text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Новые формы отчетности по ЕСН и страховым взносам

  • 15 апреля 2004
  • 658

До 20 апреля 2004 года налогоплательщики должны сдать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал. Формы этих расчетов и порядок их заполнения изменились.

В настоящее время налогоплательщики представляют в налоговые органы документы в основном на бумажных носителях. Обработка таких данных требует значительных трудозатрат и большого числа специалистов. Чтобы автоматизировать процедуру обработки отчетности для налоговых органов, приказом МНС России от 01.09.2003 № БГ-3-06/484 были утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций1.

В связи с этим приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 утверждены новые формы расчетов соответственно по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Новые формы указанных расчетов удовлетворяют всем требованиям, которые предъявляются к бланкам налоговых документов. Для удобства в сканировании каждая таблица расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам расположена на отдельном листе.

Новая форма расчета по ЕСН

Какие поправки внесены в форму расчета по авансовым платежам по ЕСН?

Во-первых, изменилась последовательность показателей в разделе 2, где размещена основная расчетная таблица. Это связано с тем, что порядок расчета ЕСН в федеральный бюджет стал унифицированным для всех категорий налогоплательщиков, без особенностей для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ и уплачивает ЕНВД, осуществляя при этом иные виды деятельности, находящиеся на общей системе налогообложения.

Во-вторых, введен новый раздел 2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности».

В-третьих, видоизменена таблица выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы. Вместо этой таблицы введены новые разделы 3 и 3.1.

Эти новшества привели к изменению порядка заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 является основной частью расчета по ЕСН. Здесь налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период. Какие изменения произошли в порядке заполнения раздела 2?

В налоговую базу по строке 0100 теперь не включаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ, освобождаемые от налогообложения согласно пункту 2 статьи 245 НК РФ. Данные суммы отражаются справочно по строке 1200 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 245 НК РФ суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Такие выплаты также не включаются в показатель строки 0100 графы 3 раздела 2 и отражаются справочно по строке 1300 графы 3 данного раздела.

Эти новации позволили, с одной стороны, упростить расчет, а с другой - выделить данные суммы для целей анализа и прогнозирования.

В результате налоговая база, указанная по строке 0100 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН, теперь равна базе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отраженной по строке 0100 раздела 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам.

Остановимся подробнее на новом порядке исчисления авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Алгоритм расчета этих платежей в 2004 году приведен в соответствие с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.20032 № 7307/03. По сути, последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась в декларации по ЕСН за 2003 год.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, вводится новый показатель - «сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот». Данный показатель отражается по строкам 0500-0540 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 исчисляется по такой формуле:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 28% - Строка 0400 графа 3 х 14%.

Для сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 рассчитывается так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 20,6% - Строка 0400 графа 3 х 10,3%.

Для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, расчет показателя строки 0500 производится так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 7%.

Адвокатские образования, представляющие расчеты по авансовым платежам по ЕСН с доходов адвокатов, расчет сумм начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет производят без применения налогового вычета. При этом они не заполняют графу 4 расчета по всем строкам (в части ФСС России), а также строки 0300-0340 (налоговый вычет).

Обратите внимание

Адвокатские образования с доходов адвокатов, осуществляющих в этих образованиях профессиональную деятельность, исчисляют авансовые платежи по ЕСН по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 НК РФ. При достижении определенной величины налоговой базы на каждого адвоката налог исчисляется по регрессивной ставке. Но адвокатские образования при исчислении ЕСН с доходов адвокатов не производят расчет условия на право применения регрессивных ставок налога, поскольку это не предусмотрено пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

В строке 0400 отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. Необлагаемые выплаты по каждому работнику не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период.

Итак, в разделе 2 заложен следующий алгоритм расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Из исчисленных сумм авансовых платежей по налогу в части федерального бюджета (строки 0200-0240 графы 3) исключается налоговый вычет (строки 0300-0340 графы 3). Из полученной суммы вычитается сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 НК РФ (строки 0500-0540 графы 3).

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить раздел 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 года.

Пример 1

Среди работников организации трое - инвалиды. Кроме того, четыре человека выполняют работы по гражданско-правовым договорам.

За I квартал 2004 года организация произвела выплаты работникам на общую сумму 450 000 руб. Из них выплаты инвалидам составили 20 100 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 26 799 руб.

При этом за каждый месяц I квартала общая сумма выплат составляла 150 000 руб., из них выплаты инвалидам - 6700 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 8933 руб. Организация не пользуется правом на применение регрессивных ставок.

Порядок заполнения раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 года представлен на с. 51-53.

Обратите внимание на следующие особенности заполнения раздела 2.

В налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, которая отражается по строкам 0100-0140 графы 4, не включаются суммы выплат по гражданско-правовым договорам согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ. В остальных графах по этим строкам отражается вся сумма выплат за I квартал.

Поскольку суммы выплат инвалидам за I квартал не превышают 100 000 руб. на каждого, они полностью отражаются по строкам 0400-0440.

