Как будут исчислять ЕСН резиденты особых экономических зон

632
С 1 января 2006 года для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон установлен льготный режим исчисления единого социального налога. Порядок расчета ЕСН и заполнения отчетности такими налогоплательщиками отличается от общепринятого. Поговорим о нем подробнее.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ), установлен льготный режим исчисления ЕСН. Данный режим введен Федеральным законом от 06.12.2005 № 158-ФЗ «О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 158-ФЗ). Указанные налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет. Регрессивную шкалу ставок ЕСН см. в табл. 1.

Таблица 1. Ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14,0% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Таблица 2. Ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, и тарифы страховых взносов в ПФР
База для начисления страховых взносов и ЕСН на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Ставки для расчета ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14,0% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. 56 800 руб.

Как следует из пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», объектом и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Максимальный тариф страховых взносов — 14%. Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб., то после применения налогового вычета в размере начисленных страховых взносов по тарифу 14% у резидента ОЭЗ не останется суммы налога к уплате в федеральный бюджет.

Суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет, возникают у резидентов ОЭЗ при применении регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что шкала регрессивных ставок ЕСН не соответствует регрессивной шкале тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (табл. 2).

Как видно из табл. 2, сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет появляется у налогоплательщиков, выплаты которых в пользу физического лица нарастающим итогом с начала года превышают 280 000 руб. Она равна 0,1% от суммы, превышающей 280 000 руб., в расчете на каждое физическое лицо. Если база превысит 600 000 руб., размер платежа в Пенсионный фонд станет фиксированным — 56 800 руб. А ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет, составит 320 руб. (57 120 руб. – 56 800 руб.) плюс 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

Пример 1

ООО «Мечта» зарегистрировано на территории технико-внедренческой ОЭЗ. В I квартале 2006 года налоговая база, которая накоплена в отношении генерального директора общества А.А. Петрова нарастающим итогом с начала года, составила 650 000 руб.

Сумма страхового взноса в Пенсионный фонд на А.А. Петрова равна 56 800 руб. Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет составила 1320 руб. [57 120 руб. + (650 000 руб. – 600 000 руб.) ? 2% ? 100% – 56 800 руб.].

 

 

Применение льгот по статье 239 НК РФ

Организации — резиденты технико-внедренческих ОЭЗ, как и другие плательщики ЕСН, вправе применять льготу в виде освобождения от уплаты ЕСН в федеральный бюджет с выплат и иных вознаграждений, начисленных инвалидам I, II или III группы. Правда, суммы таких выплат не должны превышать в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо. В противном случае с суммы превышения будет исчислен и уплачен ЕСН. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Предприниматели — резиденты ОЭЗ, являющиеся инвалидами, могут применять указанные льготы только в отношении собственных доходов от предпринимательской деятельности. Это право им предоставлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

В части выплат, начисленных в пользу инвалидов, работающих на территории ОЭЗ, льготы для предпринимателей Кодекс не предусматривает.

Механизм расчета ЕСН в федеральный бюджет определен абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ. Сначала исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без исключения льгот. Затем из этой суммы вычитается величина начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Из полученной суммы вычитается сумма ЕСН, не подлежащая уплате в федеральный бюджет согласно статье 239 НК РФ (льготируемая сумма налога). Остаток уплачивается в федеральный бюджет.

Рассчитаем сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет за I квартал 2006 года организацией, которая является резидентом технико-внедренческой ОЭЗ и в которой работают сотрудники-инвалиды.

 

 

Пример 2

Изменим условия примера. Предположим, что в ООО «Мечта» работают два сотрудника-инвалида. Налоговая база за I квартал 2006 года составляет по первому работнику 250 000 руб., по второму — 300 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет в отношении первого работника равна 35 000 руб. (250 000 руб. ? 14% ? 100%), а в отношении второго — 40 320 руб. (39 200 руб. + 20 000 руб. ? 5,6% ? 100%).

Налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов в ПФР составляет по первому работнику 35 000 руб., по второму — 40 300 руб. (39 200 руб. + 20 000 руб. ? 5,5% ? 100%).

При расчете ЕСН сумма налоговых льгот по каждому сотруднику составляет 100 000 руб. По взносам на обязательное пенсионное страхование льгот нет.

Таким образом, сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот, составит по первому работнику 0 руб. (100 000 руб. ? 14% : 100% – 100 000 руб. ? 14% ? 100%), по второму — 0 руб. (100 000 руб. ? 14% ? 100% – 100 000 руб. ? 14% ? 100%). Расчет см. в табл. 3.

 

 

Как видно из примера, применение резидентами технико-внедренческих ОЭЗ льгот, предоставляемых по статье 239 НК РФ, не влияет на результат расчета ЕСН в федеральный бюджет.

Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН

Сдавать расчет авансовых платежей по ЕСН (далее — расчет) за I квартал 2006 года следует по форме, которая действовала в 2005 году. Она утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н1.

 

 

Кстати

Какие особые экономические зоны создаются на территории России
Особая экономическая зона — это определяемая Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ. На территории России могут создаваться технико-внедренческие и промышленно-производственные ОЭЗ. Льготный порядок исчисления ЕСН распространяется только на резидентов технико-внедренческих ОЭЗ. Резиденты промышленно-производственных ОЭЗ исчисляют и уплачивают ЕСН в общем порядке.

По своим размерам ОЭЗ будут совсем небольшими. Так, промышленно-производственные ОЭЗ будут иметь площадь не более 20 кв. км, а технико-внедренческие — до 2 кв. км. Любая ОЭЗ будет располагаться на территории только одного муниципального образования. Однако она не сможет включать в себя территорию всего этого образования.

На территории ОЭЗ нельзя размещать объекты жилищного фонда, а также запрещено заниматься такими видами деятельности, как:

  • добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
  • переработка полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов;
  • производство и переработка подакцизных товаров (кроме легковых автомобилей и мотоциклов).

ОЭЗ могут размещаться только на земле, которая находится в государственной и муниципальной собственности. При этом на момент создания ОЭЗ земельные участки, входящие в ее состав, не должны быть в частном владении или пользовании. Исключение составляют участки, которые предоставлены организациям и гражданам для размещения и использования объектов инженерной и транспортной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, а также земельные участки, которыми владеют образовательные и научно-исследовательские организации.

21 декабря 2005 года Правительство РФ утвердило постановления № 779, 780, 781 и 783 о создании технико-внедренческих ОЭЗ на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска. Промышленно-производственные ОЭЗ созданы в Липецкой области и в Республике Татарстан (постановления Правительства РФ от 21.12.2005 № 782 и 784).

 

 

Таблица 3. Фрагмент расчета авансовых платежей по ЕСН (раздел 2) В рублях
Показатели Код строки расчета авансовых платежей по ЕСН Работник № 1 Работник № 2
Налоговая база 0100 250 000 300 000
СуммаисчисленныхавансовыхплатежейпоЕСНвфедеральныйбюджет 0200 35 000 40 320
Налоговый вычет 0300 35 000 40 300
Сумманалоговыхльгот 0400 100 000 100 000
Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот 0500 0 0
Начислено авансовых платежей по ЕСН к уплате в федеральный бюджет (стр. 0200 – стр. 0300 – стр. 0500) 0600 0 20

Резиденты технико-внедренческих ОЭЗ не заполняют графы и строки, предусмотренные для отражения показателей в части фондов социального и медицинского страхования, а также показателей, не имеющих отношения к данной категории плательщиков ЕСН. В частности, это графы 4—6 по всем строкам и графа 3 по строкам 1200 и 1300 в разделе 2, а также графы 4, 5, 7 и 8 раздела 2.1.

Строки 0400—0540 раздела 2, разделы 3 и 3.1 расчета заполняют только организации-резиденты. Индивидуальные предприниматели указанные строки и разделы не заполняют.

Выплаты и вознаграждения в пользу инвалидов I, II и III групп в пределах 100 000 руб. за налоговый период нарастающим итогом и в разбивке по месяцам отражаются по строкам 0100—0140 в полном размере и далее в той же сумме отражаются по строкам 0400—0440 раздела 2 расчета.

Суммы ЕСН, исчисленные с указанных выплат и вознаграждений, организации-резиденты отражают по строкам 0500—0540 в графе 3 раздела 2 расчета. У организаций-резидентов, применяющих льготы по ЕСН, по строкам 0500—0540 в графе 3 раздела 2 всегда будут отражаться нули. Дело в том, что после применения налогового вычета сумма единого социального налога, исчисленная по ставке 14% и не подлежащая уплате в федеральный бюджет, равна нулю.

Страховые взносы в данном случае исключаются, так как в составе ставки ЕСН в федеральный бюджет те же 14% приходятся на тариф страховых взносов в Пенсионный фонд, а льгот по их уплате резидентам технико-внедренческих ОЭЗ не предоставлено. Регрессивные ставки и тарифы при этом не применяются, так как сумма льгот не может превышать 100 000 руб.

Таким образом, заполнение организациями — резидентами технико-внедренческих ОЭЗ разделов 3 и 3.1 является лишь соблюдением рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н, но практического значения не имеет.

1: Подробнее см. в статье «Как заполнить расчет авансовых платежей за полугодие» // РНК, 2005 № 13-14. — Примеч. ред.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль