Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет

3463
Недавние поправки в главу 262 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса позволили включать в расходы покупную стоимость товаров. Налогоплательщики, занятые оптовой торговлей, могут без труда определить ее величину. Ведь у них учет ведется в покупных ценах и к тому же он, как правило, автоматизирован. У тех же, кто торгует в розницу, все намного сложнее…

Прежде всего напомним, что покупная стоимость товара списывается в расходы только после того, как товар будет:

  1. оплачен поставщику (об этом гласит пункт 2 статьи 34617 НК РФ);
  2. продан покупателю (это вытекает из пункта 2 статьи 34616 НК РФ, в котором есть ссылка на подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса).

Пока товар не оплачен или не продан, его покупная стоимость в расходы не списывается.

Покупная стоимость отражается в налоговом учете без НДС, уплаченного поставщику. Дело в том, что этот налог является самостоятельным видом расхода. Об этом гласит подпункт 8 пункта 1 статьи 34616 НК РФ. Поэтому, по мнению автора, НДС списывается в расходы независимо от того, продан ли сам товар. Однако МНС России по этому вопросу пока не высказалось. Возможно, точка зрения министерства будет иной. Мы обязательно вернемся к этому вопросу на страницах журнала. Пока же, если вы не хотите трений с налоговиками, рекомендуем списывать в расходы НДС только по проданным товарам.

Как определить величину покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы при розничной торговле? Это зависит от того, насколько велик ассортимент реализуемых товаров.

Если ассортимент небольшой…

В этом случае покупную стоимость товаров можно списывать в расходы, основываясь на данных инвентаризации остатков товаров на конец каждого месяца. Для этого все товарные остатки нужно разделить на две группы -- оплаченные и неоплаченные. Покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 1:

Покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы в текущем месяце = Оплата поставщикам за месяц (без НДС) + Покупная стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце — Покупная стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных в текущем месяце

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу крупой, сахаром и мукой. Данные об остатках товаров и реализации за I квартал 2003 года приведены в табл. 1.

Расшифровка по остаткам товаров представлена в табл. 2. Эти данные организация получила в результате инвентаризации остатков товаров.

В январе организация перечислила поставщикам товаров 117 900 руб., в феврале -- 95 200 руб., в марте -- 84 000 руб. (все суммы без НДС). Определим, какую величину покупной стоимости товаров можно включить в расходы за эти месяцы.

В январе

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (117 900 руб.) за вычетом стоимости остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 февраля. В нашем примере это сахар (2600 руб.) и мука (2700 руб.):

117 900 руб. - 2600 руб. - 2700 руб. = 112 600 руб.

В расходы также включается покупная стоимость товаров, оплаченных до перехода на «упрощенку», но реализованных после. Из табл. 2 видно, что стоимость таких товаров составляет 2400 руб. (1150 руб. + 1250 руб.).

Следовательно, общая сумма покупной стоимости товаров, включаемая в расходы за январь, -- 115 000 руб. (112 600 руб. + 2400 руб.).

В феврале

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (95 200 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в январе (5300 руб.). Эта сумма уменьшается на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 марта, -- 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.):

95 200 руб. + 5300 руб. - 5500 руб. = 95 000 руб.

В марте

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (84 000 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в феврале (5500 руб.). Эту сумму нужно уменьшить на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 апреля (600 руб.):

84 000 руб. + 5500 руб. - 600 руб. = 88 900 руб.

Итого за три месяца можно списать в расходы покупную стоимость товаров на сумму 296 500 руб. (112 600 руб. + 95 000 руб. + 88 900 руб.). Проверим себя. За I квартал поставщикам выплачено 297 100 руб. Остаток оплаченных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 апреля года, составляет 600 руб. Следовательно, в I квартале в расходы можно списать оплату товаров в сумме 296 500 руб. (297 100 руб. - 600 руб.).

Таблица 1.
Месяц Покупная стоимость (без НДС), руб.
остатка товаров на начало месяца поступивших за месяц товаров реализованных за месяц товаров остатка товаров на конец месяца
Январь 3500 120 000 115 000 8500
Февраль 8500 93 000 95 000 6500
Март 6500 84 000 89 500 1000
Итого 297 000 299 500
Таблица 2.
Товар На 1 января На 1 февраля На 1 марта На 1 апреля
остаток в покупных ценах (без НДС), руб. оплачен (+)/не оплачен(-) остаток в покупных ценах (без НДС), руб. оплачен (+)/не оплачен(-) остаток в покупных ценах (без НДС), руб. оплачен (+)/не оплачен(-) остаток в покупных ценах (без НДС), руб. оплачен (+)/не оплачен(-)
Крупа 1150 + 3200 - 4500 + 600 +
Сахар 1250 + 2600 + 1000 - 400 -
Мука 1100 - 2700 + 1000 + - -
Итого 3500 8500 6500 1000

Если ассортимент большой…

Что делать, если в магазине несколько сотен, а то и тысяч наименований товаров? Наладить ассортиментный учет теоретически возможно, но сложно и дорого. Есть способ проще. В его основе лежит хорошо знакомый бухгалтерам расчетный метод.

При данном методе оплаченная покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле:

Оплаченная покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы в текущем месяце = Продажная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце ? Расчетный коэффициент текущего месяца + Продажная стоимость остатка товаров на конец предыдущего месяца ? Расчетный коэффициент предыдущего месяца

Расчетный коэффициент можно определить по формуле 3 (см. внизу).

Расчетный коэффициент = Оплата поставщикам за месяц (без НДС) ? Продажная стоимость товаров, реализованных за месяц + Продажная стоимость остатка товаров на конец месяца ? 100 %

Пример 2

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу продуктами питания. Бухгалтерский учет ведется для собственных нужд. Товары учитываются по продажным ценам, то есть с применением счета 42 «Торговая наценка».

По состоянию на 1 января 2003 года у организации числится остаток товаров покупной стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Из них по состоянию на 1 января оплачено лишь 20 000 руб. Наценка на товары -- 20 000 руб. Таким образом, продажная стоимость остатка товаров составляет 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

В табл. 3 представлены данные о движении товаров за I квартал 2003 года

В январе организация перечислила поставщикам товаров 150 000 руб., в феврале -- 100 000 руб., в марте -- 140 000 руб. (все суммы без НДС). Итого выплачено поставщикам 390 000 руб. То есть оплачен весь поступивший в I квартале товар, а также товар, числившийся по состоянию на 1 января.

Расчетным методом определим, какая часть оплаченных товаров приходится на реализацию, а какая -- на остаток товаров.

В январе

Расчетный коэффициент за январь:

150 000 руб. ? (232 000 руб. - 24 000 руб.) ? 100% = 72,115%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

(196 000 руб. - 24 000 руб.) ? 72,115% = 124 038 руб.

Обратите внимание: мы исключили из расчета 24 000 руб. -- оплаченную покупную стоимость остатка товаров по состоянию на 1 января (20 000 руб.), увеличенную на сумму наценки по ним (4000 руб.). Поскольку товары реализованы в январе, их оплаченную стоимость можно включить в расходы. Следовательно, в январе общая стоимость покупных товаров, которую можно списать в расходы, составит 144 038 руб. (124 038 руб. + 20 000 руб.).

В феврале

Расчетный коэффициент за февраль:

100 000 руб. ? 125 000 руб. = 80%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

105 000 руб. ? 80% + 36 000 руб. ? 72,115% = 109 962 руб.

В марте

Расчетный коэффициент за март:

140 000 руб. ? 174 000 руб. = 80,46%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

174 000 руб. ? 80,46% + 20 000 руб. ? 80% = 156 000 руб.

Таблица 3.
Месяц Покупная стоимость поступивших товаров (без НДС), руб. Торговая наценка, руб. Продажная стоимость, руб.
поступивших товаров (гр. 2 + гр. 3) реализованных товаров остатка товаров на конец месяца реализованных товаров и остатка товаров на конец месяца
(гр. 5 + гр. 6)
Январь 100 000 12 000 112 000 196 000 36 000 232 000
Февраль 80 000 9000 89 000 105 000 20 000 125 000
Март 130 000 24 000 154 000 174 000 0 174 000
Итого 310 000 45 000 355 000 475 000

Мы рассмотрели два способа расчета покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы. Каждый бухгалтер, зная специфику своей торговой точки, может выбрать наиболее оптимальный из предложенных способов или разработать собственный. Выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль