Заполняем расчет авансовых платежей по ЕСН

509
До 20 апреля включительно плательщики ЕСН отчитываются перед налоговой инспекцией по суммам авансовых платежей, начисленных за I квартал 2006 года. Сдавать расчет нужно по старой форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н. Заполнять ее следует очень внимательно, так как с 1 января изменились ставки, по которым ЕСН распределяется между внебюджетными фондами. Подробнее об этом, а также об особенностях заполнения расчета отдельными категориями плательщиков читайте в статье. Подробнее о порядке заполнения расчета авансовых платежей см. в статье «Как заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН за полугодие» // РНК, 2005 № 13-14. — Примеч. ред.

С 1 января 2006 года налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, исчисляют ЕСН во внебюджетные фонды по-новому. Базовая ставка налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования РФ, снижена на 0,3 процентных пункта. На столько же увеличена базовая ставка, по которой ЕСН уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, все налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают ЕСН в ФФОМС по ставке 1,1%. ЕСН в части ФСС России указанные налогоплательщики, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, уплачивают по ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 году). Об особенностях исчисления ЕСН резидентами технико-внедренческих особых экономических зон читайте на с. 38.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера ставка ЕСН, подлежащего зачислению в бюджет ФСС России, установлена в размере 1,9% (вместо 2,2%, как было в 2005 году).

Перечисленные поправки в статью 241 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 06.12.2005 № 158-ФЗ. При этом максимальная ставка ЕСН не изменилась и составляет 26%. Прежними остались и ставки налога, подлежащего перечислению в федеральный бюджет (20%) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (2%).

Теперь поговорим о том, какие особенности должны учитывать при заполнении расчета отдельные категории налогоплательщиков. Речь идет о тех организациях и предпринимателях, которые совмещают общий режим налогообложения с ЕНВД, а также о сельскохозяйственных товаропроизводителях.

Фирма совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения

Если наряду с ЕНВД организация применяет общую систему налогообложения, все показатели в расчете авансовых платежей по ЕСН должны быть отражены только в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Но определить прямым счетом сумму выплат в пользу физических лиц, приходящуюся на деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, не всегда возможно. Например, руководство организации управляет всеми видами ее деятельности. Поэтому необходимо определить заработную плату административно-управленческого персонала, относящуюся к деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму. Такая сумма выплат в пользу физических лиц может быть определена исходя из удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, в выручке от всех видов деятельности. Удельный вес должен рассчитываться каждый месяц, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исчисляются по итогам каждого календарного месяца исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Следуя этому принципу, показатели выручки и налоговой базы, используемые в расчете налога, исчисляются нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

ООО «Саппоро» совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Общая сумма выплат в пользу сотрудников руководящего состава организации в I квартале 2006 года приведена в табл. 1. В отчетном периоде организация не производила расходов на цели обязательного социального страхования работников.

Выручка общества в I квартале 2006 года отражена в табл. 2.

Рассчитаем долю выручки, приходящуюся на деятельность, облагаемую по общей системе. В январе эта доля составит 41,7% (500 000 руб. ? 1 200 000 руб. ? 100%). В январе — феврале — 24,4% (780 000 руб. ? 3 200 000 руб. ? 100%). В январе — марте — 31,6% (1 580 000 руб. ? 5 000 000 руб. ? 100%).

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН для руководящего состава. Она будет равна произведению соответствующей величины фонда оплаты труда и доли выручки, приходящейся на деятельность, облагаемую по общему режиму. В январе налоговая база составит 41 700 руб. (100 000 руб. ? 41,7% ? 100%), в январе — феврале — 53 680 руб. (220 000 руб. ? 24,4% ? 100%), а в январе — марте — 104 280 руб. (330 000 руб. ? 31,6% ? 100%).

Налоговая база по организации отражается в строках 0100—0140 расчета. В январе она составит 41 700 руб., в феврале — 11 980 руб. (53 680 руб. – 41 700 руб.), а в марте — 50 600 руб. (104 280 руб. – 53 680 руб.).

Сумма исчисленных авансовых платежей указывается в строках 0200—0240. Напомним, что порядок расчета авансовых платежей не изменился. Например, размер авансовых платежей за март определяется как разность сумм авансовых платежей за январь — март (она равна произведению налоговой базы за январь — март и ставки налога) и авансовых платежей за январь — февраль (произведение налоговой базы за январь — февраль и ставки налога). Расчет ЕСН с учетом нового распределения ставок приведен в табл. 3.

Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет, составят: в январе 2006 года — 5838 руб. (41 700 руб. ? 14% ? 100%), в феврале — 1677 руб. (53 680 руб. ? 14% ? 100% – 41 700 руб. ? 14% ? 100%), в марте — 7084 руб. (104 280 руб. ? 14% ? 100% – 53 680 руб. ? 14% ? 100%). Итого в I квартале 2006 года: 14 599 руб. Они отражаются по строкам 0300—0340 в графе 3 раздела 2.

Исчисленные суммы авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, уменьшаются на сумму вычетов в виде взносов на обязательное пенсионное страхование и указываются в строках 0600—0640 графы 3 расчета. ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, в январе составит 2502 руб. (8340 руб. – 5838 руб.), в феврале — 719 руб. (2396 руб. – 1677 руб.), а в марте — 3036 руб. (10 120 руб. – 7084 руб.). При отсутствии у налогоплательщика права на применение льгот по статье 239 НК РФ суммы налога к уплате во внебюджетные фонды переносятся в строки 0600—0640 граф 4, 5 и 6 из строк 0200—0240 соответствующих граф без изменений. Образец заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН см. в приложении к статье.

Таблица 1
Месяцы Сумма, руб.
Январь 100 000
Февраль 120 000
Январь — февраль 220 000
Март 110 000
Январь — март 330 000
Таблица 2
Месяцы Сумма, руб.
Январь 1 200 000
в том числе от деятельности,облагаемойпообщемурежимуналогообложения 500 000
Февраль 2 000 000
в том числе от деятельности,облагаемойпообщемурежимуналогообложения 280 000
Январь — февраль 3 200 000
в том числе от деятельности,облагаемойпообщемурежимуналогообложения 780 000
Март 1 800 000
в том числе от деятельности,облагаемойпообщемурежимуналогообложения 800 000
Январь — март 5 000 000
в том числе от деятельности,облагаемойпообщемурежимуналогообложения 1 580 000
Таблица 3. Фрагмент расчета авансовых платежей по ЕСН (раздел 2)
Месяцы Федеральный бюджет ФСС ФФОМС ТФОМС
Январь 8340 (41 700 ? 20% ? 100%) 1209 (41 700 ? 2,9% ? 100%) 459 (41 700 ? 1,1% ? 100%) 834 (41 700 ? 2% ? 100%)
Февраль 2396 (53 680 ? 20% ? 100% – 41 700 ? 20% ? 100%) 348 (53 680 ? 2,9% ? 100% – 41 700 ? 2,9% ? 100%) 131 (53 680 ? 1,1% ? 100% – 41 700 ? 1,1% ? 100%) 240 (53 680 ? 2% ? 100% – 41 700 ? 2% ? 100%)
Март 10 120 (104 280 ? 20% ? 100% – 53 680 ? 20% ? 100%) 1467 (104 280 ? 2,9% ? 100% – 53 680 ? 2,9% ? 100%) 557 (104 280 ? 1,1% ? 100% – 53 680 ? 1,1% ? 100%) 1012 (104 280 ? 2% ? 100% – 53 680 ? 2% ? 100%)
Итого за Iквартал 20 856 3024 1147 2086

Кстати

Размер пособий изменился
С 1 января 2006 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) не может превышать 15 000 руб. (в 2005 году — 12 480 руб.). В аналогичном размере начисляется и пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. Это установлено Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ.

Пособие включает оплату первых двух дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а также оплату последующих дней нетрудоспособности за счет средств ФСС России. Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое физическому лицу за счет всех источников (средств работодателя и ФСС России) в пределах 15 000 руб., относится к государственному пособию и на основании пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагается ЕСН у всех организаций: коммерческих, некоммерческих и бюджетных.

Пособие не включается в налоговую базу по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды и не отражается в строке 0100 раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН. Сумма пособия указывается по строке 1100 расчета. Обратите внимание: оплата первых двух дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя не должна отражаться по строкам 0700—0740 раздела 2 расчета. По этим строкам указываются те суммы расходов на цели обязательного государственного социального страхования работников, которые оплачиваются только за счет средств ФСС России.

Как исчисляют ЕСН сельхозтоваропроизводители

В расчете авансовых платежей по ЕСН пока нет раздела, в котором налогоплательщик должен подтверждать статус сельхозтоваропроизводителя. Да и само понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя в части первой и главе 24 НК РФ не содержится2. Однако эта категория налогоплательщиков уплачивает ЕСН по пониженным ставкам. Основанием служит пункт 1 статьи 241 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины различных отраслей законодательства, использованные в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Например, понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя дано в статье 1 Федерального закона от 08.12.95 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Из данной статьи следует, что статус сельскохозяйственного товаропроизводителя могут получить организация или предприниматель, у которых доля произведенной ими сельскохозяйственной продукции в стоимостном выражении составляет более 50% общего объема произведенной продукции. У рыболовецкой артели (колхоза) производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в денежном выражении должны быть более 70% общего объема производимой продукции.

Если названные критерии выполняются, налогоплательщик имеет право на применение пониженных ставок ЕСН, установленных для сельхозтоваропроизводителей.

