Суммовая разница? Это зависит от условий договора

1189
Многие вопросы по главе 25 НК РФ связаны с суммовыми разницами. К сожалению, изменения, внесенные в эту главу, не прояснили ситуацию, а, наоборот, породили новые вопросы. В частности, возникает ли суммовая разница при получении предоплаты? Недавно МНС России в новых Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ выразило свою точку зрения по этим вопросам. Опираясь на нее, мы поможем читателям понять, что же хотел сказать Налоговый кодекс о суммовых разницах, и дадим рекомендации, что надо делать, чтобы они не возникли.

После известного кризиса 1998 года многие предприятия, не доверяя рублю, чтобы обезопасить себя, стали фиксировать в договорах обязательства в так называемых условных единицах. Как правило, они равны по стоимости единицам более стабильных валют. И в случае падения курса рубля после заключения договора это не должно отразиться на интересах продавца. Ведь стоимость товара выражена в стабильной валюте.

Фиксировать обязательства в условных единицах позволяет статья 317 ГК РФ. Она гласит, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, но вместе с тем допускает, что эти обязательства могут быть оплачены в рублях «в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах». Таким образом, если договор «заключен в условных единицах», мы устанавливаем не цену товара в этих единицах, а порядок, в частности дату ее определения. Цена будет выражена в рублях, но определим мы ее не в момент подписания договора, а в момент оплаты либо в иной согласованный сторонами момент.

Иногда встречаются договоры, в которых предприятия не согласовывают дату определения цены. Например, в договоре написано, что «цена товара составляет 100 условных единиц», а о том, как цена определяется в рублях, не сказано ни слова. На практике такие договоры не распространены, и мы их рассматривать не будем. Скажем только, что в данном случае, как считает МНС России, суммовые разницы будут возникать как при предварительной, так и при последующей оплате.

Далее мы будем рассматривать только те договоры, в которых установлена дата определения цены. Например, в договоре сказано, что «цена товара определяется как сумма в рублях, эквивалентная 100 условным единицам на день оплаты товара. При этом 1 условная единица равна 1 доллару США по курсу ЦБ РФ».

Как в таких случаях правильно определить размер дохода или расхода? И когда возникнут суммовые разницы?

Давайте обратимся к Налоговому кодексу. В нем суммовым разницам посвящено восемь статей:

Что же такое суммовая разница? Налоговый кодекс говорит об этом в статьях 250 и 265.

Для покупателя -- это разница между суммой возникших обязательств, исчисленной по курсу условных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), и суммой, фактически уплаченной в рублях. Для продавца -- это разница между суммой возникших требований, исчисленной по курсу условных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), и суммой, фактически поступившей в рублях. Дата реализации товаров (работ, услуг) -- это дата передачи на них права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, чтобы возникли суммовые разницы, на дату перехода права собственности должно быть обязательство по оплате товара.

А всегда ли на дату реализации есть обязательство по оплате?

Допустим, стороны определили, что покупатель обязан сделать 100-процентную предоплату за товар, а переход права собственности (собственно реализация) произойдет в момент передачи продавцом товара. Покупатель внес полную предоплату. На этот счет пункт 1 статьи 408 ГК РФ гласит: «Надлежащее исполнение прекращает обязательство». Значит, обязательство покупателя по оплате выполнено и к моменту реализации его уже нет. То же произойдет и с возникшим у продавца в момент подписания договора требованием к покупателю оплатить товар.

Следовательно, при 100-процентной предоплате на дату реализации никаких обязательств и требований, выраженных в условных единицах, уже не будет. То есть суммовые разницы в том значении, которое им придал Налоговый кодекс, возникнуть не могут (статьи 271 и 272 НК РФ).

Эта позиция подтверждается в новых Методических рекомендациях МНС России по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. В них, в частности, сказано, что «если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора».

Давайте попробуем разобраться на примерах, в каких случаях будут возникать суммовые разницы.

100-процентная предоплата

Сначала рассмотрим ситуацию, когда покупатель вносит 100-процентную предоплату. При этом цена определяется на день оплаты.

Пример 1

10 января 2003 года две организации заключили договор купли-продажи. По договору продавец обязуется передать фрезерный станок в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму в соответствии с договором. Цена товара определяется как сумма в рублях, эквивалентная 5000 у. е. на день оплаты товара. При этом 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу ЦБ РФ.

По условиям договора покупатель должен оплатить полную стоимость фрезерного станка в течение трех банковских дней после подписания договора. Право собственности на станок переходит от продавца к покупателю в момент передачи на складе продавца. Продавец обязуется передать его покупателю не позднее истечения трех календарных дней с момента получения предоплаты.

Покупатель в счет полной оплаты стоимости станка 14 января перечислил продавцу 159 126,50 руб. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, на указанную дату составлял 31,8253 руб./долл. США. Продавец 16 января передал станок покупателю. Курс доллара на эту дату -- 31,8139 руб./долл. США.

Стоимость станка по условиям договора -- это произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день оплаты:

5000 у. е. ? 31,8253 руб./ у. е. = 159 126,50 руб.

Покупатель, оплатив (предварительно) всю стоимость товара, исполнил свое обязательство по договору.

На дату реализации (16 января) пересчитать обязательства покупателя (требования продавца) по оплате невозможно ввиду их отсутствия. Следовательно, в налоговом учете суммовые разницы в этом случае не возникнут.

В бухгалтерском учете суммовых разниц также не будет. Здесь суммовая разница -- это разница между рублевой оценкой условных единиц, поступивших в качестве выручки, исчисленной по курсу на дату получения предоплаты, и рублевой оценкой этих условных единиц, исчисленной по курсу на дату перехода права собственности (пункты 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Согласно пунктам 3 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предоплата не признается ни доходом, в частности выручкой, ни расходом. Поэтому пересчитывать в данном случае нечего и суммовой разницы не будет. Она возникнет, только если оплата произойдет после перехода права собственности.

Бухгалтер продавца должен сделать следующие проводки:

14 января

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
- 159 126,50 руб. -- получена предоплата;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68
-- 26 521,08 руб. (159 126,50 руб. ? 20/120) -- начислен НДС с полученного аванса1;

16 января

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 159 126,50 руб. -- отражена сумма выручки от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 26 521,08 руб. -- начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
-- 26 521,08 руб. -- восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62
-- 159 126,50 руб. -- погашена задолженность покупателя.

В бухгалтерском учете продавца надо сделать такие проводки:

14 января

Дебет 60 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 51
-- 159 126,50 руб. -- перечислен аванс продавцу;

16 января

Дебет 08 Кредит 60
-- 132 605,42 руб. -- учтена стоимость приобретенного станка;

Дебет 19 Кредит 60
-- 26 521,08 руб. -- выделен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 60 (субсчет «Авансы выданные»)
-- 159 126,50 руб. -- погашена задолженность перед продавцом за счет аванса.

Еще раз рассмотрим 100-процентную предоплату, но при условии, что цена определяется на день отгрузки. Такой вариант оплаты встречается нечасто, но для наглядности рассмотрим и его. В данном случае сумма обязательства покупателя по оплате будет отличаться от фактически уплаченной суммы. Тем не менее суммовые разницы все равно не возникают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, поскольку продавец фактически получил сумму, большую, чем определено договором, и соответственно должен возвратить полученную разницу покупателю. Эта разница не будет ни расходом покупателя, ни доходом продавца, так как подлежит возврату.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив только порядок определения цены товара. Согласно договору цена товара определяется как сумма в рублях, эквивалентная 5000 у. е. на день отгрузки товара (в нашем случае на дату перехода права собственности). При этом 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу ЦБ РФ.

Стоимость станка по условиям договора -- это произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день отгрузки:

5000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. = 159 069,50 руб.

Но это можно определить только после отгрузки станка, то есть 16 января. При оплате стоимости товара ни продавец, ни покупатель не могли знать, какой курс установит ЦБ РФ на тот день, когда произойдет отгрузка. Поэтому покупатель перечисляет деньги по курсу на день оплаты, то есть 14 января. Эта сумма является приблизительной, окончательно размер обязательства покупателя можно определить только в день перехода права собственности.

Итак, 14 января покупатель внес предоплату в сумме 159 126,50 руб. (5000 у. е. ? 31,8253 руб./ у. е.).

Таким образом, покупатель фактически переплатил за станок 57 руб. (159 126,50 руб. - 159 069,50 руб.).

В бухгалтерском учете продавца надо сделать такие проводки:

14 января

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
-- 159 126,50 руб. -- получена предоплата;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68
-- 26 521,08 руб. (159 126,50 руб. ? 20/120) -- начислен НДС с полученного аванса;

16 января

Дебет 62 Кредит 90-1 -- 159 069,50 руб.
-- отражена сумма выручки от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 26 511,58 руб. руб. -- начислен ДС с суммы выручки;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
-- 26 521,08 руб. -- восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62
-- 159 069,50 руб. -- погашена задолженность покупателя;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 51
-- 57 руб. -- перечислена сумма переплаты.

Покупатель делает следующие проводки:

14 января

Дебет 60 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 51
-- 159 126,50 руб. -- перечислен аванс продавцу;

16 января

Дебет 08 Кредит 60
-- 132 557,92 руб. -- учтена стоимость приобретенного станка;

Дебет 19 Кредит 60
-- 26 511,58 руб. -- выделен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 60 (субсчет «Авансы выданные»)
-- 159 069,50 руб. -- погашена задолженность перед продавцом за счет аванса;

Дебет 51 Кредит 60 (субсчет «Авансы выданные»)
-- 57 руб. -- получена от продавца сумма переплаты.

Частичная предоплата

При частичной предоплате также возможны два варианта: цена может определяться на день оплаты (пример 3) или на день отгрузки (пример 4). Суммовая разница возникнет только в первом случае. Рассмотрим, почему.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1, немного его изменив. Допустим, покупатель 14 января оплатил - только 20% от стоимости товара, а остальные 80% -- 14 февраля. Предположим, что курс доллара, установленный ЦБ РФ на 14 февраля, составит 32 руб./долл. США. Продавец 16 января передал станок покупателю. Напомним, что курс доллара, установленный ЦБ РФ, составлял: 14 января -- 31,8253 руб./долл. США; 16 января -- 31,8139 руб./долл. США. Цена определяется на день оплаты.

Момент определения налоговой базы по НДС -- дата отгрузки.

Стоимость станка по условиям договора -- это произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Оплата была произведена в два этапа. 14 января было оплачено 20% от стоимости станка, то есть: 1000 у. е. (5000 у. е. ? 20%) ? 31,8253 руб./ у. е. = 31 825,30 руб.

Обязательство покупателя перед продавцом по оплате после внесения предварительной оплаты составляет 4000 у. е. Обязательство в части 1000 у. е. исполнено и прекращено.

Право собственности на станок переходит 16 января, то есть в этот день происходит его реализация. Налоговый кодекс требует, чтобы мы пересчитали в рубли обязательство покупателя перед продавцом, выраженное в условных единицах, на дату реализации. Оно составит 127 255,60 руб. (4000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е.).

Итак, выручка от реализации составит

31 825,30 руб. + 127 255,60 руб. = 159 080,90 руб.

Покупатель в соответствии с условиями договора оплачивает оставшуюся сумму за фрезерный станок 14 февраля. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, на эту дату составляет 32 руб./долл. США. Следовательно, покупатель перечислит продавцу 128 000 руб. (4000 у. е. ? 32 руб.)

Здесь уже сумма, фактически уплаченная покупателем, не соответствует сумме обязательства покупателя (требования продавца) перед поставщиком, исчисленной по курсу условных денежных единиц на дату реализации. Поэтому возникает суммовая разница как в налоговом, так и в бухгалтерском учете:

128 000 руб. - 127 255,60 руб. = 744,40 руб.

В налоговом учете она войдет в состав внереализационных доходов у продавца и в состав внереализационных расходов у покупателя. В бухгалтерском учете суммовая разница будет изменять выручку от реализации у продавца и первоначальную стоимость основного средства у покупателя.

Продавец делает следующие проводки:

14 января

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
-- 31 825,30 руб. -- получена предварительная оплата;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68
-- 5304,22 руб. (31 825,30 руб. ? 20/120) -- начислен НДС с полученного аванса;

16 января

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 159 080,90 руб. -- отражена сумма выручки от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 26 513,48 руб. (159 080,90 руб. ? 20/120) -- начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные»)
-- 5304,22 руб. -- восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62
-- 31 825,30 руб. -- погашена задолженность покупателя;

14 февраля

Дебет 51 Кредит 62
-- 128 000 руб. -- получена окончательная оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 744,40 руб. -- отражена положительная суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 124,07 руб. (744,40 руб. ? 20/120) -- начислен НДС с суммовой разницы.

Таким образом, у продавца выручка от реализации в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться на суммовые разницы. На доход в целом это не повлияет. Это надо помнить при расчете норм по нормируемым расходам, если расчет производится исходя из выручки.

Покупатель делает следующие проводки:

14 января

Дебет 60 (субсчет «Авансы выданные») Кредит 51
-- 31 825,30 руб. -- перечислен аванс продавцу;

16 января

Дебет 08 Кредит 60
-- 132 567,42 руб. -- учтена стоимость приобретенного станка;

Дебет 19 Кредит 60
-- 26 513,48 руб. -- выделен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 60 (субсчет «Авансы выданные»)
-- 31 825,30 руб. -- погашена задолженность перед продавцом за счет аванса;

14 февраля

Дебет 60 Кредит 51
-- 128 000 руб. -- произведена окончательная оплата продавцу;

Дебет 08 Кредит 60
-- 620,33 руб. -- учтена суммовая разница в стоимости основного средства;

Дебет 19 Кредит 60
-- 124,07 руб. -- выделен НДС, относящийся к суммовой разнице.

Если суммовая разница возникла бы после ввода станка в эксплуатацию, ее надо было отнести в состав внереализационных расходов и в бухгалтерском учете тоже.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3, изменив только дату определения курса пересчета условных единиц в рубли. По условиям договора покупатель оплачивает фрезерный станок по цене, которая определяется как сумма (в рублях), эквивалентная 5000 у. е. на день отгрузки товара. При этом 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу ЦБ РФ.

Стоимость станка по условиям договора -- это произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Оплата была произведена в два этапа. 14 января было оплачено 20% от стоимости станка, то есть: 1000 у. е. (5000 у. е. ? 20%) ? 31,8253 руб./ у. е. = 31 825,30 руб.

Размер обязательства покупателя перед продавцом можно определить только после отгрузки станка, то есть 16 января. При оплате 20% стоимости товара ни продавец, ни покупатель не могли знать, какой курс установит ЦБ РФ на день отгрузки. Следовательно, сумма, уплаченная 14 января, является приблизительной. Окончательно размер обязательства покупателя можно определить только в день перехода права собственности. Сделать это можно расчетным путем: (1000 у. е. х 31,8139 руб. 1 у. е.) - 31 825,30 руб. = -11,40 руб. Таким образом, покупатель, заплатив 20% от стоимости товара, переплатил 11,40 руб.

При этом полученная разница не является суммовой, поскольку по условиям договора покупатель должен уплатить иную сумму и полученная разница должна быть учтена при дальнейших расчетах.

Обязательство покупателя по оплате товара на дату реализации составляет

4000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. - 11,40 руб. = 127 244,20 руб.

Право собственности на станок переходит 16 января, то есть в этот день происходит его реализация. Налоговый кодекс требует, чтобы мы пересчитали в рубли обязательство покупателя перед продавцом, выраженное в условных единицах, на дату реализации. На эту же дату по условиям договора пересчитывается цена товара.

Итак, 16 января выручка от реализации составит

5000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. = 159 069,50 руб.,

а обязательство покупателя по оплате

159 069,50 - 31 825,30 руб. = 127 244,20 руб.

Покупатель по условиям договора оплачивает оставшуюся сумму за фрезерный станок 14 февраля. При этом он рассчитывает сумму, подлежащую перечислению продавцу исходя из курса доллара, который ЦБ РФ установил на дату отгрузки, то есть:

4000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. - 11,40 руб. = 127 244,20 руб.

Таким образом, сумма, фактически уплаченная покупателем, полностью соответствует сумме его обязательства перед поставщиком. Суммовая разница не возникает.

Последующая оплата

Как и в предыдущих случаях, при последующей оплате суммовая разница возникнет, если цену товара определять на день оплаты, и не возникнет, если определять ее на день отгрузки.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 1, изменив только порядок оплаты. Покупатель должен оплатить продавцу стоимость фрезерного станка в течение 30 календарных дней с момента отгрузки. Курс пересчета условных единиц в рубли определяется на дату оплаты. Покупатель оплатил товар 14 февраля. Допустим, курс доллара, установленный ЦБ РФ на 14 февраля, составит 32 руб./долл. США. Станок передан покупателю 16 января. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на 16 января, -- 31,8139 руб./долл. США.

Стоимость станка по условиям договора -- это произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Оплата произведена 14 февраля по курсу 32 руб.? 5000 у. е. ? 32 руб./ у. е. = 160 000,00 руб.

Право собственности на станок переходит 16 января, то есть в этот день происходит его реализация. Налоговый кодекс требует, чтобы мы пересчитали в рубли обязательство покупателя перед продавцом, выраженное в условных единицах, на дату реализации.

Обязательство покупателя перед продавцом на указанную дату составляет 5000 у. е. Выручка от реализации составит

5000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е.= 159 069,95 руб.

Сумма, фактически уплаченная покупателем, не соответствует сумме обязательства покупателя перед поставщиком, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров. Поэтому возникает суммовая разница:

160 000 руб. - 159 069,95 руб. = 930,50 руб.

Как и в примере 3, в налоговом учете она войдет в состав внереализационных доходов у продавца и в состав внереализационных расходов у покупателя. В бухгалтерском учете суммовая разница будет изменять выручку от реализации у продавца и первоначальную стоимость основного средства у покупателя.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 5, изменив только дату пересчета условных единиц в рубли. Допустим, что цена определяется не на день оплаты, а на день перехода права собственности на станок.

Стоимость станка по условиям договора -- произведение 5000 у. е. и стоимости 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Значит, оплата должна быть произведена хотя и 14 февраля года, но по курсу 31,8139 руб.:

5000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. = 159 069,50 руб.

Право собственности на станок переходит 16 января, то есть в этот день происходит его реализация. Налоговый кодекс требует, чтобы мы пересчитали в рубли обязательство покупателя перед продавцом, выраженное в условных единицах, на дату реализации.

Обязательство покупателя перед продавцом на указанную дату составляет 5000 у. е. Выручка от реализации составит

5000 у. е. ? 31,8139 руб./ у. е. = 159 069,95 руб.

Таким образом, сумма, фактически уплаченная покупателем, полностью соответствует сумме обязательства покупателя перед поставщиком, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров. Суммовая разница не возникает.

Подводим итоги

Напомним, что мы рассматривали только те договоры, в которых стороны согласовали дату определения цены. Проанализированные нами примеры показали, что суммовая разница возникает только в двух случаях:

  • когда покупатель осуществляет частичную предоплату (пример 3);
  • когда покупатель оплачивает товар после отгрузки (пример 5).

И в том и в другом примере цена определяется на день оплаты. Суммовая разница рассчитывается с величины обязательства (требования) по оплате товара, которое существовало на день его реализации, то есть перехода права собственности.

Таким образом, если в договоре согласована дата, на которую определяется его цена исходя из курса условной единицы, с предоплаты суммовой разницы не возникнет. Причем это не зависит от того, как определяется цена: на дату оплаты или на дату перехода права собственности. Эту позицию подтверждает и МНС России.

Если же в договоре четко не установить дату определения цены, могут возникнуть ненужные споры с налоговой инспекцией. Поэтому составляя договор, отнеситесь с большим вниманием к условиям, касающимся его цены. Из них должна быть ясно видна дата, на которую эта цена определяется.

1: О порядке исчисления НДС, заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж в случае, если цена установлена в условных единицах, см. в статье «НДС с авансов при установлении цены в условных единицах» // РНК, 2003, № 4. -- Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль