text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Все об обязанностях налогового агента по НДС

  • 15 марта 2004
  • 7886

Многим организациям по роду своей деятельности приходится приобретать товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на учете в российских налоговых органах, или арендовать государственное либо муниципальное имущество. В таких случаях эти организации выступают в роли налоговых агентов. Разобраться с порядком исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами поможет наша статья.

О том, кто такие налоговые агенты, сказано в статье 24 НК РФ. Это лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика налогов, а также перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды).

Помимо этого налоговые агенты обязаны также:

  • в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  • вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Институт налоговых агентов предусмотрен, в частности, и для налога на добавленную стоимость. Так, согласно статье 161 НК РФ налоговыми агентами в части исчисления НДС признаются следующие группы лиц.

  1. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, которые приобретают на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.
  2. Лица, арендующие на территории России у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов федерации и муниципальное имущество.
  3. Органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории России реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных, скупленных и перешедших по праву наследования к государству ценностей, а также кладов.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДС независимо от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, или нет.

Рассмотрим более подробно порядок исчисления и уплаты НДС каждой группой налоговых агентов.

Если вы работаете с иностранцами…

Итак, предположим, что организация или индивидуальный предприниматель приобретают на территории нашей страны товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В таком случае они выступают в роли налогового агента для этих иностранных лиц.

Возникает закономерный вопрос: как определить налоговую базу по этой операции? Ответ на него дан в пункте 1 статьи 161 НК РФ: налоговая база определяется как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом налоговая база должна определяться отдельно при совершении каждой операции реализации, то есть по каждому случаю оплаты иностранному лицу товаров (работ, услуг). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

1 января 2004 года вступил в действие Федеральный закон от 08.12.2003 № 163-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 163-ФЗ).

Данный закон изменил порядок уплаты НДС налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, в случае реализации ими товаров (работ, услуг) на территории России. Теперь налоговые агенты должны уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным налогоплательщикам. При выплате дохода иностранному лицу налоговый агент выставляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «за иностранное лицо». В качестве поставщика в счете-фактуре указывается это иностранное лицо.

Помните: счет-фактура выставляется и регистрируется в книге покупок только в момент фактической уплаты НДС в бюджет.

Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество…

Теперь рассмотрим вторую группу налоговых агентов. Это арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ на арендаторов возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Здесь нужно иметь в виду один важный момент. А именно: обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления. То есть только в том случае, когда арендодателем выступает орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо когда арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления (органом местного самоуправления).

Иначе говоря, договор аренды государственного или муниципального имущества должен быть заключен непосредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом недвижимости) либо являться тройственным договором.

В тройственном договоре со стороны арендатора выступает организация или индивидуальный предприниматель, со стороны арендодателя - орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель государственного (муниципального) имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанности налогового агента не возникают. В этом случае организация-арендодатель должна сама осуществлять расчеты с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке.

В письме Госналогслужбы России от 20.03.97 № ВЗ-2-03/260 изложен порядок применения счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества. Так, арендатор, являясь налоговым агентом, обязан самостоятельно составить счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «аренда государственного (или муниципального) имущества». Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.

Еще один существенный момент - налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества могут быть признаны и физические лица.

Этот вывод основан на следующем. Как уже отмечалось выше, налоговыми агентами в части исчисления НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества признаются арендаторы такого имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Пунктом 2 статьи 11 НК РФ определено, что лицами в целях применения Кодекса признаются организации и (или) физические лица.

Таким образом, физические лица, арендующие государственное или муниципальное имущество, признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДС.

Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственности определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

Если вы реализуете конфискованное имущество…

Органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории России реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных, скупленных и перешедших по праву наследования к государству ценностей, а также кладов, являются налоговыми агентами. Это установлено пунктом 4 статьи 161 НК РФ.

Специализированной организацией по реализации конфискованного имущества является Российский фонд федерального имущества. Об этом сказано в постановлении Правительства РФ от 19.04.2002 № 260 «О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства». Этот фонд, в свою очередь, может на конкурсной основе привлечь юридических и физических лиц к реализации конфискованного имущества.

Налоговая база при реализации указанного имущества (ценностей) определяется исходя из его цены с учетом положений статьи 40 НК РФ. В цену имущества также включаются НДС и акцизы (для подакцизных товаров).

Как исчислить и уплатить НДС

Налоговые агенты обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком (п. 4 ст. 173 НК РФ).

При этом согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при удержании НДС налоговые агенты определяют его сумму расчетным методом. Это означает, что налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 (10%) или пунктом 3 (18%) 164-й статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Статьей 163 НК РФ установлен налоговый период для плательщиков НДС и лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов.

Для налоговых агентов с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 1 млн. руб. (без учета НДС) налоговый период - один квартал, для остальных налоговых агентов - один месяц.

Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно статье 11 Кодекса определено как место государственной регистрации.

Физические лица, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Суммы НДС, которые налоговые агенты уплачивают в бюджет, они могут принять к вычету в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 171 НК РФ (за исключением лиц, реализующих конфискованное имущество). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  1. приобретенные товары (работы услуги) приняты налоговым агентом к учету, то есть налоговый агент должен выступать непосредственным покупателем товаров (работ, услуг);
  2. товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  3. сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) удержана из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислена в бюджет.

Таким образом, применение налоговых вычетов прямо связано с тем, из каких источников был уплачен НДС. Если это собственные источники налоговых агентов, то вычеты не производятся.

Пунктом 4 статьи 24 НК РФ определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиками. Эти порядок и срок уплаты налога установлены статьей 174 НК РФ. Налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, с представлением соответствующей налоговой декларации.

Следовательно, налоговые агенты также должны уплачивать НДС и представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

При этом лица, которые в соответствии со статьей 161 Кодекса исполняют только обязанности налоговых агентов, представляют налоговую декларацию по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса, то есть ежеквартально.

Как заполнить декларацию

Лица, исполняющие обязанности налоговых агентов, согласно статье 161 НК РФ обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644 утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация). Эта форма применяется для представления расчетов по налогу начиная с января (I квартала) 2004 года1.

Если у налогового агента в налоговом периоде были только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ, он должен заполнить титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации. При заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации нужно поставить прочерки.

Если же налоговый агент осуществлял операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в дополнение к указанным выше разделам он должен заполнить также раздел 5 декларации.

Обратите внимание

Какой код указать?

Перечисляя НДС в качестве налогового агента, не забудьте, что в поле 101 платежного поручения нужно указать код «02». Это обусловлено тем, что налоговые органы ведут раздельный учет (на отдельных лицевых счетах) уплаченного налогоплательщиком НДС по результатам собственной деятельности и уплаченного им как налоговым агентом. Потому переплата по одному счету не может быть зачтена в погашение недоимки по другому.

Обратите внимание

Уплатив излишнюю сумму НДС по своей основной деятельности, вы не можете зачесть ее в счет уплаты налога, который вам необходимо перечислить как налоговому агенту. В противном случае получилось бы, что вы уплатили налог за счет собственных средств, а не из средств налогоплательщика.

Раздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»

Данный раздел декларации заполняют отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Это же требование распространяется и на арендодателей. То есть раздел 1.2 нужно заполнить по каждому арендодателю - органу государственной власти и управления или органу местного самоуправления.

Если налоговый агент заключил несколько договоров с одним иностранным лицом или с одним арендодателем, тогда раздел 1.2 декларации он заполняет на одной странице.

А если договоры заключены с разными иностранными лицами или с несколькими арендодателями? В таком случае раздел 1.2 налоговый агент заполняет на необходимом количестве листов.

Налоговый агент, который уполномочен осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 1.2 заполняет на одной странице.

В строке 001 указывают порядковый номер раздела 1.2. Если раздел 1.2 заполняется на одном листе, то проставляют значение «01».

В строке 002 вписывают наименование налогоплательщика. Это может быть иностранное лицо, не состоящее на учете в российских налоговых органах, или арендодатель - орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления, или орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий конфискованное имущество. При этом наименование, указанное в строке 002 раздела 1.2, должно совпадать с наименованием лица, которое дано в строке 010 раздела 2.2 декларации.

По строкам 003 и 004 раздела 1.2 указывают соответственно ИНН и КПП налогоплательщика, если они имеются. Строку, содержащую ИНН налогоплательщика, заполняют начиная с 00.

Строка 010 предназначена для указания кода бюджетной классификации.

Напомним, что эти коды указаны в приложении № 2 к Федеральному закону от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». Так, согласно данной классификации код 1020101 предназначен для НДС на товары, производимые на территории России, код 1020111 - для возмещаемого НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых в ходе операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, а код 1020102 - для НДС на товары, ввозимые на территорию России.

Строка 020 определяет местонахождение налогового агента. Сюда вписывают код объекта административно-территориального деления. Такие коды содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления, утвержденном постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

И, наконец, в строке 030 раздела 1.2 декларации показывают сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. Она должна соответствовать сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 170 раздела 2.2 декларации.

Достоверность и полнота сведений, представленных в разделе 1.2 декларации, подтверждается подписью налогового агента с указанием даты подписания.

Раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»

Обратите внимание

Раздел 2.2 заполняется в том же количестве экземпляров, что и раздел 1.2. То есть по каждому налогоплательщику, за которого уплачивается налог.

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, должны обратить внимание на следующее.

При заполнении по графе 6 строк 050-080, 130, 140 и 170 раздела 2.2 нужно учитывать изменения, внесенные в статью 174 НК РФ Законом № 163-ФЗ.

Теперь в пункте 4 этой статьи сказано, что при реализации иностранными лицами на территории России работ (услуг) налоговые агенты уплачивают сумму НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам за реализованные работы (услуги). Для этого налоговый агент должен представить в обслуживающий его банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета. Разумеется, при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Иначе банк не вправе принимать от налогового агента поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков.

Арендаторы государственного (муниципального) имущества суммы НДС, исчисленные и удержанные ими при перечислении арендной платы, отражают в графе 6 по строкам 050, 090, 130 и 170 раздела 2.2 декларации.

Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, суммы НДС, исчисленные исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), показывают в графе 6 по строкам 040-060, 100-120 и 150-170 раздела 2.2 декларации.

Суммы НДС по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), указанные в строках 070-090 раздела 2.2 и фактически уплаченные им в бюджет, должны быть отражены в строке 350 раздела 2.1. Но только если, во-первых, налоговый агент приобрел данные товары (работы, услуги) для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, и, во-вторых, выполнены условия, установленные статьей 172 НК РФ.

Суммы НДС, показанные по строкам 130 и 140 (авансовые и иные платежи по договорам аренды и иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах) раздела 2.2 и фактически перечисленные в бюджет, отражаются по строке 350 раздела 2.1 в том налоговом периоде, когда были выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса. То есть при наличии счета-фактуры и документа, подтверждающего фактическую уплату суммы налога. Напомним, что при аренде государственного (муниципального) имущества и при выплате дохода иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, налоговый агент выписывает себе счет-фактуру в момент фактической уплаты НДС в бюджет.

Суммы НДС, отраженные налоговым агентом по строкам 100-120 (а также эти суммы, показанные в строках 040-060) и 150-170 раздела 2.2 и фактически уплаченные в бюджет, не должны указываться в строке 350 раздела 2.1. Это вызвано тем, что лица, реализующие конфискованное имущество, не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных ими как налоговыми агентами (п. 3 ст. 174 НК РФ) даже при исполнении ими обязанностей налогоплательщика.

Обратим внимание на следующий момент. Предположим, налоговый агент в предшествовавших налоговых периодах указал авансовые и иные платежи, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, или арендодателям по договорам аренды государственного (муниципального) имущества в строках 130 и 140 раздела 2.2 декларации. Тогда в текущем периоде в строках 050-090 раздела 2.2 он эти суммы отражать не должен.

Аналогичное требование распространяется и на органы, организации или индивидуальных предпринимателей, реализующих конфискованное имущество. Так, если эти налоговые агенты в предшествующих налоговых периодах отразили поступившие авансовые и иные платежи за предстоящую реализацию такого имущества в строках 150 и 160 раздела 2.2, то в текущем периоде по строкам 040- 060 и 100-120 они их не отражают.

Рассмотрим заполнение налоговыми агентами налоговой декларации на примере.

Пример

ООО «Парус» является плательщиком НДС и определяет налоговую базу по НДС «по оплате». В феврале 2004 года оно осуществило ряд операций.

1. Общество уплатило арендную плату по договору аренды здания с городским департаментом недвижимости за февраль и внесло аванс за март. Сумма по договору - 30 000 руб. с учетом НДС. Одновременно с этим в бюджет был перечислен НДС в размере 9152,54 руб. НДС с арендной платы за январь (4576,27 руб.) был уплачен в бюджет в январе и отражен в декларации за этот месяц. Эту сумму общество может принять к вычету в феврале.

2. 3 февраля общество выплатило аванс фирме World Ltd. (иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ) за предстоящее выполнение работ по договору. Стоимость работ - 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, - 28,5252 руб. за 1 доллар США.

НДС с этой суммы в размере 435 130,17 руб. [(100 000 USD х 28,5252 руб./USD) х 18/118] был одновременно перечислен в бюджет.

С этой фирмой у ООО «Парус» был заключен другой договор на сумму 80 000 долл. США, работы по которому выполнялись в ноябре 2003 года. Они были полностью оплачены 30 января. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на эту дату, - 28,4916 руб. за 1 доллар США. Одновременно общество уплатило НДС в бюджет в сумме 347 694,10 руб. [(80 000 USD х 28,4916 руб./USD) х 18/118]. Данная сумма была отражена в декларации за январь.

3. 6 февраля общество оплатило услуги, оказанные ему в декабре 2003 года фирмой World Ltd. по третьему договору, на сумму 150 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на эту дату, - 28,6906 руб. за 1 доллар США.

НДС с этой суммы в размере 656 479,83 руб. [(150 000 USD х 28,6906 руб./USD) х 18/118] был уплачен в бюджет.

4. Обществу поступила оплата от ЗАО «Море» за товары, реализованные в декабре 2003 года, - 6 000 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 1 000 000 руб.).

Других операций у ООО «Парус» в феврале не было.

Начнем заполнять декларацию с раздела 2.1 (см. с. 19-22).

В нашем случае в разделе 2.1 заполняются следующие строки.

В строке 160 в графе 4 укажем стоимость товаров, отгруженных в декабре 2003 года, - 5 000 000 руб., а в графе 6 - сумму НДС - 1 000 000 руб.

Затем эти же суммы впишем по графам 4 и 6 соответственно строк 010 и 300.

Далее приведем информацию о налоговых вычетах.

По условиям нашего примера должны быть заполнены только строки 350 и 380.

В строке 350 укажем сумму, уплаченную ООО «Парус» как налоговым агентом. А именно: 352 270 руб. (4576,27 руб. + 347 694,10 руб.). Это суммы НДС, которые общество заплатило со стоимости аренды муниципальной собственности и услуг фирмы World Ltd.

Затем эту же сумму нужно перенести в строку 380, так как других налоговых вычетов в феврале у общества нет.

Далее нужно определить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за февраль 2004 года.

Так как показатель графы 6 строки 300 (1 000 000 руб.) больше показателя графы 4 строки 380 (352 270 руб.), то должна быть заполнена строка 390 - 647 730 руб.

Затем эту сумму нужно перенести в строку 430, так как других оснований к уменьшению начисленной к уплате суммы НДС у ООО «Парус» в феврале нет, а также в строку 030 раздела 1.1 декларации (см. с. 16).

Теперь заполним раздел 2.2 (см. с. 23-26).

В примере он должен быть заполнен на двух листах:

  • первый - по арендодателю, то есть по городскому департаменту недвижимости;
  • второй - по фирме World Ltd.

Итак, заполним раздел 2.2 декларации по налогоплательщику - городскому департаменту недвижимости.

По строке 010 укажем наименование налогоплательщика. В нашем случае это «Городской департамент недвижимости», а по строкам 020 и 021 его ИНН и КПП соответственно.

В строке 030 проставим порядковый номер налогоплательщика. В нашем примере это «01».

Далее в этом разделе заполним следующие строки.

В строке 090 по графе 4 укажем сумму арендной платы, перечисленную за февраль 2004 года, - 30 000 руб., а по графе 6 - сумму НДС - 4576 руб.

Эти суммы перенесем в строку 050 по соответствующим графам, так как других операций, которые должны быть отражены в пункте 1 раздела 2.2, не было.

Затем в строке 130 отразим авансовые платежи по арендной плате, осуществленные в феврале, и суммы НДС по ним. В нашем примере это 30 000 руб. (графа 4) и 4576 руб. (графа 6).

Обратите внимание

Так как авансовые платежи по арендной плате отражены в декларации за февраль по строке 130, в декларации за март в строке 090 их указывать не нужно.

Далее в строке 170 отразим общие суммы налоговой базы и НДС. В нашем примере они составляют соответственно: по графе 4 - 60 000 руб. (30 000 руб. + 30 000 руб.) и по графе 6 - 9152 руб. (4576 руб. + 4576 руб.).

Общую сумму НДС впоследствии укажем в строке 030 раздела 1.2 декларации, соответствующего данному налогоплательщику.

Еще один раздел 2.2 нужно заполнить по фирме World Ltd. (см. с. 25-26).

Строку 010 заполняем аналогично предыдущему разделу 2.2. В данном случае строки 020 и 021 не заполняются, так как иностранное лицо не состоит на учете в российских налоговых органах и не имеет ИНН и КПП. А по строке 030 впишем порядковый номер «02».

По строке 070 дадим стоимость оказанных в декабре 2003 года услуг, которые были оплачены в феврале 2004-го. В графе 4 укажем сумму 4 303 590 руб. (150 000 USD х 28,6906 руб./USD), а в графе 6 - сумму НДС - 656 480 руб.

В связи с тем, что был выплачен аванс, нужно заполнить также и строку 130. В графе 4 укажем сумму аванса - 2 852 520 руб. (100 000 USD х 28,5252 руб./USD), а в графе 6 - сумму НДС - 435 130 руб.

Далее по строке 170 впишем общую сумму: в графе 4 - общую сумму уплаченного налогоплательщику дохода - 7 156 110 руб. (4 303 590 руб. + 2 852 520 руб.), в графе 6 - общую сумму НДС - 1 091 610 руб. (656 480 руб. + 435 130 руб.).

Общая сумма НДС впоследствии указывается в строке 030 раздела 1.2 декларации, соответствующего этому налогоплательщику (см. с. 17 и с. 18).

1: О том, как заполнить декларацию по налогу на добавленную стоимость, читайте также в статье «Заполняем новую декларацию по НДС» //РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.