Для расчета ежемесячных авансовых платежей по ЕСН долю сельхозпродукции необходимо определять каждый месяц. При этом показатели выручки, используемые в расчете этой доли, берутся нарастающим итогом с начала года. Основания для применения пониженных ставок ЕСН появятся у налогоплательщика только с месяца, в котором удельный вес сельхозпродукции, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 50%. Поясним сказанное на примере.

Пример 2

ООО «Лотус» является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Данные о произведенной обществом продукции приведены в табл. 4.

Как видно из примера, до мая у налогоплательщика отсутствовало производство сельхозпродукции в силу сезонного характера данного вида деятельности. В мае и июне удельный вес сельхозпродукции в общем объеме произведенной продукции нарастающим итогом с начала года составил менее 50%. Основания применить пониженные ставки ЕСН, установленные для сельхозтоваропроизводителей, появились только начиная с июля, когда удельный вес сельхозпродукции, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50%. И это право сохраняется у налогоплательщика вплоть до конца года, несмотря на то что в ноябре и декабре сельхозпродукция уже не производилась. Как в этом случае исчисляется ЕСН?

Предположим, регрессия данным хозяйством не применяется. При расчете авансовых платежей по ЕСН с января по июнь используется максимальная ставка налога 26% (для упрощения сделаем расчет по совокупной ставке без выделения долей налога, подлежащих уплате во внебюджетные фонды и в федеральный бюджет). Начиная с июля расчет ведется по ставке 20%, предусмотренной для сельхозтоваропроизводителей. Расчет суммы авансовых платежей приведен в табл. 5.

Как видим, в июле при переходе на ставку ЕСН 20% автоматически произошел перерасчет к уменьшению налога за весь период с начала года. Его сумма в июле вместо 260 000 руб. (2 450 000 руб. ? 26% ? 100% – 377 000 руб.) составила только 113 000 руб.

Таблица 4 (тыс. руб.)
Показатели Произведено продукции Удельный вес, %
всего в том числе сельхозяйственной
Январь 500 0 0
Февраль 550 0
Январь—февраль 1050 0 0
Март 600 0
Январь—март 1650 0 0
Апрель 650 0
Январь—апрель 2300 0 0
Май 5000 2000
Январь—май 7300 2000 27,4
Июнь 10 000 5000
Январь—июнь 17 300 7000 40,5
Июль 20 000 15 000
Январь—июль 37 300 22 000 59,0
Август 50 000 30 000
Январь—август 87 300 52 000 60,0
Сентябрь 100 000 80 000
Январь—сентябрь 187 300 132 000 70,5
Октябрь 200 000 160 000
Январь—октябрь 387 300 292 000 75,4
Ноябрь 700 0
Январь—ноябрь 388 000 292 000 75,3
Декабрь 500 0
Январь—декабрь 388 500 292 000 75,2
Таблица 5 (тыс. руб.)
Месяцы Код строки Начислено выплат в пользу работников Расчет суммы ЕСН
Январь 01 50 13 (50 ? 26% ? 100%)
Февраль 02 50 13 (26 – 13)
Январь — февраль 03 100 26 (100 ? 26% ? 100%)
Март 04 50 13 (39 – 26)
Январь — март 05 150 39 (150 ? 26% ? 100%)
Апрель 06 100 26 (65 – 39)
Январь — апрель 07 250 65 (250 ? 26% ? 100%)
Май 08 500 130 (195 – 65)
Январь — май 09 750 195 (750 ? 26% ? 100%)
Июнь 10 700 182 (377 – 195)
Январь — июнь 11 1450 377 (1450 ? 26% ? 100%)
Июль 12 1000 113 (490 – 377)
Январь — июль 13 2450 490 (2450 ? 20% ? 100%)
Август 14 2000 400 (890 – 490)
Январь — август 15 4450 890 (4450 ? 20% ? 100%)
Сентябрь 16 5000 1000 (1890 – 890)
Январь — сентябрь 17 9450 1890 (9450 ? 20% ? 100%)
Октябрь 18 7000 1400 (3290 – 1890)
Январь — октябрь 19 16 450 3290 (16 450 ? 20% ? 100%)
Ноябрь 20 60 12 (3302 – 3290)
Январь — ноябрь 21 16 510 3302 (16 510 ? 20% ? 100%)
Декабрь 22 50 10 (3312 – 3302)
Январь — декабрь 23 16 560 3312 (16 560 ? 20% ? 100%)

Иногда в отношении сельхозтоваропроизводителей проводятся процедуры улучшения финансового состояния до применения процедур банкротства. В этом случае для определения статуса сельхозтоваропроизводителя можно использовать критерии, установленные статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей». Из данной статьи следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями являются те организации, крестьянские, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, у которых доля выручки от реализации произведенной, а также произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составляет не менее 50%.

2: Понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя содержится в главе 26.2 НК РФ. Но, как следует из текста этой главы, оно применяется только для исчисления единого сельскохозяйственного налога.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль