text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как будут исчислять ЕСН резиденты особых экономических зон

  • 1 апреля 2006
  • 650

С 1 января 2006 года для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон установлен льготный режим исчисления единого социального налога. Порядок расчета ЕСН и заполнения отчетности такими налогоплательщиками отличается от общепринятого. Поговорим о нем подробнее.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ), установлен льготный режим исчисления ЕСН. Данный режим введен Федеральным законом от 06.12.2005 № 158-ФЗ «О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 158-ФЗ). Указанные налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет. Регрессивную шкалу ставок ЕСН см. в табл. 1.

Таблица 1. Ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14,0% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Таблица 2. Ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, и тарифы страховых взносов в ПФР
База для начисления страховых взносов и ЕСН на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Ставки для расчета ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14,0% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 56 800 руб.

Как следует из пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», объектом и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Максимальный тариф страховых взносов — 14%. Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб., то после применения налогового вычета в размере начисленных страховых взносов по тарифу 14% у резидента ОЭЗ не останется суммы налога к уплате в федеральный бюджет.

Суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет, возникают у резидентов ОЭЗ при применении регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что шкала регрессивных ставок ЕСН не соответствует регрессивной шкале тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (табл. 2).

Как видно из табл. 2, сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет появляется у налогоплательщиков, выплаты которых в пользу физического лица нарастающим итогом с начала года превышают 280 000 руб. Она равна 0,1% от суммы, превышающей 280 000 руб., в расчете на каждое физическое лицо. Если база превысит 600 000 руб., размер платежа в Пенсионный фонд станет фиксированным — 56 800 руб. А ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет, составит 320 руб. (57 120 руб. – 56 800 руб.) плюс 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

Пример 1

ООО «Мечта» зарегистрировано на территории технико-внедренческой ОЭЗ. В I квартале 2006 года налоговая база, которая накоплена в отношении генерального директора общества А.А. Петрова нарастающим итогом с начала года, составила 650 000 руб.

Сумма страхового взноса в Пенсионный фонд на А.А. Петрова равна 56 800 руб. Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составила 1320 руб. [57 120 руб. + (650 000 руб. – 600 000 руб.) ? 2% ? 100% – 56 800 руб.].

 

 

Применение льгот по статье 239 НК РФ

Организации — резиденты технико-внедренческих ОЭЗ, как и другие плательщики ЕСН, вправе применять льготу в виде освобождения от уплаты ЕСН в федеральный бюджет с выплат и иных вознаграждений, начисленных инвалидам I, II или III группы. Правда, суммы таких выплат не должны превышать в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо. В противном случае с суммы превышения будет исчислен и уплачен ЕСН. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Предприниматели — резиденты ОЭЗ, являющиеся инвалидами, могут применять указанные льготы только в отношении собственных доходов от предпринимательской деятельности. Это право им предоставлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

В части выплат, начисленных в пользу инвалидов, работающих на территории ОЭЗ, льготы для предпринимателей Кодекс не предусматривает.

Механизм расчета ЕСН в федеральный бюджет определен абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ. Сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без исключения льгот. Затем из этой суммы вычитается величина начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Из полученной суммы вычитается сумма ЕСН, не подлежащая уплате в федеральный бюджет согласно статье 239 НК РФ (льготируемая сумма налога). Остаток уплачивается в федеральный бюджет.

Рассчитаем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за I квартал 2006 года организацией, которая является резидентом технико-внедренческой ОЭЗ и в которой работают сотрудники-инвалиды.

 

 

Пример 2

Изменим условия примера. Предположим, что в ООО «Мечта» работают два сотрудника-инвалида. Налоговая база за I квартал 2006 года составляет по первому работнику 250 000 руб., по второму — 300 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет в отношении первого работника равна 35 000 руб. (250 000 руб. ? 14% ? 100%), а в отношении второго — 40 320 руб. (39 200 руб. + 20 000 руб. ? 5,6% ? 100%).

Налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов в ПФР составляет по первому работнику 35 000 руб., по второму — 40 300 руб. (39 200 руб. + 20 000 руб. ? 5,5% ? 100%).

При расчете ЕСН сумма налоговых льгот по каждому сотруднику составляет 100 000 руб. По взносам на обязательное пенсионное страхование льгот нет.

Таким образом, сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот, составит по первому работнику 0 руб. (100 000 руб. ? 14% : 100% – 100 000 руб. ? 14% ? 100%), по второму — 0 руб. (100 000 руб. ? 14% ? 100% – 100 000 руб. ? 14% ? 100%). Расчет см. в табл. 3.

 

 

Как видно из примера, применение резидентами технико-внедренческих ОЭЗ льгот, предоставляемых по статье 239 НК РФ, не влияет на результат расчета ЕСН в федеральный бюджет.

Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН

Сдавать расчет авансовых платежей по ЕСН (далее — расчет) за I квартал 2006 года следует по форме, которая действовала в 2005 году. Она утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н1.

 

 

Кстати

Какие особые экономические зоны создаются на территории России
Особая экономическая зона — это определяемая Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ. На территории России могут создаваться технико-внедренческие и промышленно-производственные ОЭЗ. Льготный порядок исчисления ЕСН распространяется только на резидентов технико-внедренческих ОЭЗ. Резиденты промышленно-производственных ОЭЗ исчисляют и уплачивают ЕСН в общем порядке.

По своим размерам ОЭЗ будут совсем небольшими. Так, промышленно-производственные ОЭЗ будут иметь площадь не более 20 кв. км, а технико-внедренческие — до 2 кв. км. Любая ОЭЗ будет располагаться на территории только одного муниципального образования. Однако она не сможет включать в себя территорию всего этого образования.

На территории ОЭЗ нельзя размещать объекты жилищного фонда, а также запрещено заниматься такими видами деятельности, как:

  • добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
  • переработка полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов;
  • производство и переработка подакцизных товаров (кроме легковых автомобилей и мотоциклов).

ОЭЗ могут размещаться только на земле, которая находится в государственной и муниципальной собственности. При этом на момент создания ОЭЗ земельные участки, входящие в ее состав, не должны быть в частном владении или пользовании. Исключение составляют участки, которые предоставлены организациям и гражданам для размещения и использования объектов инженерной и транспортной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, а также земельные участки, которыми владеют образовательные и научно-исследовательские организации.

21 декабря 2005 года Правительство РФ утвердило постановления № 779, 780, 781 и 783 о создании технико-внедренческих ОЭЗ на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска. Промышленно-производственные ОЭЗ созданы в Липецкой области и в Республике Татарстан (постановления Правительства РФ от 21.12.2005 № 782 и 784).

 

 

Таблица 3. Фрагмент расчета авансовых платежей по ЕСН (раздел 2) В рублях
Показатели Код строки расчета авансовых платежей по ЕСН Работник № 1 Работник № 2
Налоговая база 0100 250 000 300 000
СуммаисчисленныхавансовыхплатежейпоЕСНвфедеральныйбюджет 0200 35 000 40 320
Налоговый вычет 0300 35 000 40 300
Сумманалоговыхльгот 0400 100 000 100 000
Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот 0500 0 0
Начислено авансовых платежей по ЕСН к уплате в федеральный бюджет (стр. 0200 – стр. 0300 – стр. 0500) 0600 0 20

Резиденты технико-внедренческих ОЭЗ не заполняют графы и строки, предусмотренные для отражения показателей в части фондов социального и медицинского страхования, а также показателей, не имеющих отношения к данной категории плательщиков ЕСН. В частности, это графы 4—6 по всем строкам и графа 3 по строкам 1200 и 1300 в разделе 2, а также графы 4, 5, 7 и 8 раздела 2.1.

Строки 0400—0540 раздела 2, разделы 3 и 3.1 расчета заполняют только организации-резиденты. Индивидуальные предприниматели указанные строки и разделы не заполняют.

Выплаты и вознаграждения в пользу инвалидов I, II и III групп в пределах 100 000 руб. за налоговый период нарастающим итогом и в разбивке по месяцам отражаются по строкам 0100—0140 в полном размере и далее в той же сумме отражаются по строкам 0400—0440 раздела 2 расчета.

Суммы ЕСН, исчисленные с указанных выплат и вознаграждений, организации-резиденты отражают по строкам 0500—0540 в графе 3 раздела 2 расчета. У организаций-резидентов, применяющих льготы по ЕСН, по строкам 0500—0540 в графе 3 раздела 2 всегда будут отражаться нули. Дело в том, что после применения налогового вычета сумма единого социального налога, исчисленная по ставке 14% и не подлежащая уплате в федеральный бюджет, равна нулю.

Страховые взносы в данном случае исключаются, так как в составе ставки ЕСН в федеральный бюджет те же 14% приходятся на тариф страховых взносов в Пенсионный фонд, а льгот по их уплате резидентам технико-внедренческих ОЭЗ не предоставлено. Регрессивные ставки и тарифы при этом не применяются, так как сумма льгот не может превышать 100 000 руб.

Таким образом, заполнение организациями — резидентами технико-внедренческих ОЭЗ разделов 3 и 3.1 является лишь соблюдением рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н, но практического значения не имеет.

1: Подробнее см. в статье «Как заполнить расчет авансовых платежей за полугодие» // РНК, 2005 № 13-14. — Примеч. ред.

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.