при расчете единого налога вправе учесть далеко не все свои расходы. Закрытый перечень «разрешенных» расходов приведен в п. 1 ст. 34616 НК РФ.

Данные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу только после того, как они будут оплачены. Это главное, но не единственное условие. Другие требования мы привели в табл. 1.

Поговорим об отдельных «проблемных» статьях расходов подробнее.

Материальные расходы

Подпункт 5 п. 5 ст. 34616 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов. В пункте 2 той же статьи сказано, что они учитываются по правилам, предусмотренным ст. 254 Кодекса. Иначе говоря, так же, как при расчете налога на прибыль.

Казалось бы, все ясно. В 254-й статье есть список материальных расходов, и те из расходов торговой организации, которые в него попали, можно учитывать при расчете единого налога, а те, которых в нем нет, -- нельзя. Но эта простота обманчива. На деле же ответить на вопрос, какие именно расходы торгового предприятия подпадают под формулировки ст. 254 НК РФ, не так-то просто.

Это неудивительно, ведь в торговле понятие «материальные расходы» до сих пор не применялось. Вместо него используют более широкое -- «издержки обращения», которое включает в себя все расходы на реализацию товаров и некоторые другие затраты (ст. 320 НК РФ). Перечень же материальных расходов в ст. 254 Кодекса адресован прежде всего производственным предприятиям. И далеко не все его пункты применимы к торговле. Попробуем разобраться, какие именно материальные расходы возникают в торговой деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

  • для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
  • на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).<…>

Прежде всего самое прямое отношение к торговле имеет такой вид материальных расходов, как затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Также у торговой организации есть материальные расходы в виде затрат на приобретение материалов для проведения испытаний контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств и другие подобные цели (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Примером может служить закупка фреона для холодильных установок.

Еще один вид материальных расходов, имеющий отношение к торговле, -- это расходы на приобретение инвентаря и имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Например, покупка недорогих весов, контрольно-кассовых машин и т. д.

Торговая организация так же, как и производственная, несет расходы на техническое обслуживание основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Наконец, еще один вид материальных расходов, возникающий в торговой деятельности. Это затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также затраты на отопление зданий (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Слова «технологические цели» не должны вводить в заблуждение. В торговле, как и в производстве, есть свой технологический процесс. Это последовательность технологических операций, необходимых для выполнения определенного вида работ, например реализации товаров. А значит, есть и технологические цели. Поэтому затраты торговой организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на эти цели, учитываются при расчете единого налога.

Обратите внимание: к материальным расходам не относятся расходы по приобретению топлива и энергии для нужд административно-управленческого персонала. Например, если офис организации находится в одном месте, а склад -- в другом, расходы на оплату коммунальных услуг по офисному помещению налоговую базу не уменьшают.

Кроме того, в материальные расходы не включаются:

  • транспортные услуги, оказываемые сторонними организациями;
  • складские расходы;
  • расходы на хранение;
  • расходы на содержание кассового хозяйства (приобретение лент для ККМ, техническое обслуживание ККМ);
  • расходы на тару;
  • оплата медосмотров сотрудников и т. д.

(Информация о том, какие из часто возникающих издержек обращения можно учесть при расчете единого налога, а какие нельзя, представлена в табл. 2.)



Срочно из редакции!

Сегодня подписка на журнал всего за 9 999 руб. Подпишитесь по самой низкой цене этого года. Срок действия предложения ограничен. Подписаться >>>


НДС, уплаченный поставщикам

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) считаются отдельным видом расходов. На первый взгляд, ничего особенного. Но на самом деле, выделив НДС в отдельный вид расходов, законодатель позволил списывать в уменьшение налоговой базы налог по любым приобретенным товарам, работам и услугам. Независимо от того, уменьшают ли налоговую базу расходы на приобретение самих этих товаров, работ и услуг. Например, транспортные затраты списать в расходы нельзя (ст. 34616 НК РФ не позволяет), а вот НДС, уплаченный транспортной компании, -- можно.

Стоимость покупных товаров

Обратимся к пп. 23 п. 1 ст. 34616 Кодекса. Он позволяет уменьшить налоговую базу на стоимость покупных товаров (за минусом «входного» НДС). Обратите внимание: стоимость товаров можно списать на затраты только после того, как товары будут оплачены поставщику и реализованы покупателю. Уменьшив налоговую базу на покупную стоимость еще нереализованных товаров, вы совершите ошибку.

В покупную стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщикам налога с продаж и акцизов. Такой вывод можно сделать из статей 354 и 198 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 354 НК РФ сумма налога с продаж включается поставщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Цена является денежным выражением стоимости товара. Следовательно, налог с продаж, предъявленный покупателю, включен в покупную стоимость товара.

Статьей 198 Кодекса установлено, что плательщики акцизов обязаны предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (в случаях, предусмотренных главой 22 Кодекса). Таким образом, цена подакцизных товаров формируется с учетом акциза. Следовательно, покупная стоимость товара также будет включать в себя сумму акциза.

1: Здесь и далее в скобках приведен соответствующий подпункт п. 1 ст. 34616 НК РФ.

Таблица 1. Расходы при упрощенной системе налогообложения
Вид расходов Особенности признания расходов
Расходы на приобретение основных средств (пп. 11) Оплаченная стоимость основных средств (ОС), приобретенных во время применения упрощенной системы налогообложения (УСН), уменьшает налоговую базу после ввода ОС в эксплуатацию. Оплаченная остаточная стоимость «старых» ОС уменьшает налоговую базу в порядке, зависящем от срока полезного использования (п. 3 ст. 34616 НК РФ)
Расходы на приобретение нематериальных активов (пп. 2) Оплаченная стоимость нематериальных активов (НМА), приобретенных во время применения УСН, уменьшает налоговую базу после ввода НМА в эксплуатацию.Остаточнаястоимость«старых»НМАналоговуюбазунеуменьшает
Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных (пп. 3) Уменьшают налоговую базу после оплаты ремонтных работ. Расходами признается оплата ремонта любых основных средств, в том числе арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования (ссуды), если в соответствии с договором ремонт проводит арендатор (ссудополучатель)
Арендные и лизинговые платежи за арендуемое и принятое в лизинг имущество (пп. 4) Уменьшают налоговую базу после перечисления арендной платы и лизинговых платежей. Оплата аренды и лизинговых платежей авансом до фактического оказания арендной (лизинговой)услугиврасходынесписывается
Материальные расходы (пп. 5) Уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ, с учетом особенностей,которыерассмотренывнашейстатье
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6) Уменьшают налоговую базу после выдачи работнику, но не более размера, подлежащего выплате. В отношении расходов на оплату труда применяется ст. 255 НК РФ, а в отношении пособий -- Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ
Расходы на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7) Уменьшают налоговую базу после перечисления и в размере, не превышающем начисленные взносы. В отношении расходов на страхование имущества применяется ст. 263НКРФ
Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (пп. 8) Уменьшают налоговую базу после оплаты товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,которыерассмотренывнашейстатье
Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате банковских услуг (пп. 9) Уменьшают налоговую базу после списания со счета в банке, выплаты из кассы или погашения в иной форме. Величина процентов нормируется в порядке, предусмотренном в ст. 269НКРФ
Расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на услуги пожарной охраны и иные охранные услуги (пп. 10) Уменьшают налоговую базу после оплаты выполненных работ и оказанных услуг. Основание для списания -- акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику (пп. 11) Обычно таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с началом таможенного оформления.Втакомслучаеони уменьшаютналоговуюбазупосле завершения таможенногооформления
Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 12) К расходам на содержание служебного транспорта относятся, в частности, расходы на приобретение ГСМ и запчастей. Расходы на покупку ГСМ не нормируются. Основание для их списания -- путевые листы. Расходы на приобретение запчастей уменьшают налоговую базу на основании акта о списании материалов на ремонт транспорта. Компенсация уменьшает налоговую базу после ее выплаты и в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92
Расходы на командировки (пп. 13) Уменьшают налоговую базу после составления авансового отчета. Командировка должна быть связана с приобретением и реализацией товара. Суточные учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93
Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (пп. 14) Уменьшает налоговую базу в пределах тарифов,утвержденныхвустановленномпорядке
Расходы на аудиторские услуги (пп. 15) Уменьшают налоговую базу после погашения задолженности. Основанием является акт о выполнении работ (оказании услуг)
Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на раскрытие другой информации, которую налогоплательщик обязан раскрывать (пп. 16) Уменьшаютналоговуюбазупослеоплаты
Расходы на канцелярские товары (пп. 17) Уменьшают налоговую базу после оформления акта о списании канцтоваров в наиздержки обращения
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (пп. 18) Уменьшают налоговую базу после погашения задолженности. Основанием являются, в частности, квитанции почтовых отделений и счета операторов связи
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19) Уменьшаютналоговуюбазупослеоплаты
Расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20) Уменьшают налоговую базу после оплаты оказанных услуг. Величина расходов нормируется в порядке, установленном в п. 4 ст. 264НКРФ
Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пп. 22) Уменьшают налоговую базу после перечисления в бюджет и в размере, не превышающем начисленной суммы налога (сбора)
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23) Уменьшают налоговую базу в размере, уменьшенном на величину НДС, уплаченного поставщику. Учитываются после оплаты товара поставщику и реализации товара покупателю (подробнее читайте в статье)
Таблица 2. Издержки обращения: какие из них уменьшают налоговую базу
Вид расходов Уменьшает/ не уменьшает налоговую базу Основание (норма НК РФ)
Оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров (плата за перевозку, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.) -- Не предусмотрена ст. 34616
Оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них,плата за экспедирование и другие услуги -- Не предусмотрена ст. 34616
Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.) + Подпункт 3 п. 1 ст. 254
Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами -- Не предусмотрена ст. 34616
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным организациям -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы на отопление, освещение, водоснабжение,канализацию и другие коммунальные услуги + Подпункт 5 п. 1 ст. 254 (в части расходов, непосредственно связанных с торгово-технологическим процессом)
Расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора -- Не предусмотрены ст. 34616
Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.) + Подпункты 2 и 3 п. 1 ст. 254
Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, ККМ и т. п. + Подпункт 5 п. 1 ст. 254
Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров,электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов + Подпункт 6 п. 1 ст. 254
Расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями + Подпункт 6 п. 1 ст. 254
Приобретение халатов и спецодежды для персонала + Подпункт 3 п. 1 ст. 254
Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров + Подпункты 2 п. 1 ст. 254
Плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров -- Не предусмотрена ст. 34616
Расходы на содержание холодильного оборудования -- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования + Подпункты 2 и 6 п. 1 ст. 254
Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций -- Не предусмотрена ст. 34616
Расходы на приобретение материалов для дезинсекции (уничтожения вредных насекомых) и дератизации (истребления мышей, крыс и других грызунов) + Подпункт 2 п. 1 ст. 254
Потеритоваровитехнологическиеотходы -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы на ремонт тары, амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров. Стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, СЭС) за медицинский осмотр работников торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др. -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККМ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККМ и др.) -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы по ведению реестра акционеров -- Не предусмотрены ст. 34616
Оплата юридических,консультационных и информационных услуг -- Не предусмотрена ст. 34616
Расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения торгового предприятия -- Не предусмотрены ст. 34616
Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления)торгового предприятия -- Не предусмотрены ст. 34616
Расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров + Подпункт 2 п. 1 ст. 254
Расходы по подготовке,переподготовке и повышению квалификации кадров -- Не предусмотрены ст. 34616

Знак «+» означает, что данный вид расхода уменьшает налоговую базу, «--» -- не уменьшает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль