text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Переходный период: как отразить НДС в бухучете

  • 15 апреля 2006
  • 1873

До 2008 года начислять и возмещать НДС большинство налогоплательщиков будет по специальным правилам переходного периода. Как в этом периоде организовать бухгалтерский учет?

Как известно, с 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ). Теперь бухгалтеры вынуждены изменить привычный порядок учета хозяйственных операций. Конечно, глобальных перемен в бухучете не произойдет, но вводить в рабочий план счетов дополнительные субсчета придется.

В Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что организация вправе не только исключать и объединять приведенные в нем субсчета, но и уточнять их содержание. Разрешается также открывать дополнительные субсчета.

Итак, на что следует обратить внимание в переходный период по НДС? Попробуем разобраться.

Переходим с «оплаты» на «отгрузку»: как начислить НДС

С 2006 года НДС начисляется только «по отгрузке». Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Счет 76 субсчет «НДС по реализованным, но неоплаченным товарам, работам и услугам», то есть субсчет 76-5, не используется. НДС начисляется по дебету 90-3 и кредиту 68.

Все налогоплательщики должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности (далее — ДКЗ) по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Таково требование пункта 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. Рекомендации по проведению инвентаризации изложены в письме ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/851.

У налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу «по оплате», к 1 января 2006 года на счете 76-5 мог образоваться остаток отложенного НДС. В этом случае данные, полученные в результате инвентаризации дебиторской задолженности, необходимо сравнить с остатками начисленного и отложенного НДС. Дебетовые остатки по счету 62 должны соответствовать остаткам по субсчету 76-5 (с учетом ставки НДС).

Из статьи 2 Закона № 119-ФЗ следует, что суммы налога по товарам, отгруженным в 2005 году, включаются в налоговую базу по НДС по мере поступления оплаты от покупателя. Такие правила исчисления НДС по дебиторской задолженности, образовавшейся до 2006 года, действуют до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность останется непогашенной, ее нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде (январе или I квартале) 2008 года (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).

Учитывать суммы НДС, поступающие с оплатой дебиторской задолженности в переходный период, лучше на дополнительном субсчете к счету 62.

Вводим новый субсчет к счету 62

Новому субсчету к счету 62 можно присвоить любой свободный индекс, например 62-3. Все остатки дебиторской задолженности на 1 января 2006 года, по которой начислен отложенный НДС, переносятся на вновь открытый субсчет. На нем отражается и оплата, поступающая от покупателей в 2006—2007 годах, за товары (работы, услуги), реализованные в 2005 году:

дебет 51 (50) кредит 62-3
— поступила оплата в счет погашения дебиторской задолженности 2005 года;

дебет 76-5 кредит 68-2
— начислен к уплате в бюджет ндс с оплаченной дебиторской задолженности 2005 года.

Оплата за товары (работы, услуги), реализованные после 1 января 2006 года, отражается, как обычно, по дебету 51 (50) и кредиту 62-1.

При перечислении оплаты покупатели не всегда указывают, какая именно поставка (какой счет-фактура) — 2005 или 2006 года оплачивается. В подобной ситуации поступившие суммы следует отнести на субсчет 62-3 и начислить с них НДС. Когда задолженность конкретного покупателя за поставки до 2006 года будет закрыта, последующую оплату можно относить на субсчет 62-1 и распределять между счетами-фактурами, выписанными этому покупателю в 2006 году.

Действия на 1 января 2008 года

После 1 января 2008 года НДС, отложенный до указанной даты, должен быть начислен к уплате в бюджет. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на субсчете 62-3. Если остатков на данном субсчете нет, значит, все долги 2005 года погашены и отложенный НДС перечислен в бюджет. Если остатки есть, их необходимо сопоставить с остатками на субсчете 76-5. Например, на субсчете 62-3 имеется задолженность покупателя на сумму 11 800 руб. за товары, ставка НДС по которым равна 18%. Тогда на субсчете 76-5 должен числиться остаток в размере 1800 руб. (11 800 руб. : 118% х 18%). Если остаток иной или отсутствует вовсе, значит, допущена ошибка.

После сверки остатков и исправления ошибок начисляется НДС к уплате со всей суммы задолженности, числящейся на 1 января 2008 года на субсчете 62-3. В бухучете делается запись:

дебет 76-5 кредит 68-2
— начислен к уплате в бюджет ндс с суммы дебиторской задолженности 2005 года, не оплаченной покупателем в 2006—2007 годах.

Затем субсчет 76-5 закрывается. С субсчета 62-3 все остатки переносятся на субсчет 62-1 либо на другой субсчет, на котором отражаются суммы текущей задолженности. Если срок исковой давности истек, сумма задолженности переносится в состав внереализационных расходов, которые указываются на субсчете 91-2 (п. 12 ПБУ 10/99).

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Агат» в 2005 году учитывало выручку в целях исчисления НДС «по оплате». По результатам инвентаризации ДКЗ по состоянию на 31 декабря 2005 года выявлена дебиторская задолженность покупателей, образовавшаяся в IV квартале 2005 года, — 3 347 660 руб. Из них задолженность первого покупателя — 1 359 360 руб., второго покупателя — 1 421 900 руб., третьего — 566 400 руб. Остаток НДС на субсчете 76-5 равен 510 660 руб. Ставка НДС по всем реализованным товарам — 18%. В 2006 году на расчетный счет ООО «Агат» поступила оплата за товары, реализованные в 2005 году. Первый покупатель оплатил 906 240 руб., второй — 1 137 520 руб., третий — 566 400 руб.

НДС, рассчитанный с остатка задолженности, — 510 660 руб. [(1 359 360 руб. + 1 421 900 руб. + 566 400 руб.) ? 118% ? 18%] совпадает с остатком на субсчете 76-5. Следовательно, остаток задолженности в размере 3 347 660 руб. можно перенести на новый субсчет 62-3 (назовем его «Расчеты с покупателями по долгам до 2006 года»).

Поступление оплаты в счет погашения дебиторской задолженности отражается так:

дебет 51 кредит 62-3
— 906 240 руб. — поступила оплата от первого покупателя;

дебет 76-5 кредит 68-2
— 138 240 руб. (906 240 руб. ? 118% ? 18%) — начислен к уплате в бюджет ндс с суммы задолженности, оплаченной первым покупателем;

дебет 51 кредит 62-3
— 1 137 520 руб. — поступила оплата от второго покупателя;

дебет 76-5 кредит 68-2
— 173 520 руб. (1 137 520 руб. ? 118% ? 18%) — начислен к уплате в бюджет ндс с суммы задолженности, оплаченной вторым покупателем;

дебет 51 кредит 62-3
— 566 400 руб. — поступила оплата от третьего покупателя;

дебет 76-5 кредит 68-2
— 86 400 руб. (566 400 руб. ? 118% ? 18%) — начислен к уплате в бюджет ндс с суммы задолженности, оплаченной третьим покупателем.

На 1 января 2008 года проведем повторную инвентаризацию задолженности, образовавшейся на субсчете 62-3. За первым покупателем числится задолженность в сумме 453 120 руб. (1 359 360 руб. – 906 240 руб.), за вторым — 284 380 руб. (1 421 900 руб. – 1 137 520 руб.). У третьего покупателя долгов нет.

Общая сумма задолженности на субсчете 62-3 равна 737 500 руб. (453 120 руб. + 284 380 руб.). С указанной суммы рассчитаем НДС: 737 500 руб. : 118% х 18% = 112 500 руб. Эта величина соответствует остатку на субсчете 76-5 — 112 500 руб. (510 660 руб. – 138 240 руб. – 173 520 руб. – 86 400 руб.). Стало быть, в бюджет можно начислить весь отложенный НДС:

дебет 76-5 кредит 68-2
— 112 500 руб. — начислен к уплате в бюджет ндс с суммы дебиторской задолженности 2005 года, не оплаченной покупателями в 2006—2007 годах.

После этого субсчет 5 на счете 76 и субсчет 3 на счете 62 закрывается. Задолженность в сумме 737 500 руб. переносится на субсчет 62-1.

Отражаем возмещение НДС…

Изменения, внесенные Законом № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, коснулись и порядка возмещения НДС. Так, ранее одним из обязательных условий для вычета являлся факт оплаты товаров поставщику. С этого года для получения вычета в большинстве случаев достаточно иметь в наличии счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (ст. 171 НК РФ)2. Конечно, при условии, что товары, работы, услуги и имущественные права приняты на учет, приобретены для облагаемых НДС операций и такие операции в налоговом периоде осуществлялись.

Посмотрим, как повлияли указанные нововведения на отражение НДС в бухучете. Проводки по начислению налога и последующему возмещению его из бюджета не изменились. Оплата товаров, приобретенных в 2006 году, отражается по дебету 60-1 и кредиту 51 (50), а предъявление к вычету НДС по указанным товарам — по дебету 68-2 и кредиту 19.

Однако счет 19 с 2006 года фактически стал транзитным. Остатки на нем появляются, только если товар оприходован, а счета-фактуры нет в наличии.

Суммы НДС, которые на 31 декабря 2005 года числились на счете 19, предъявить к вычету можно только по правилам переходного периода. Порядок применения вычетов и соответственно их отражение в бухучете зависят от того, какую учетную политику по НДС налогоплательщик применял до 2006 года.

…при переходе с «оплаты» на «отгрузку»

Те, кто в 2005 году работал «по оплате», в 2006—2007 годах возмещают НДС по приобретенным до 2006 года товарам (работам, услугам) по старым правилам, то есть после оплаты поставщику (п. 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).

Суммы кредиторской задолженности, выявленные в ходе инвентаризации ДКЗ по состоянию на 31 декабря 2005 года и числящиеся на счете 60, а также суммы НДС на счете 19 необходимо сопоставить с показателями счетов-фактур, выставленных поставщиками.

Корректно отражать возмещение НДС в переходный период помогут субсчета, открытые к счетам 19 и 60. Вся задолженность по товарам (работам, услугам), которые приобретены до 2006 года и НДС по которым будет принят к вычету после оплаты, относится на новый субсчет счета 60. Допустим, это субсчет 60-3. Весь НДС на счете 19, не принятый до 1 января 2006 года к вычету в связи с тем, что товары (работы, услуги) не были оплачены, отражается на новом субсчете, например на субсчете 19-4. Для разделения «входного» НДС можно ввести несколько субсчетов: 19-41 (по основным средствам), 19-42 (по нематериальным активам) и 19-43 (по ТМЦ).

В 2006—2007 годах оплата имущества, приобретенного до 2006 года (если условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ для применения вычета, выполнены), отражается следующим образом:

дебет 60-3 кредит 51 (50)
— оплачены товары, принятые на учет до 1 января 2006 года;

дебет 68-2 кредит 19-4
— предъявлен к вычету ндс по указанным товарам.

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатит суммы НДС, предъявленные ему поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных до 2006 года, все суммы на счете 19 включаются в налоговые вычеты в первом налоговом периоде 2008 года. Об этом сказано в пункте 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Действия на 1 января 2008 года

На 1 января 2008 года остатки по субсчету 60-3 должны быть сверены с суммами НДС на субсчете 19-4 и с суммами по неоплаченным счетам-фактурам. При отсутствии остатков на субсчетах 60-3 и 19-4 субсчета, предназначенные для учета НДС в переходный период, закрываются, а при наличии — вся сумма НДС, числящаяся на субсчете 19-4, принимается к вычету (если выполнены условия для его применения):

дебет 68-2 кредит 19-4.
после этого субсчет 19-4 закрывается.

Предположим, от поставщика товара не получен счет-фактура. В этом случае налоговый вычет по НДС применять нельзя. Остаток по такому НДС переносится на другие субсчета, которые предназначены для отражения НДС по товарам, приобретенным после 2005 года (например, субсчета 19-1, 19-2 и 19-3). Как только счет-фактура будет получен, НДС принимается к вычету, а субсчет 19-4 закрывается.

Аналогично поступают с суммами кредиторской задолженности: их переносят с субсчета 60-3 на субсчет 60-1, а субсчет 60-3 закрывают.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Допустим, по результатам инвентаризации ДКЗ, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005 года, выявлена кредиторская задолженность по ТМЦ — 489 700 руб. В частности, задолженность первому поставщику составила 177 000 руб., второму — 312 700 руб. ТМЦ оприходованы и использованы в облагаемой НДС деятельности, счета-фактуры имеются в наличии. Ставка НДС по указанным ТМЦ — 18%. На начало 2006 года на субсчете 19-3 числился остаток — 74 700 руб. В декабре 2006 года общество оплатило 118 000 руб. первому поставщику, а в феврале 2007 года 312 700 руб. — второму. Налоговый период по НДС для данной организации — месяц.

Рассчитаем НДС с остатка задолженности: (177 000 руб. + 312 700 руб.) ? 118% ? 18% = 74 700 руб. Такая же сумма числится в остатке на субсчете 19-3. Введем субсчета 60-3 и 19-4. Перенесем на них остаток задолженности — 489 700 руб. и НДС — 74 700 руб. соответственно. Оплата ТМЦ поставщикам отразится так:

в декабре 2006 года

дебет 60-3 кредит 51 (50)
— 118 000 руб. — оплачены тмц, приобретенные в 2005 году у первого поставщика;

дебет 68-2 кредит 19-4
— 18 000 руб. (118 000 руб. ? 118% ? 18%) — принят к вычету ндс по тмц, оплаченным первому поставщику;

в феврале 2007 года

дебет 60-3 кредит 51 (50)
— 312 700 руб. — оплачены тмц, приобретенные в 2005 году у второго поставщика;

дебет 68-2 кредит 19-4
— 47 700 руб. (312 700 руб. ? 118% ? 18%) — принят к вычету ндс по тмц, оплаченным второму поставщику.

На 1 января 2008 года на субсчете 60-3 числится задолженность в сумме 59 000 руб. (177 000 руб. – 118 000 руб.) перед первым поставщиком (со вторым поставщиком общество расплатилось полностью). Остаток на субсчете 19-4 на ту же дату составил 9000 руб. (74 700 руб. – 18 000 руб. – 47 700 руб.). Эту сумму в январе 2008 года можно предъявить к возмещению:

дебет 68-2 кредит 19-4
— 9000 руб. — предъявлен к вычету ндс, не уплаченный первому поставщику при приобретении тмц, принятых к учету до 1 января 2006 года.

Остаток задолженности — 59 000 руб. переносится на субсчет 60-1. Субсчета 60-3 и 19-4 закрываются.

…при переходе с «отгрузки» на «отгрузку»

Для налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу «по отгрузке», переходный период для возмещения НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 31 декабря 2005 года, заканчивается 1 июля 2006 года. Это установлено пунктом 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В указанный период все суммы НДС, числящиеся на счете 19, принимаются к возмещению равными частями — по 1/2 или 1/6 в зависимости от того, какой налоговый период установлен у налогоплательщика. Естественно, должны быть соблюдены все прочие условия для применения вычетов (товар оприходован, использован в деятельности, облагаемой НДС, и счета-фактуры имеются в наличии).

Посмотрим, как можно упростить бухучет данной категории налогоплательщиков.

Вводим новые субсчета к счету 19

Налогоплательщики, которые до 2006 года исчисляли налоговую базу «по отгрузке», должны были провести инвентаризацию ДКЗ и остатков по счету 19, а также проверить, действительно ли все суммы НДС, числящиеся на счете 19, нельзя принять к возмещению в 2005 году. После этого можно вводить новые субсчета к счету 19. НДС принимается к возмещению в течение 1-го полугодия 2006 года равными долями. Поэтому количество вводимых субсчетов зависит от количества налоговых периодов в 1-м полугодии. Если налогоплательщик отчитывается ежеквартально (его выручка не превышает 2 млн. руб. в месяц), то вводится два субсчета — 19-41 и 19-42. Налогоплательщик, который отчитывается ежемесячно, открывает шесть субсчетов — с 19-41 по 19-46.

Остаток, числящийся на 1 января 2006 года на счете 19, делится на две или шесть равных частей и переносится на новые субсчета. В конце каждого налогового периода весь НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года, с соответствующего субсчета принимается к возмещению:

дебет 68-2 кредит 19-41
— принят к вычету ндс в январе (i квартале) 2006 года;

дебет 68-2 кредит 19-42
— принят к вычету ндс в феврале (ii квартале) 2006 года и т. д.

Организация, которая оплатит кредиторскую задолженность в 1-м полугодии 2006 года, может сразу принять к вычету весь НДС с суммы оплаты поставщикам. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31.10.2005 № 03-04-11/288.

1 июля 2006 года организация должна будет проверить наличие остатков сумм НДС на новых субсчетах. Такие остатки могут возникнуть, только если в течение 1-го полугодия 2006 года по этим суммам не выполнились условия для принятия НДС к вычету (например, отсутствовал счет-фактура). Остатки переносятся на тот субсчет счета 19, который обычно применяется для соответствующего вида имущества, то есть на субсчета 19-1, 19-2 или 19-3. Впоследствии по мере получения необходимых документов эти суммы НДС принимаются к возмещению. Субсчета, введенные на переходный период, закрываются.

Пример 3

ООО «Аметист» до 2006 года учитывало выручку в целях исчисления НДС «по отгрузке». В бухучете общества на 1 января 2006 года на субсчете 19-3 числился остаток в сумме 174 996 руб., подтвержденный результатами инвентаризации ДКЗ. Все ТМЦ, по которым НДС отражен на субсчете 19-3, оприходованы и использованы в деятельности, облагаемой НДС. Однако один из поставщиков не представил счет-фактуру на сумму 57 359,80 руб. (в том числе НДС 8749,80 руб.) ни до 1 января 2006 года, ни в 1-м полугодии 2006 года. Налоговым периодом по НДС для ООО «Аметист» является квартал.

Для отражения в бухучете возмещения НДС по ТМЦ, поступившим в 2005 году, бухгалтер ввел новые субсчета: 19-41 «НДС, подлежащий возмещению в I квартале 2006 года» и 19-42 «НДС, подлежащий возмещению в II квартале 2006 года». На эти субсчета были отнесены равными долями по 87 498 руб. (174 996 руб. ? 2) суммы НДС, числящиеся на счете 19-3.

Вычет по НДС в I квартале отражается так:

31 марта 2006 года

дебет 68-2 кредит 19-41
— 87 498 руб. — принят к вычету ндс по тмц, приобретенным до 1 января 2006 года.

Сумма НДС, подлежащая возмещению в II квартале 2006 года, уменьшается на сумму НДС, по которой отсутствует счет-фактура;

30 июня 2006 года

дебет 68-2 кредит 19-42
— 78 748,20 руб. (87 498 руб. – 8749,80 руб.) — принят к вычету ндс по тмц, приобретенным до 1 января 2006 года.

1 июля 2006 года остаток в размере 8749,80 руб. со счета 19-42 переносится на счет 19-3.

Учитываем другие изменения

Изменения, связанные с восстановлением НДС, не относятся к переходному периоду. Однако с этой проблемой могут столкнуться многие налогоплательщики. Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ3.

Восстановление НДС также следует отразить в бухучете. Для этого к счету 19 можно открыть новый субсчет, например 19-5 «НДС восстановленный». Операции по восстановлению НДС отражаются так:

дебет 19-5 кредит 68-2
— восстановлен ндс, ранее принятый к вычету;

дебет 91-2 кредит 19-5
— сумма восстановленного ндс учтена в составе прочих расходов.

Обратите внимание: восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость имущества и имущественных прав.

Изменения затронули и порядок исчисления и возмещения НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 10 ст. 167 и п. 5 ст. 172 НК РФ, ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Равномерно списывать в течение 2006 года суммы НДС, предъявленные подрядчиками в течение 2005 года, будет удобнее, если ввести на переходный период новые субсчета к счету 19.

Обратите внимание

НДС при бартере, взаимозачете и при расчетах ценными бумагами
НДС при товарообменных операциях, взаимозачетах или расчетах ценными бумагами уплачивается денежными средствами. Такое правило появится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса с 1 января 2007 года.

Иными словами, оплатив товар векселем, покупатель перечисляет продавцу выделенный в его счете-фактуре НДС. При взаимозачете или бартере сумму НДС, выделенную в счете-фактуре контрагента, оба участника сделки уплачивают деньгами.

Поправки, касающиеся порядка уплаты НДС при осуществлении бартерных операций и взаимозачетов, вступят в силу только с 1 января 2007 года (см. врезку). Отразить их в бухгалтерском учете налогоплательщику помогут дополнительные субсчета к счетам 19 и 60. На субсчете к счету 19 указывается НДС по имуществу, приобретенному в результате товарообмена или взаимозачета, а на субсчете к счету 60 — часть задолженности в виде суммы НДС, которая должна быть оплачена денежными средствами.

Например, погашение задолженности взаимозачетом отражается на обычном субсчете 60-1. В отношении оплаты части задолженности денежными средствами делаются проводки:

дебет 60 субсчет «задолженность в части ндс по бартерным операциям и взаимозачету» кредит 51 (50)
— оплата части задолженности в виде суммы ндс;

дебет 68-2 кредит 19 субсчет «ндс по тмц, приобретенным по бартерным операциям или оплаченным взаимозачетом»
— принята к вычету предъявленная сумма ндс.

1: Официальный текст документа и формы справок, оформляемых по результатам инвентаризации, см. в РНК, 2006, № 4. — Примеч. ред.

2: Подробнее об этом см. в статье «Новые правила применения налоговых вычетов по НДС в 2006 году» // РНК, 2006, № 7. — Примеч. ред.

3: Подробнее о восстановлении НДС см. в статье «Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок» // РНК, 2005, № 24. — Примеч. ред.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.