По строке 0500 отражаются следующие суммы:

  • в графе 3 - 2814 руб. (20 100 руб. х 28% - 20 100 руб. х 14%);
  • в графе 4 - 804 руб. (20 100 руб. х 4%);
  • в графе 5 - 40 руб. (20 100 руб. х 0,2%);
  • в графе 6 - 683 руб. (20 100 руб. х 3,4%).

Таким образом, за I квартал авансовые платежи по ЕСН должны быть начислены в таком размере:

  • в федеральный бюджет - 60 186 руб. (126 000 руб. - 63 000 руб. - 2 814 руб.);
  • в ФСС РФ - 16 124 руб. (16 928 руб. - 804 руб.);
  • в ФФОМС - 860 руб. (900 руб. - 40 руб.);
  • в ТФОМС - 14 617 руб. (15 300 руб. - 683 руб.).

Эти суммы отражаются по строкам 0600-0610.

Аналогичным образом заполняются строки 0620-0640. При этом используются данные строк 0220-0240, 0320-0340 графы 3 и строк 0520-0540.

Суммы авансовых платежей по ЕСН, начисленные за каждый месяц I квартала и отраженные по строкам 0620-0640 в графах 3, 5, 6 и по строкам 0920-0940 в графе 4 раздела 2, переносятся в соответствующие строки раздела 1.

Заполнение раздела 2 при уплате ЕНВД

В соответствии с главой 263 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками ЕСН с сумм, выплачиваемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.



Если налогоплательщик по одним видам деятельности уплачивает ЕНВД, а по другим применяет обычную систему налогообложения, то он обязан исчислять ЕСН с выплат, относящихся к деятельности, облагаемой по обычной системе. Для этой категории налогоплательщиков существует ряд особенностей при заполнении раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

В налоговую базу, отражаемую по строке 0100 раздела 2, такие налогоплательщики включают только суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД.

По строкам 0300-0340 в графе 3 (налоговый вычет) раздела 2 эти налогоплательщики отражают суммы страховых взносов, начисленных только с выплат и вознаграждений, которые относятся к деятельности, облагаемой по обычной системе налогообложения.

Обратите внимание

Показатели по строкам 0300-0340 графы 3 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН должны быть равны показателям по строкам 0200-0240 графы 7 раздела 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заполнение других разделов расчета по ЕСН

В расчет по авансовым платежам по ЕСН введен новый раздел 2.2. Он предназначен для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу. Раздел 2.2 заполняет организация, а не ее обособленные подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ). Раздел 2.2 позволит налоговым органам проконтролировать правильность расчета налога головными организациями, имеющими обособленные подразделения.

Раздел 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Этот раздел нужно заполнять по каждому работнику-инвалиду отдельно. Число заполненных листов раздела 3 должно соответствовать числу работников-инвалидов в организации.

Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу данных из разделов 3, заполненных по каждому работнику.

В раздел 3.2 не внесено никаких поправок. В разделе 3.3 изменения незначительны: введены новые графы 3 и 4, где указывается ИНН и КПП общественных организаций инвалидов, вклады которых составляют уставный капитал налогоплательщика, претендующего на применение льготы по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Расчет по страховым взносам

Посмотрим, что нового появилось в новой форме расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая была утверждена приказом МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51.

В разделе 2.2 расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование видоизменена таблица «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400». Показатели базы для начисления страховых взносов в зависимости от пола и возраста застрахованных лиц расположены вертикально. Это сделано для того, чтобы таблицу было удобнее сканировать при обработке отчетности в налоговых инспекциях.

Как и в расчете по ЕСН, введен новый раздел 2.3, заполняемый организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам. Этот раздел заполняет головная организация. В нем производится расчет сумм авансовых платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в целом по организации и по обособленным подразделениям.

Еще одно нововведение касается налогоплательщиков, которые наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности. Чтобы налогоплательщики могли исчислить ЕСН в федеральный бюджет с этих видов деятельности в общем порядке, то есть с применением налогового вычета, в разделы 2, 2.1, 2.2 и 2.3 расчета по авансовым платежам по страховым взносам введены дополнительные графы. В этих графах отражаются суммы страховых взносов, которые начислены на выплаты застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Данные графы позволяют налоговым органам применить в отношении данной категории налогоплательщиков норму абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ.

Чтобы избежать появления отрицательных величин, которые подлежат доначислению по ЕСН на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ как заниженные суммы налога, в разделе 2.1 по строкам 015-019 отражается разница между суммами страховых взносов, начисленными в соответствии с расчетом, и уплаченными страхователем.

В целях реализации нормы пункта 3 статьи 243 НК РФ учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов, отражаемая по строкам 015-019.

1: Подробнее об этом рассказано в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» //РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.

2: Дата оглашения данного решения Высшего Арбитражного Суда РФ в суде - 2 октября 2003 года. - Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.